Бенефициар принципал: как работает, получение и стоимость

Содержание

Вправе ли банк приостановить выплату гарантийной суммы по просьбе бенефициара на длительный срок?

27 мая 2022

В практике возникла интересная ситуация: бенефициар, направивший банку требование о выплате по банковской гарантии, просит приостановить (задержать) выплату на 30 дней, поскольку ему стало известно об исполнении принципалом перед ним всех обязательств и он должен принять это исполнение полностью или в части. От принятия исполнения обязательств принципалом зависят действия банка по осуществлению выплаты по гарантии.

Гражданским законодательством предусмотреноправо гаранта задержать платеж на 7 дней по собственной инициативе. Может ли он продлить приостановление до 30 дней во избежание неправильно произведенной выплаты по гарантии? Портал «Финансист» обратился за разъяснениями к Диане Геннадьевне Алексеевой, руководителю финансово-банковской практики МКА «ЛЕГИС ГРУПП», доктору юридических наук, профессору.

«Банковской гарантией признается независимая гарантия, выпущенная банком.

Общая схема гарантийных обязательств выглядит примерно так (пошаговая схема, которую я привожу, взята на просторах интернета):

Для получения выплаты по гарантии бенефициар направляет в банк требование и приложенные к нему документы. Гарант их рассматривает в течение 5 дней и, если признает требование надлежащим, производит выплату. При этом, условиями гарантии может быть предусмотрен другой срок рассмотрения требования, не превышающий 30 дней (п.2 ст. 375 ГК РФ).

Если требование или приложенные к нему документы не соответствуют условиям гарантии или предоставлены по истечение срока действия гарантии, банк отказывает гаранту. При истечении срока и отсутствии оснований для отказа гарант производит выплату по гарантии (п.п.1, 5 ст. 376 ГК РФ).

В ряде случаев (подозрений, что предоставленные документы недостоверны, обязательства принципала перед бенефициаром выполнены и бенефициар это выполнение принял и иных) гарант вправе приостановить платеж на срок до 7 дней, по истечение которых принимается решение о выплате или отказе в платеже по гарантии (п. 2 ст. 376 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации возникает конфликт между экономическими интересами банка (продлить приостановление, а в случае принятия бенефициаром платежа от принципала отказать в выплате по требованию) и формально-юридическими обязанностями по гарантии (приостановление на 7 дней + платеж).

В отличие от зарубежной практики, допускающей продление срока действия гарантии по просьбе бенефициара и отсрочки платежа на 30 календарных дней (ст. 23 Унифицированных правил URDG 758), российское законодательство не имеет такого регулирования.

Банк не вправе по просьбе бенефициара продлить приостановление платежа на срок, свыше 7 дней. Если бенефициар не успеет разрешить вопрос с приемкой исполнения от принципала в этот срок, он вынужден будет произвести платеж по гарантии.

Разумным выходом из данной ситуации может стать отзыв бенефициаром своего требования по гарантии и, если по истечении 30 дней исполнение принципала не будет им принято, повторно выставить требование по той же банковской гарантии».

Источник: Портал «Финансист»

Подписаться на рассылку «Финансиста»

Информационная рассылка портала «Финансист»

Тэги:

блог эксперта

банковские гарантии

Банковская гарантия в тендерах: как работает, права и обязанности бенефициара, принципала и гаранта

Совершая сделку, необходимо, чтобы каждая сторона соблюдала оговоренные условия договора. Но просто рассчитывать на добропорядочность контрагента наивно, поэтому стоит обеспечить дополнительную защиту своих интересов. Один из способов как это сделать – использовать гарантию банка. Данный инструмент широко распространен в сфере госзаказов. Он эффективно защищает бюджет от финансовых потерь, связанных с неплатежеспособностью, действиями недобросовестных исполнителей. Для оформления банковской гарантии нужны три участника: заказчик-бенефициар, банк-гарант и исполнитель, которого принято называть принципалом.

Содержание статьи

1 Кто такой бенефициар по гарантии банка?
2 Что входит в обязанности бенефициара по гарантии?
3 Что случится, если заказчик откажется от банковской гарантии?
4 Как отказаться от принятия гарантии?

Кто такой бенефициар по гарантии банка?

Бенефициар – это организация, кредитор, заказчик услуг, который взаимодействует с принципалом и гарантом. Принципал – непосредственно исполнитель заказа. Гарант – посредник, которым может быть страховая компания или кредитная организация.

Когда кредитору (чаще всего – государственной структуре, если речь идет о госзакупках) необходима банковская гарантия – он заключает договор с принципалом, а обязательства по выполнению договора на себя берет гарант. Он же, вместе с принципалом создает условия, на основании которых заключается соглашение. Бенефициар в этих переговорах не участвует.

Когда договор создан, назначены сроки, но принципал не спешит их выполнить – в работу вступает банк-гарант. Он уже получил деньги от бенефициара, поэтому обязан взыскать с исполнителя неустойку и компенсировать все кредитору.

Если бенефициар передумал – он может отказаться от банковской гарантии. Для этого необходимо написать письменное обращение к гаранту и принципалу. К тому же можно отправить информацию о своем решении в электронном виде по e-mail.

Что входит в обязанности бенефициара по гарантии?

Кредитор в этой ситуации всегда выигрывает. Он может отказаться от участия в банковской гарантии, потребовать выплату компенсации в случае невыполнения условий договора. Единственное, что ему неподвластно – так это участвовать в создании условий выполнения сделки. Хотя, если исполнитель не сделает, о чем пообещал – и санкции не ему накладывать, это сделает гарант.

При любых изменениях бенефициар должен сообщать в письменном виде с предоставлением необходимых документов. Их список известен заблаговременно – все моменты прописаны в договоре. Кроме того, при обвинении принципала в любых несоответствующих действиях важно предоставить факты. В противном случае кредитная комиссия может все отклонить.

Порядок действий кредитора зависит от используемого вида гарантии. Всего их две:

Безусловная – выдается по первому требованию. Выплата происходит по письменному обращению заказчика.
Условная – также, выдается по письменному обращению, но к заяве бенефициар еще должен добавить документы с доказательствами о том, что заказчик не выполняет условия.

Компенсацию по банковской гарантии выдает банк-гарант или страховая компания – тот, с кем бенефициар заключал сделку. Эта структура становится посредником между кредитором и принципалом. Гаранту бенефициар перечисляет средства по заказу и тот уже их отдает исполнителю. Но если последний нарушает условия – неустойку с него сбивает гарант, а деньги получает бенефициар.

Если условия не выполнены вовсе или только частично – требования о компенсации необходимо предъявить до конца действия договора. Заявление, подкрепленное фактами и необходимой документацией, рассматривает кредитная организация. Если все требования корректны, правильно оформлены – банк заявление одобрит.

Что случится, если заказчик откажется от банковской гарантии?

Если все сделает по протоколу – то ничего. Он сможет законно отказаться участвовать в сделке. Но чтобы гарантия перестала действовать – нужно соблюдать правильный порядок действий:

Бенефициар информирует гаранта о решении. Это можно сделать письменно или через интернет, отправив письмо по электронной почте. В тексте необходимо указать основания для отказа в качестве обеспечения соглашения.
Уведомление об отказе нужно направить в течение 3-х дней после получения гарантии. За это время подается заявка о состоявшемся отказе в реестре сведений.

Согласно законодательству, при предоставлении банковской гарантии бенефициар и принципал имеют свободу по выбору условий гарантии. Но по факту – у заказчика всегда есть преимущество, потому что именно он получает денежную компенсацию при несоблюдении правил договора его оппонентом.

Как отказаться от принятия гарантии?

Причин для этого много:

Неправильный список документов или некоторые из них лишние.
Установлен некорректный срок действия документа.
Нет пункта о том, что заказчик может получить компенсацию при неисполнении требований.
В данных неверная стоимость.
Нет списка обязательств исполнителя.
Ошибки, опечатки в документе автоматически делают его недействительным.
Неверная нумерация листов или если нет некоторых страниц – могут отсутствовать важные сведения.
Нет информации об ответственности гаранта за неисполнение требований.

Гарантия может быть предоставлена наравне с базовым обеспечением. Стороны имеют по ней свои обязанности и права, установленные законом.

Бенефициар по банковской гарантии – это заказчик услуг, который обращается к гаранту для заключения договора на предмет корректного выполнения своих обязанностей принципалом. Такой протокол особо актуален при госзаказах, в муниципальных, общественных тендерах.

Вам понравилась статья?

Расскажите друзьям!

Подписывайтесь на наши каналы!

Автор: Вадим Петренко[email protected]

Окончил Белорусский Государственный Университет в 2012 году по специальности «Журналистика». Специализируется на финансовой аналитике, обзорах и пресс релизах. Целеустремлён и считает что цель всегда оправдывает средства.

Какие у вас планы в связи с мобилизацией?

придет повестка — пойду служить
буду уклоняться от повесток
планирую ехать (или уже уехал) в другую страну
пока не определился с вариантом
не подпадаю под мобилизацию
Свой ответ:

Голосовать

Результаты

Рекомендуем к прочтению

Гарант отказывается платить. Аргументы, которые помогут бенефициару получить обеспечение

Независимая гарантия широко применяется в деловом обороте как способ обеспечения исполнения обязательств. При этом в рамках контрактной системы предоставление гарантии является одним из двух предусмотренных законом способов обязательного обеспечения исполнения контрактов. Получение независимой гарантии должно предоставлять бенефициару возможность быстро и гарантированно [DK1] получить исполнение. Вместе с тем на практике возникает значительное количество споров в связи с отказами гарантов в выплате по гарантии, что существенно снижает обеспечительную функцию гарантии и ее ценность для бенефициара.

Направление требования гаранту: как минимизировать риск отказа в выплате

Есть только два основания для отказа в выплате по гарантии: несоответствие требования бенефициара или приложенных к нему документов условиям независимой гарантии либо представление данных документов гаранту по окончании срока действия гарантии (п. 1 ст. 376 ГК). При этом гарант проверяет требование только на предмет его формального соответствия гарантии. Он в любом случае не вправе выдвигать против требования бенефициара возражения, вытекающие из основного (обеспеченного) обязательства (п. 3 ст. 375, п. 2 ст. 370 ГК).

Таким образом, для получения выплаты по гарантии достаточно направить гаранту требования и прилагаемые документы по форме и комплектности, которые полностью отвечают условиям гарантии.

Между тем на практике распространены случаи отказов гарантов в платеже. Причины следующие: исполнение основного обязательства, отсутствие просрочки исполнения, вина принципала в нарушении обязательства, ненаступление оснований для выплаты по гарантии. [DK2] Суды часто признают такие отказы неправомерными и не соответствующими принципу независимости гарантии (постановления АС Волго-Вятского округа от 25.01.2018 по делу № А31-2360/2017, Центрального округа от 29.01.2018 по делу № А54-1256/2017, Московского округа от 07.11.2017 по делу № А40-185040/16).

В то же время, как показывает анализ судебной практики, в подавляющем большинстве случаев отказы гаранта мотивированы ссылкой на несоответствие требования и приложенных к нему документов условиям гарантии.

Стоит учитывать, что соответствующие условия гарантии могут варьироваться, предусматривая различную детализацию содержания требования бенефициара, перечни прилагаемых к требованию документов и порядок их оформления. Тщательное соблюдение таких требований, если и не исключает риск получения отказа гаранта, в любом случае, существенно повышает шансы бенефициара при рассмотрении спора судом.

Зачастую гарантия содержит условие об осуществлении платежа после представления бенефициаром «документов, подтверждающих неисполнение принципалом своих обязательств», а также направления расчета требуемой суммы. При этом отсутствие в гарантии конкретных требований к форме и содержанию данных документов влечет возникновение споров между бенефициаром и гарантом.

Гарант утверждает, что документов для выплаты недостаточно. Вопрос о достаточности представленных бенефициаром документов для получения выплаты рассматривается судами с учетом положений самой гарантии. Например, в гарантии может быть предусмотрено, что для получения исполнения бенефициару достаточно направить только само требование и расчет без приложения иных документов. Согласно текущей практике в качестве документов, подтверждающих нарушения со стороны принципала, могут прилагаться графики выполнения работ, осуществления поставок, документы о перечислении аванса, акты приемки, сверки, претензии в адрес принципала и т.д. (постановления АС Западно-Сибирского округа от 27.02.2018 по делу № А03-574/2017, АС Уральского округа от 20.11.2017 по делу № А76-31461/2015, АС Московского округа от 25.07.2017 по делу № А40-206260/2016).

В самом требовании к гаранту целесообразно детализировать описание допущенного нарушения и приложить документы, которые будут несомненно свидетельствовать о неисполнении либо ненадлежащем исполнении обязательства. В противном случае в удовлетворении требования бенефициара может быть отказано.

Гарант сомневается в полномочиях подписанта. Значительное количество отказов гарантов также связано с отсутствием либо ненадлежащим подтверждением полномочий на подписание требования у подписавшего его лица, а также несоблюдением порядка заверения прилагаемых к требованию документов, в связи с чем данным формальным аспектам необходимо уделить особое внимание (постановление АС Московского округа от 25.07.2016 по делу № А40-71218/2015).

При этом суды зачастую отходят от излишнего формализма при оценке направленного бенефициаром требования. Например, они признают неправомерным отказ гаранта в выплате в связи с отсутствием на заверенных документах печати бенефициара, если такое требование не было прямо предусмотрено гарантией (постановление АС Северо-Западного округа от 11.09.2017 по делу № А56-83995/2016).

В другом деле арбитражный суд указал, что допущенная в расчете ошибка в указании срока исполнения обязательства при наличии корректных сведений в самом требовании являлась очевидной опечаткой и не могла послужить основанием для отказа бенефициару (постановление АС Северо-Западного округа от 07. 02.2018 по делу № А56-16342/2017).

Таким образом, важнейшим условием получения выплаты по гарантии является направление требования и приложений к нему в полном соответствии со всеми условиями гарантии. При соблюдении данного условия бенефициар может рассчитывать на успешную защиту своих интересов в суде по спору с гарантом.

В первую очередь необходимо учитывать, что повторное требование после получения отказа и устранения замечаний гаранта должно быть направлено в пределах срока действия гарантии. В противном случае гарант может отказать в его удовлетворении (постановление АС Московского округа от 02.06.2015 по делу № А40-67070/14).

Правда в случае, если направление повторного требования бенефициаром за пределами срока действия гарантии было вызвано недобросовестными действиями самого гаранта по затягиванию направления бенефициару отказа на первое требование, повторный отказ гаранта в выплате по причине истечения срока действия гарантии не может признаваться правомерным.

Интересный вопрос связан с повторным представлением бенефициаром гаранту документов, направленных ранее с первичным требованием, после устранения обстоятельств, послуживших основанием для отказа гаранта. В судебной практике сформирована позиция, согласно которой отказ по первому требованию бенефициара не лишает силы приложенные к нему документы, а бенефициар вправе рассчитывать на то, что гарант рассмотрит ранее представленные документы в совокупности с дополнительно представленными документами (сведениями) (постановление АС Московского округа от 12.01.2017 по делу № А40-25104/2016). Важно, что в приведенном деле суд округа указал на то, что «исправленное требование не является ни новым, ни повторным, так как представляется с учетом замечаний гаранта».

Два подхода судов к возможности исследовать основное обязательство бенефициара

Принцип независимости гарантии обеспечивается наличием специальных и исчерпывающих оснований для отказа гаранта в удовлетворении требования бенефициара, которые в силу закона не зависят от основного обязательства. Эта позиция в последнее время находит широкую поддержку в судебной практике, в том числе в практике Верховного суда (определения ВС от 26.10.2017 по делу № А40-3345/2016, от 16.06.2017 по делу № А40-163344/2014, постановление АС Московского округа от 28.06.2017 по делу № А40-49577/2016).

Более того, суды, опираясь на разъяснения высших судов, указывают, что все негативные риски действительности и соразмерности предъявленного гаранту требования несет только бенефициар и только перед принципалом, вследствие чего гарант по существу лишен права оценивать складывающиеся между принципалом и бенефициаром правоотношения (постановления АС Московского округа от 18.01.2018 по делу № А40-28138/2017, Центрального округа от 29.01.2018 по делу № А54-1256/2017).

В практике возникает следующий вопрос: вправе ли суд при рассмотрении спора по независимой гарантии исследовать обстоятельства исполнения основного обязательства и наступления случая, обеспеченного гарантией? На этот счет есть две позиции.

Позиция первая. Суд, в отличие от гаранта, не связан формальностью независимой гарантии и при рассмотрении спора может исследовать как гарантийное обязательство, так и обстоятельства исполнения основного обязательства (постановление АС Московского округа от 18.09.2015 по делу № А40-175309/14). При этом суды отмечают, что независимая гарантия не должна выступать средством безусловного обогащения бенефициара и направлена на компенсацию конкретных потерь бенефициара.

Позиция вторая. При рассмотрении спора фактические обстоятельства исполнения основного обязательства не должны устанавливаться судом. Напротив, суды оценивают обоснованность отказа гаранта исходя исключительно из соответствия направленных бенефициаром требований условиям гарантии (определение ВС РФ от 05.06.2017 по делу № А40-218090/2015, постановление АС Поволжского округа от 19.01.2018 по делу № А06-5535/2016). При этом суд может также отказать в приостановлении производства по делу о взыскании по гарантии при наличии спора по основному обязательству из-за отсутствия между ними взаимосвязи (постановление АС Волго-Вятского округа от 25. 09.2017 по делу № А82-4107/2017).

В текущей судебной практике начал существенно превалировать именно последний подход, что представляется абсолютно обоснованным и справедливым.

Злоупотребление правом — дополнительное основание для отказа в выплате

Крайне важно помнить о дополнительном основании для отказа судом в удовлетворении требований бенефициара к гаранту: в выплате по гарантии должно быть отказано при наличии признаков злоупотребления правом в действиях бенефициара, в частности при обращении с требованием к гаранту после получения надлежащего исполнения со стороны принципала.

Когда гарант заявляет такие доводы, суд будет исследовать добросовестность бенефициара, включая обстоятельства исполнения обеспеченного обязательства (отметим, что бремя доказывания наличия признаков злоупотребления правом возлагается на гаранта). Для установления данных обстоятельств в процесс в качестве третьего лица может быть привлечен принципал, при этом важно учитывать, что в дальнейших спорах принципала и бенефициара установленные судом обстоятельства будут иметь преюдициальное значение.

Суды отказывают бенефициару в заявленных требованиях на основании того, что им уже получено причитающееся по основному обязательству от принципала или третьего лица, в том числе частично, между бенефициаром и принципалом утверждено мировое соглашение и т.д. (постановления АС Волго-Вятского округа от 01.02.2018 по делу № А31-2704/2016, АС Московского округа от 25.01.2018 по делу № А40-88571/2016, от 30.05.2017 по делу № А40-146760/2015, АС Северо-Западного округа от 22.09.2016 по делу № А56-78726/2014).

Таким образом, при рассмотрении спора между бенефициаром и гарантом суд будет исследовать основное обязательство в той мере, в какой это будет необходимо для установления добросовестности бенефициара.

На данный момент некая неопределенность в подходах судов при установлении круга вопросов, исследуемых по спорам из независимых гарантий, нивелирует преимущества гарантии как безусловного способа обеспечения обязательств.

«Гарантийным» является случай, при наступлении которого у бенефициара возникает право требовать уплаты по банковской гарантии, а именно: неисполнение или ненадлежащее исполнение принципалом обязательств по контракту[DK3]

Банковские гарантии, выданные для обеспечения исполнения госконтрактов

Исполнение по банковским гарантиям в рамках контрактной системы имеет ряд особенностей, связанных как со специфическими требованиями к самой гарантии, так и с порядком получения выплаты бенефициаром.

В статье 45 Закона «О государственной контрактной системе» и принятом в развитие положений данной статьи постановлении Правительства РФ установлены дополнительные требования к содержанию банковской гарантии (постановление Правительства РФ от 08.11.2013 № 1005 «О банковских гарантиях, используемых для целей Федерального закона «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд»). Они касаются в частности, условия об обязанности гаранта уплатить заказчику неустойку в размере 0,1% за просрочку выплаты по гарантии, о недопустимости включения в гарантию следующих условий:

— о праве гаранта отказывать в выплате по гарантии в случае непредоставления гаранту заказчиком уведомления о нарушении принципалом условий контракта или расторжении контракта;

— о предоставлении заказчиком гаранту отчета об исполнении контракта;

— о предоставлении заказчиком гаранту документов, не включенных в утвержденный Правительством РФ закрытый перечень документов, прилагаемых к требованию.

В свою очередь, к числу требуемых документов отнесены: расчет суммы, включенной в требование; платежные поручения о перечислении авансового платежа; документы, подтверждающие факт наступления гарантийного случая; документы о полномочиях лица, подписавшего требование.

Заказчик вправе отказать в принятии гарантий, не соответствующих указанным требованиям.

Таким образом, интересы заказчика как бенефициара защищены специальными нормативными правилами о представлении требования и прилагаемых к нему документов. Тем не менее, при осуществлении платежей по таким банковским гарантиям продолжают возникать спорные вопросы.

Один из них прямо вытекает из не совсем удачной формулировки утвержденного Правительством РФ перечня документов, прилагаемых к требованию по гарантии. Согласно перечню заказчик должен приложить к требованию «документ, подтверждающий факт наступления гарантийного случая в соответствии с условиями контракта (если требование предъявлено в случае ненадлежащего исполнения принципалом обязательств в период действия гарантийного срока)».

Исходя из положений гражданского законодательства о гарантийных обязательствах продавца (подрядчика, исполнителя), напрашивается вывод о том, что данные документы должны представляться только в случае выявления недостатков в товаре, работе в период течения гарантийного срока, что и является «гарантийным случаем».

Однако, в судебной практике существует позиция о том, что «гарантийным» является случай, при наступлении которого у бенефициара возникает право требовать уплаты по банковской гарантии, а именно: неисполнение или ненадлежащее исполнение принципалом обязательств по контракту (постановления АС Волго-Вятского округа от 27.12.2016 по делу № А31-2964/2016, АС Московского округа от 23.06.2017 по делу № А40-100273/2016, от 06.09.2016 по делу № А40-184070/2015, АС Северо-Западного округа от 05.09.2017 по делу № А21-9223/2016). Следовательно, для получения выплаты по гарантии заказчик в любом случае должен представить гаранту документы, подтверждающие все допущенные принципалом нарушения (просрочку и т. д.).

Такая практика является в корне неверной, поскольку нивелирует предусмотренные законодателем механизмы защиты прав заказчика-бенефициара.

Еще один проблемный вопрос касается формы требования по банковской гарантии.

Вышеуказанным Постановлением Правительства РФ № 1005 утверждена форма требования об осуществлении уплаты денежной суммы по банковской гарантии. При этом в нормативном регулировании отсутствует указание на то, что требование заказчика должно быть направлено исключительно по данной форме, а ее несоблюдение дает гаранту право отказать в выплате.

В то же время в судебной практике встречаются случаи, когда суды признают правомерным отказ гаранта заказчику в выплате по причине несоответствия требования утвержденной Правительством РФ форме, даже при отсутствии указания на ее обязательность в тексте самой банковской гарантии (постановление АС Московского округа от 09.08.2017 по делу № А40-209463/2016). Вместе с тем в практике есть и обратная позиция (постановление 17 ААС суда от 28.03.2017 по делу № А60-53047/2016, оставленное в силе постановлением АС Уральского округа от 10.07.2017).

Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что, несмотря на отдельные складывающиеся в практике тенденции в сторону защиты интересов бенефициара, ему по-прежнему сложно быть уверенным как в возможности получить выплату от гаранта в добровольном порядке, так и в перспективах рассмотрения соответствующего спора судом. До формирования единой практики, соответствующей принципам независимости гарантии, бенефициару остается только добросовестно следовать условиям гарантии и быть готовым к отстаиванию своих интересов в судебном порядке.

[DK1]Полагаем, что со стилистической точки зрения фраза «гарантия позволяет гарантированно» звучит не очень удачно. Предлагаю вернуть изначальную формулировку.

[DK2]Коллеги, данное предложение было сформулировано таким образом, чтобы было ясно, что данные обстоятельства устанавливались и оценивались самими гарантами, вне зависимости от объективной действительности. В предложенной формулировке данный смысл теряется.

Кроме того, предложение некорректно в той части, что основанием для отказа гаранта является вина принципала — гаранты отказывают, как раз напротив, по причине отсутствия вины принципала.

Предлагаем сформулировать следующим образом: «Причины следующие: установленный, по мнению гаранта, факт надлежащего исполнения основного обязательства, отсутствие просрочки исполнения, отсутствие вины принципала в нарушении обязательства, и, следовательно, ненаступление оснований для выплаты по гарантии. [DK2]»

[DK3]Данная позиция поддерживается только частью судов, при этом в нашей статье мы данный подход критикуем.

Просим сформулировать следующим образом: «Гарантийным» может быть признан случай, при наступлении которого у бенефициара возникает право требовать уплаты по банковской гарантии, а именно: неисполнение или ненадлежащее исполнение принципалом обязательств по контракту

Как работает аккредитив — Альфа-Банк для среднего и крупного бизнеса

Основные виды аккредитивов согласно UCP600

Безотзывный аккредитив — твердое обязательство банка-эмитента не изменять и не аннулировать его без согласия заинтересованных сторон.

Отзывный аккредитив — может быть изменен или аннулирован в любой момент банком-эмитентом без предварительного уведомления бенефициара. Практически не используется. По умолчанию аккредитив, подчиненный правилам UCP600 (в отличие от российских правил), является безотзывным.

Резервный аккредитив (stand-by) — как правило, имеет форму банковской гарантии, т.к. рассчитан на случай неисполнения контрагентами своих обязательств по внешнеторговому контракту. Тем не менее, если резервный аккредитив подчинен UCP600, на такой аккредитив распространяются все положения этих правил, как и на обычные документарные аккредитивы. Резервные аккредитивы могут быть также подчинены правилам Международной Практики для Резервных аккредитивов (ISP98).

Трансферабельный (переводной) аккредитив — аккредитив, по которому бенефициар может просить переводящий банк о том, чтобы аккредитивом могли пользоваться полностью или частично один или несколько других бенефициаров.

Подтвержденный аккредитив — аккредитив, подтвержденный другим банком по поручению или разрешению банка-эмитента. Банк, подтвердивший аккредитив, наряду с банком-эмитентом принимает на себя обязательства по подтвержденному им аккредитиву.

На практике применяются и другие виды аккредитивов, такие как компенсационные (бэк-ту-бэк), револьверные. Но правилами UCP600 они не регламентируются, и используются банками в соответствии с принятой международной практикой и межбанковскими соглашениями.

Стороны-участники по документарному аккредитиву

приказодатель (applicant)

покупатель, импортер, поручающий своему банку открыть аккредитив

банк-эмитент (issuing bank)

банк, открывающий аккредитив по поручению и за счет приказодателя

бенефициар (beneficiary)

поставщик (продавец, экспортер) — получатель аккредитива

авизующий банк (advising bank)

банк, которому поручается известить экспортера об открытии в его пользу аккредитива и передать ему текст аккредитива

исполняющий банк (nominated bank)

банк, который уполномочен или которому разрешено банком-эмитентом производить платежи по аккредитиву в соответствии с условиями аккредитива и межбанковскими договоренностями от имени банка-эмитента

подтверждающий банк (confirming bank)

банк, который от своего имени добавляет к обязательству банка-эмитента по аккредитиву свое твердое обязательство производить платежи по аккредитиву в соответствии с его условиями и межбанковскими договоренностями

переводящий банк (transferring bank)

банк, который уполномочен банком-эмитентом производить перевод трансферабельного аккредитива по просьбе первого бенефициара; переводящий банк должен быть исполняющим банком

Перечень документов, требуемых для оплаты

При составлении перечня документов рекомендуется предусматривать, по возможности, представление документов, общепризнанных в международном деловом обороте и регламентированных унифицированными правилами (например, морской (океанский) коносамент, необращаемая морская накладная, чартерный коносамент, другие транспортные документы в зависимости от способа транспортировки, страховые документы, курьерские и почтовые квитанции, счета-фактуры). Касательно иных документов, стороны по контракту должны ясно обозначить наименование или содержание таких документов, кем они должны быть выданы или заверены, как оформлены. Также необходимо указать, должны представляться копии или оригиналы документов, а также их количество и способ представления. Важно, чтобы наименование товара в счете-фактуре точно соответствовало наименованию товара в аккредитиве, чтобы представленные документы не противоречили друг другу, и соответствовали всем условиям аккредитива. Решение платить или отказать в оплате банк принимает исключительно на основании результатов проверки представленных к оплате документов. С одной стороны, документы должны быть достаточными, чтобы подтвердить исполнение бенефициаром своих обязательств, с другой стороны, их не должно быть слишком много, т.к. в этом случае увеличивается время их проверки, а также вероятность ошибок и расхождений в документах. Банки не обязаны проверять дополнительные документы и не несут ответственности за содержание и передачу таких документов.

Дополнительные условия аккредитива

Если аккредитив переводной, то здесь указываются наименование, адрес, идентификационные коды переводящего банка.

Язык документов

По умолчанию документы должны быть оформлены на языке аккредитива, поэтому если какие-либо из представляемых документов будут оформляться на другом языке, это должно быть особо оговорено в аккредитиве.

По своему усмотрению стороны могут включить в аккредитив другие условия. Однако, необходимо помнить, что условия должны носить документарный и конкретный характер, т.е. «привязываться» к определенному документу, представление которого предусмотрено по аккредитиву, и определяться конкретными показателями (а не при помощи общих ссылок на контракт, его приложения, другие документы, которые не будут представляться к оплате по аккредитиву). В противном случае, банки должны игнорировать такие условия. Если по аккредитиву предусмотрено представление тратты, то также указываются детали тратты (на кого выписывается, срок оплаты, другие реквизиты).

Распределение банковских расходов между приказодателем (импортером) и бенефициаром (экспортером) в связи с аккредитивом. Однако надо помнить, что в любом случае ответственность за уплату комиссий и возмещение расходов лежит на инструктирующей стороне (заказчике услуг).

Также может быть указано, какие суммы покрывает аккредитив (напр., 100% стоимости товара, страховые расходы, фрахт, комиссии и т.д.). Если по сделке помимо аккредитива предусмотрены прямые платежи (предоплаты, окончательные расчеты и т.п.), это тоже желательно указать в тексте аккредитива.

Принципал в банковской гарантии: кто это, оформления, обязанности

Содержание

Обеспечение вероятного обязательства
Преимущества банковской гарантии
Бенефициар и принципал — стороны банковской гарантии
Принципал
Бенефициар
Получение принципалом банковской гарантии: преимущества
Принципал: оформление банковской гарантии
Плата принципала за банковскую гарантию
Обязанности принципала по банковской гарантии
Обязательства бенефициара и гаранта по гарантии

При оформлении банковской гарантии в правоотношения вступают две стороны: финансовая организация-гарант совместно с исполнителем – принципалом с одной стороны и бенефициар-заказчик с другой стороны.

Банковская гарантия – письменное обещание банка заплатить другому банку, компании или кому-либо по договору, кредиту или долговой ценной бумаге за третью сторону в случае, если эта сторона не выполнит свои обязательства.

Обеспечение вероятного обязательства

Согласно банковской гарантии банк принимает на себя обязательство погасить возможную задолженность фирмы перед кредитором по требованию кредитора при наступлении конкретно определенных условиях.

При этом банк обязуется выплатить кредитору твердую, заранее оговоренную сумму.

Особенность такого соглашения заключается в том, что на момент оформления банковской гарантии самого обязательства перед кредитором у организации еще не существует, то есть кредитор является потенциальным. Причем в будущем задолженность за приобретенные товары, работы или услуги может так и не появиться.

Преимущества банковской гарантии

Главными преимуществами банковской гарантии являются:

невысокая стоимость банковской гарантии;
возможность эффективного решения вопроса по оплате обязательств без высвобождения денежных средств из оборота или их прямого заимствования в кредитных учреждениях.

Кроме этого, банковская гарантия может рассматриваться как дополнительный стимул выполнить принятые обязательства по договору, то есть произвести поставку товаров, выполнить работу или оказать услугу.

Бенефициар и принципал — стороны банковской гарантии

Принципал

Принципал в банковской гарантии считается той стороной, в которой организация обращается в банк для заключения договора о выдаче гарантии.

При этом банковская гарантия и есть этот договор, по которому финансовая организация – гарант берет на себя оговоренные обязательства.

При этом вторая сторона, в соответствии с договором между гарантом и заказчиком получит денежную сумму, отраженную в этом соглашении, в случае того, когда принципал в банковской гарантии не сможет исполнить свои обязательства.

Но в основном, принципал в банковской гарантии при возникновении непредсказуемых обстоятельствах будет иметь дополнительную страховку. Использование банковской гарантии оправдает себя в любом случае, так как она считается очень серьезным страховым инструментом, предупреждающим всевозможные риски, которым может воспользоваться как принципал в банковской гарантии, так и бенефициар.

А когда принципал в банковской гарантии применяет ее при договорных отношениях, он сильно экономит, по сравнению с выплатами по кредитам коммерческих банков.

При оформлении документации, за выдачу банковской гарантии принципал несет все расходы на себе, и при этом он считается заявителем. Но так же считается организацией должником, который за выдачу банковской гарантии принципал получает небольшое отлагательство платежей и различных штрафов.

Кредитор считается организацией выгодоприобретателем, и в процессе согласования всех нюансов договора, он вправе дать отсрочку платежей, только тогда, когда ему должник предоставит банковскую гарантию, по условиям которой кредитор получает покрытие всего ущерба, который может нанести ему неплатёжеспособность заказчика.

Кредитная или страховая организация, в которую обращается заказчик с целью получения банковской гарантии, является банком-гарантом. Но для выдачи этой гарантии, установлены определенные условия и которым принципал должен соответствовать. В обратном случае в получении банковской гарантии может быть отказано.

За оформление и выдачу банковской гарантии банк-гарант получает определенное вознаграждение от принципала, в соответствии с ГК РФ. Но в Гражданском Кодексе отсутствуют разъяснения по поводу порядка уплаты этих выплат и их величины. Значит, принципалу и гаранту необходимо найти взаимовыгодное решение и отразить его в банковской гарантии.

Но если данные условия, которые устанавливают размер и последовательность комиссионных выплат гаранту организацией – должником, не отражены в договоре о банковской гарантии, то это не может быть основанием для признания в судебном порядке факта недействительности банковской гарантии.

Бенефициар

Бенефициар по банковской гарантии – это такая организация – кредитор организации принципала по тем обязательствам, которые установлены в банковской гарантии.

И учитывая условия, по которым бенефициар по банковской гарантии получает комиссионное вознаграждение, то различается безусловная банковская гарантия, т.е. такая, которая выдается по первому требованию и условная.

Безусловная банковская гарантия обеспечивает выплату платежа по первому письменному заявлению, которое выдаст бенефициар по банковской гарантии. Условная гарантия так же обеспечивает выплату бенефициару платежа по письменному его требованию, но при этом должен быть приложен пакет документов, которые подтверждают недостаточное исполнение заказчиком всех условий договора.

Бенефициар по банковской гарантии может требовать выплаты платежа в том случае, если наступили оговоренные условия. Все требования заказчик предъявляет в письменном виде и прикладывает к нему пакет документов, которые указаны в банковской гарантии. Кроме этого в требовании должны быть указаны факты, доказывающие невыполнение принципалом своих условий договора. Бенефициар по банковской гарантии должен предъявлять свои требования только до окончания действия гарантии.

Все предъявляемые бенефициаром требования и документы, рассматриваются кредитной организацией в определённый срок. И при этом он должен, очень внимательно относится к процессу рассмотрения этого требования и сопоставлению всех указанных там фактов.

Для принятия положительного решения в сторону бенефициара кредитная организация руководствуется тем, что факты, изложенные в требовании бенефициара и документы, приложенные к нему, должны соответствовать условиям банковской гарантии, а не выяснением отношений которые имеют стороны банковской гарантии.

Все отношения, которые имеют стороны банковской гарантии, происходят по инициативе организации заказчика. Но банковская гарантия выдается только по письменному заявлению Принципала. Та часть стороны банковской гарантии, которую занимает Бенефициар, не имеет значения с правовой точки зрения, практика показывает, что все действия организации исполнителя происходят по условиям с кредитором. Например, при покупке товаров и услуг, с учетом рассрочки платежей, бенефициар может поставить такое условие, при котором такая оплата должна быть обеспечена гарантией банка.

При согласии стать гарантом всех обязательств, которые установили стороны банковской гарантии, финансовая организация выдает свое письменное свидетельство.

Получение принципалом банковской гарантии: преимущества

Принципалу выгодно вступать в отношения по банковской гарантии, поскольку это ему позволяет:

Существенно экономить, если брать в сравнение обычное потребительское кредитование;
Это выгодная альтернатива размещения денежных средств на депозите заказчика, без их извлечения из хозяйственного оборота. Прибыль от этого зачастую превышает комиссионные выплаты по договору банковской гарантии, поэтому такая расстановка будет предпочтительней для принципала;
В случае непредвиденных обстоятельств остаться на плаву позволит дополнительная страховка на случай всевозможных рисков при ведении дел. Так что банковская гарантия оправдывает себя в финансовом плане перед принципалом. Гарантия распространяется на различные случаи форс-мажора, которые принципал не в силах предотвратить. К примеру, после тендера победитель отказывается подписывать контракт, хотя ранее это уже было оговорено, и он согласился со всеми условиями;
К тому же, такая сделка полезна для бизнеса, поскольку придает значимости имиджу, открывает принципалу путь к участию в крупных тендерах и аукционах. Подобные обеспечительные меры имеют место при заключении контрактов с государством и крупными корпорациями.

Принципал: оформление банковской гарантии

Процесс оформления банковской гарантии принципалом, имеет свои особенности, их обязательно стоит учитывать.

Плата принципала за банковскую гарантию

В 2015 году законом отменено обязательное возмездное предоставление банковской гарантии принципалу. Но гарант – это коммерческая организация, которая преследует цель извлечения прибыли из своей деятельности, поэтому существует крайне маленькая вероятность получить подобные услуги бесплатно. При оформлении сделки принципал является заявителем, и именно он понесет расходы, связанные с документационным оформлением. К этому добавится комиссионное вознаграждение банку за выдачу банковской гарантии.

Часто документ выдается на условии предоставления обеспечения в виде залогового имущества или поручительства, залог товаров, которые находятся в обороте. Но проверенным клиентам с безупречной репутацией и кредитной историей, крепким финансовым положением, банк может выдать гарантию и без этого, на условиях преференций. Никакого обеспечения в таких случаях не потребуется, но за это с принципала может быть удержана дополнительная комиссия.

Правда ГК РФ порядок этих выплат и их величины никак не регламентируют. Потому эти вопросы освещаются в тексте соглашения, и в силах принципала договориться о наиболее выгодных для него условиях. Как правило, вознаграждение определяется в процентном соотношении, а расчет ведется от суммы гарантии.

И тут два варианта: либо устанавливается процент, либо годовая процентная ставка, а будет она зависеть от срока действия банковской гарантии. А порой устанавливается фиксированный платеж в твердой сумме.

Обязанности принципала по банковской гарантии

Волеизъявление сторон должно быть исключительно добровольным, иначе договор не будет иметь юридической силы. В случае если принципал не выполнит взятых на себя обязательств в срок и надлежащим видом, он второй стороне по контракту будет обязан компенсировать заранее оговоренную сумму денег.

Вот поэтому заявитель по договору выступает должником, лишь получая отлагательство платежей. После того, как гарант удовлетворит требования бенефициара, к нему переходит регрессное право требования от принципала возмещения уплаченных бенефициару сумм.

Также договором банковской гарантии может быть предусмотрено начисление неустойки при неисполнении принципалом обязательства по возмещению совершенных гарантом платежей. Оговариваются сторонами и прочие нюансы, такие, как сроки и т.п. Часто для того, чтобы минимизировать банковские риски дополнительно оговаривается и обязанность принципала дать письменное согласие на списание со всех счетов без его согласия денежных средств.

В договоре согласия бывает прописано и то, что принципал будет поддерживать обороты по счетам в определенных объемах, чтобы обеспечивался источник погашения долга. Все это нужно для закрытия срочной и просроченной задолженностей.

Обязательства бенефициара и гаранта по гарантии

Но в банковской гарантии принципал является не единственным обязанным лицом. В частности, бенефициар несет перед ним ответственность в виде возмещения убытков, если предоставляет недостоверные документы или необоснованно требует уплаты денежной суммы. Любая из сторон будет полностью отвечать за виновные недобросовестные действия тогда, когда ими наносится вред другим участником правоотношений с целью собственного обогащения.

Также регулирует закон и действия гаранта по договору. В частности, в случае необоснованного приостановления платежа по банковской гарантии он отвечает не только перед бенефициаром, но и перед принципалом.

Последний должен быть незамедлительно поставлен в известность, если гарант получил от бенефициара требование, приостановил выплаты (озвучиваются сроки и причины) или прекращает действие банковской гарантии.

Источники:

http://bank-garantiya.ru/material/53-beneficiar-printsipal-storony-bankovskoy-garantii.html

https://www.audit-it.ru/terms/accounting/bankovskaya_garantiya.html

https://getbg.ru/5-stati/principal-i-bankovskaya-garantiya-vse-o-storone/

Формы и заявления для индивидуальных инвесторов

1 февраля 2016 г.

Вы можете управлять своим счетом основных фондов и обновлять его, используя приведенные ниже формы.

Отправьте заполненные формы своему финансовому специалисту или непосредственно в основные фонды.

Заполненные формы по почте по адресу:

Основные фонды
PO Box 219971
Канзас-Сити, MO 64121-9971

Для ночной доставки:

Принципальные фонды
430 W 7th ST, STE 219:

.971
Канзас-Сити, МО 64105-1407

Форма Наименование
403 (B) (7) Счетная соглашение для использования с вашим существующим принципом 403 (B) (7). .	Загрузить
403(b)(7) Запрос на распространение Запросить распространение со счета 403(b)(7).	Загрузить
Заявление об открытии счета Создайте непенсионный счет (индивидуальный, перевод в случае смерти, совместный, UTMA или траст/корпорация/партнерство/другое юридическое лицо).	Скачать
Автоматический выбор обмена Установите автоматический обмен долей между фондами на вашем счету.	Скачать
Автоматический инвестиционный план Установите автоматические инвестиции на счет основных средств с расчетного или сберегательного счета.	Скачать
Назначение бенефициара Добавьте или измените бенефициаров в своем пенсионном счете.	Скачать
Форма подтверждения бенефициарного владельца Назначьте бенефициарных владельцев и контролирующее лицо в счете юридического лица.	Скачать
Смена дилера или инвестиционного представителя Обновите информацию о брокере/дилере и/или финансовом специалисте в своей учетной записи.	Скачать
Права на выписку чеков для фонда денежного рынка Установите права на выписку чеков в новый или существующий фонд денежного рынка на вашем непенсионном счете.	Загрузить
Форма выбора на основе стоимости Измените выбор на основе стоимости в существующей учетной записи, не соответствующей требованиям.	Загрузить
Форма разрешения на прямой депозит Установите план прямого депозита для автоматического перечисления всей или части вашей зарплаты, платежей социального обеспечения или государственных учреждений непосредственно на ваш счет основных фондов.	Загрузить
Заявление на получение сберегательного счета для образования (ESA) Открытие сберегательного счета для образования Coverdell.	Загрузить
Депозитарное соглашение ESA (форма IRS 5305-EA) Просмотрите этот документ перед открытием сберегательного счета Coverdell Education и сохраните его копию для своих записей.	Скачать
Распространение сберегательного счета для образования (ESA) Запросить выплату со сберегательного счета Coverdell Education.	Загрузить
Запрос на перевод сберегательного счета для образования (ESA) Перевод сберегательного счета для образования (ESA) Coverdell из другого учреждения в основные фонды.	Загрузить
Электронный перевод средств Добавьте банковскую информацию в свою учетную запись, чтобы облегчить электронные покупки и погашения.	Загрузите
IRA 72(t) Distribution Установите 72(t) распределения из вашей традиционной IRA, Roth IRA, SIMPLE IRA или SEP IRA.	Скачать
Приложение IRA Создайте традиционную учетную запись IRA или учетную запись Roth.	Загрузить
Распределение IRA Запросите необязательную рассылку из своей учетной записи Традиционный IRA, Roth IRA, SIMPLE IRA или SEP IRA.	Загрузить
Документ плана IRA, соглашение об хранении и заявление о раскрытии информации о счете Ознакомьтесь с этим документом перед созданием традиционной IRA, Roth IRA или SEP IRA и сохраните его для своих записей.	Скачать
Заявление о переносе IRA Если вы хотите перевести средства из квалифицированного плана или IRA (включая те, которые причитаются вам) в IRA основных средств, используйте эту форму.	Скачать
Запрос на перевод/прямой перенос IRA Для передачи/переноса традиционного IRA, Roth IRA или переноса IRA из другого учреждения в основные фонды.	Загрузить
Изменение официального имени Запросить изменение официального имени для вашей учетной записи.	Скачать
Перевод без IRA Перевод непенсионного депозитного сертификата (CD), паевого фонда или других инвестиций в основные фонды.	Загрузить
Неквалифицированный запрос на погашение Запросить единовременное распространение со своей непенсионной учетной записи.	Загрузить
Доверенность Аффидевит Ежегодно оформляйте доверенность или повторно заверяйте существующую доверенность.	Загрузить
Заявление на открытие основного диверсифицированного счета фонда реальных активов Открыть непенсионный счет (индивидуальный, перевод в случае смерти, совместный, UTMA или траст/корпорация/партнерство/другое юридическое лицо) в основном диверсифицированном выбранном счете Фонд реальных активов.	Загрузить
Основной план Funds Employer — назначение основного и дополнительного администратора Добавьте или обновите список основных/дополнительных администраторов в плане спонсорского центра обслуживания.	Загрузить
Заявление на получение квалифицированного плана Создайте пенсионный план, спонсируемый работодателем только для инвестиций, например план 401(k), план распределения прибыли или пенсионный план на покупку денег (для использования попечителями плана).	Загрузить
Регистрация в соответствующем плане Зарегистрируйтесь только в инвестиционном плане вашего работодателя, таком как 401(k), участие в прибыли или пенсионный план с покупкой денег (для использования участниками плана).	Загрузить
Изменение регистрации Измените регистрацию своей постоянной учетной записи или перенесите акции со своей учетной записи на другую учетную запись с другой регистрацией.	Загрузить
Запрос требуемого минимального распределения (RMD) Запросить требуемое минимальное распределение со своей учетной записи Традиционный IRA, SIMPLE IRA, SEP IRA или 403(b)(7).	Скачать
Получатель пенсионного плана Откройте получателя IRA или получайте выплаты от существующего получателя IRA.	Скачать
Права на накопление (ROA)/Заявление о намерениях (SOI) Сообщите нам об учетных записях, которые можно связать в соответствии с Правами на накопление (ROA), или создайте Заявление о намерениях (SOI).	Загрузить
Приложение для конвертации Roth IRA Преобразуйте свою традиционную IRA в Roth IRA.	Скачать
Соглашение об усыновлении SEP IRA Создание плана SEP IRA (для использования работодателями).	Скачать
Приложение SEP IRA Создайте учетную запись SEP IRA (для использования участниками плана).	Скачать
SEP IRA Взнос работодателя Внесите первоначальные взносы работодателя для участников SEP IRA (для использования работодателями).	Скачать
SEP IRA Запрос на перевод/прямой перенос Перевод SEP IRA (или перенос квалифицированного плана) из другого учреждения в SEP IRA с основными средствами.	Скачать
Соглашение об усыновлении SIMPLE IRA (Форма IRS 5304-SIMPLE) Разработайте план SIMPLE IRA (для использования работодателями).	Скачать
Приложение SIMPLE IRA Создайте учетную запись SIMPLE IRA (для использования участниками плана).	Загрузить
Соглашение об опекунстве SIMPLE IRA (форма IRS 5305-SA) Заключить соглашение о плане SIMPLE IRA между работодателем и работником.	Загрузить
Соглашение об отсрочке выплаты заработной платы SIMPLE IRA Установите или измените отчисления на отсрочку выплаты заработной платы на свой счет SIMPLE IRA.	Загрузить
Взнос отсрочки выплаты заработной платы SIMPLE IRA Внесите первоначальные взносы работодателя для участников плана SIMPLE IRA (для использования работодателями).	Скачать
SIMPLE IRA Запрос на перевод Перевести SIMPLE IRA из другого учреждения в основные фонды.	Загрузить
План систематического снятия средств (SWP) Запрос Установите систематическое снятие средств со своего непенсионного счета основных фондов на текущий или сберегательный счет.	Загрузить
Форма авторизации третьей стороны (разрешение на раскрытие записей или информации) Форма для авторизации лица, которое должно быть указано в качестве авторизованного абонента на счете Principal Funds, Inc.	Скачать
Аффидевит о передаче при смерти Используйте эту форму, чтобы передать право собственности на существующую учетную запись, зарегистрированную как передача в случае смерти.	Загрузить
Форма регистрации передачи при смерти Установите регистрацию передачи при смерти (TOD) в новой или существующей учетной записи.	Загрузить
Форма уполномоченного трейдера траста или бизнеса Предоставить онлайн-авторизацию учетной записи на трастовой или корпоративной учетной записи.	Загрузить
Сертификация доверенных лиц и возмещение убытков Используйте эту форму для сертификации доверенных лиц на доверительном счете.	Скачать

Закон о единообразной основной сумме и доходах

MSK Клиент Alert

2000

Уполномоченные Уполномоченные по форме одобрили пересмотренный единый принцип и доходы в лете 1

.97, и в настоящее время закон находится на разных стадиях процесса принятия в разных штатах. В настоящее время он принят в Арканзасе, Калифорнии, Коннектикуте, Айове, Северной Дакоте, Оклахоме, Вирджинии и Западной Вирджинии. принятие нового Единого закона особенно важно для управления трастами, осуществляющими распределение на основе дохода, в том числе юнитрастами с чистым доходом. Во многих штатах, в которых был принят Закон, новые правила применяются к уже существующим трастам.

Фонды чистого дохода

Фонд благотворительного остатка с ограничением чистого дохода исторически был одним из самых популярных инструментов, используемых планировщиками благотворительных подарков, если не самым популярным. Хотя эта популярность в определенной степени уступила место после выпуска Налоговым управлением в декабре 1998 года окончательных правил в соответствии с разделом 664 Налогового кодекса «перевернутым» унитрестом — трастом, который начинает свою жизнь как нетто- Единый траст доходов, а позднее сбрасывает ограничение дохода и становится стандартным унитрастом — важно помнить, что даже флип-унитраст имеет ограничение чистого дохода по крайней мере на часть срока их действия. Есть все основания полагать, что остаточные благотворительные фонды с ограничениями по чистому доходу будут по-прежнему широко использоваться плановиками, поскольку ограничение по чистому доходу — будь то в перевернутом унитресте или в унитресте, который сохранит свое ограничение на чистый доход в течение весь его срок — обычно служит важной цели планирования. Без этого доверительный управляющий унитраста, финансируемого неликвидным активом, сталкивается с необходимостью продать актив или иным образом получить ликвидность в траст для осуществления необходимых распределений. Ограничение позволяет ограничить распределение до меньшего из фиксированного процента от стоимости активов траста, определяемого ежегодно (сумма унитраста), или чистого дохода траста. Если у траста нет дохода, доверительный управляющий не будет вынужден предпринимать действия, которые могут нанести ущерб бенефициару траста, чтобы произвести запланированное распределение суммы унитраста.2

Крайне важно, чтобы доверительный управляющий, а также те, кто планирует и разрабатывает эти трасты, понимали, каков чистый доход траста для этой цели. Доход для этой цели не является налогооблагаемым доходом, используемым в других разделах Налогового кодекса для расчета дохода, подлежащего налогообложению, а также не является доходом от бухгалтерского учета, определяемым в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета и используемым предприятиями для определения своего финансового состояния в едином формате. . Вместо этого раздел 643(b) Кодекса предусматривает, что доход для этой цели определяется в соответствии с условиями регулирующего документа (в данном случае соглашением или декларацией об учреждении траста) и применимым местным законодательством. В большинстве штатов источником этого «местного закона» является основной закон и закон о доходах, действующий в этом штате.

Единый закон о основной сумме и доходах

В общих чертах, закон об основной сумме и доходах представляет собой набор правил бухгалтерского учета, которые должны использоваться доверительными управляющими и другими фидуциариями, такими как распорядители имущества, при распределении доходов и расходов по недвижимости или доверие между счетами основного долга и доходов предприятия. Этот учет определяет сумму, подлежащую распределению бенефициару дохода, когда право этого бенефициара на получение распределения основано на доходе от имущества или траста. Распределение квитанции на счет дохода увеличит сумму, подлежащую распределению получателю дохода, но если она будет распределена на основной счет, этого не произойдет. И наоборот, отнесение статьи расходов к счету доходов сократит выплаты получателю дохода, а отнесение этой статьи к счету основного долга — нет.3

Основные законы и законы о доходах большинства штатов характеризуют эти правила как правила по умолчанию, которые будут применяться до тех пор, пока они не будут отменены в регулирующем документе. Эта функция дает составителю уникальную возможность прописывать правила в завещании или доверительном управлении для определения доверительного бухгалтерского дохода способом, наиболее подходящим для этой организации и требований ее бенефициаров.4

ряд единообразных законов, предложенных Комиссией по единообразному законодательству с целью сделать законы различных штатов более последовательными. Два предыдущих варианта Единого закона о основной сумме и доходах были предложены Комиссией в 1919 г.31 и 1962 г., которые были приняты в сорок одном штате. Версия 1997 г. обновляет и существенно пересматривает Закон 1962 г.

Право перераспределения доверительного управляющего

Наиболее важным изменением, внесенным новым Законом, является право, предоставленное доверительным собственникам «. .. корректировать между основной суммой и доходом в той степени, в которой доверительный управляющий считает это необходимым, если доверительный управляющий инвестирует и управляет трастовыми активами как благоразумный инвестор…» 5 Цель этого положения состоит в том, чтобы разрешить доверительным управляющим инвестировать с целью получения общего дохода, часть которого может быть получена за счет прироста капитала активов траста, а не за счет традиционных статей дохода, таких как проценты и дивиденды. Это положение является существенным отходом от 1962 Единообразного закона, поскольку впервые доверенному лицу разрешено распределять основную сумму доверительного управления получателю дохода (или перераспределять часть дохода от доверительного управления в пользу основного лица), даже если в трастовом документе не существует положения, позволяющего доверенному лицу сделать это. На практике это означает, что доверительный управляющий может распределить на доход юнитраста с чистым доходом весь или часть реализованного прироста капитала, даже если прирост капитала распределяется на основной капитал в соответствии с обычными правилами, если доверительный управляющий определяет, что распределение необходимо, чтобы сбалансировать интересы бенефициаров в траст.

Это положение Закона выросло из Закона о единообразном управлении институциональными фондами, который в 1972 г. впервые ввел концепцию инвестирования для получения совокупного дохода, а не просто для получения текущего дохода, в случае Закон 1995 года, который применяет современную портфельную теорию к частным фондам. Взятое вместе, это развитие единообразного законодательства признает важность для всех бенефициаров — доходов и остатка — доверительного собственника, инвестирующего для получения общей прибыли, и в то же время традиционные концепции «основной суммы» и «дохода» могут не учитывать общую сумму. вернуть инвестиции таким образом, чтобы это было справедливо для всех бенефициаров.

Однако возможности перераспределения не безграничны. Закон требует, чтобы три условия были выполнены, прежде чем доверительный управляющий сможет воспользоваться полномочиями по корректировке. Первое условие заключается в том, что доверительный управляющий должен инвестировать и управлять трастовыми активами как благоразумный инвестор. Это требование будет выполнено, если траст регулируется законодательством штата, в котором был принят Единый закон о благоразумном инвесторе, правило о благоразумном инвесторе было принято судами или условия траста требуют этого.

Второе условие состоит в том, что трастовый документ по своим условиям основывает распределения на «доходе». Этому требованию удовлетворяют не только трасты, требующие распределения всего дохода, но также и трасты, которые позволяют доверительному управляющему по своему усмотрению распределять часть или весь доход, добавляя к основной сумме любой нераспределенный доход. Этому условию также удовлетворяет остаточный благотворительный фонд с ограничением чистого дохода, поскольку распределение ограничивается наименьшим из доходов фонда или суммы фонда.

Третье условие, которое должно быть выполнено для того, чтобы доверительный управляющий мог осуществлять полномочия по перераспределению, подчеркивает важность баланса интересов всех бенефициаров траста. Доверительный управляющий должен сначала определить из трастового документа, намеревался ли доверитель отдавать предпочтение доходу или оставшемуся бенефициару при инвестировании и управлении трастовыми активами. В той мере, в какой документ не требует или не допускает пристрастности в пользу какого-либо класса бенефициаров, доверительный управляющий должен беспристрастно управлять трастом, основываясь на том, что справедливо по отношению ко всем бенефициарам.6 В случае благотворительного остаточного траста, который обычно не требовать или разрешать доверительному управляющему быть пристрастным в пользу либо доходов, либо оставшихся бенефициаров траста, доверительный управляющий должен определить, что необходимая беспристрастность не может быть достигнута путем применения «по умолчанию» основных характеристик и характеристик дохода без осуществления полномочий по перераспределению доходов и выплаты между основной суммой и доходом.

В Законе перечислены ситуации, в которых доверительному управляющему запрещается или ограничивается осуществление полномочий. Существенное ограничение, которое в некоторых ситуациях может стать ловушкой для неосторожных, запрещает доверительному управляющему осуществлять полномочия по перераспределению, если доверительный управляющий является бенефициаром траста. Это ограничение предотвратит перераспределение не только в тех случаях, когда доверительный управляющий является доверителем и получателем дохода от траста (а таких трастов существуют тысячи), но и в тех случаях, когда доверительным управляющим является благотворительная организация, которая является оставшимся бенефициаром траста. Другими словами, если право перераспределения специально не прописано в доверительном управлении, что редко встречается в существующих CRT, Закон уполномочивает только независимых доверительных управляющих осуществлять это право. Для достижения преимуществ и гибкости, обеспечиваемых правом перераспределения, может потребоваться назначить специального доверительного управляющего для осуществления полномочий или изменить положения документа о доверительном управлении, касающиеся удаления и замены доверительных управляющих. Разработчики новых унитрастов с чистым доходом могут избежать этой проблемы, вписав полномочия по перераспределению в положения о бухгалтерском учете трастового инструмента и четко указав, что полномочия могут осуществляться доверительным управляющим, даже если доверительный управляющий также является бенефициаром траста. 7

Налоговая служба осведомлена о праве, предоставленном Единым законом и его предшественниками составителям, отклоняться от правил по умолчанию для определения дохода траста, и уведомила нас о том, что не все такие отклонения будут соблюдаться. Положения о казначействе предусматривают:

«Положения о трастах, которые в корне отходят от концепций местного законодательства при определении того, что составляет доход, не признаются для этой цели. Например, если трастовый документ предписывает, что весь трастовый доход должен выплачиваться A , но определяет обычные дивиденды и проценты как corpus, траст не будет считаться трастом, который в соответствии с его руководящим документом обязан распределять весь свой доход. ..»8

Основная концепция, лежащая в основе права на перераспределение, заключается в том, что осуществление права иногда необходимо для беспристрастного баланса интересов получателя дохода и остатка. Предоставление полномочий бенефициару-доверительному управляющему через специальное положение в трастовом документе не должно быть принципиальным отступлением от этой концепции, поскольку любой доверительный управляющий, независимо от того, является ли этот доверительный управляющий также бенефициаром, будет нести ту же обязанность. . Таким образом, в соответствии с этим положением Правил у Службы не должно быть оснований игнорировать предоставление в трастовом инструменте полномочий на перераспределение или осуществление таких полномочий в отношении конкретных статей трастовых поступлений или расходов9.

Конечно, у бенефициара-доверительного управляющего всегда возникает неизбежный конфликт интересов между его обязанностью быть беспристрастным в качестве доверительного управляющего при управлении трастом и его собственной заинтересованностью в максимизации стоимости остатка или процентного дохода в доверительном управлении. Закон не делает ничего, чтобы смягчить этот конфликт, равно как и положение в трастовом документе, предоставляющее бенефициару-доверительному управляющему право на перераспределение. Действительно, поскольку осуществление этого права напрямую влияет на то, сколько получит каждый класс бенефициаров, потенциальная ответственность бенефициара-доверенного лица перед другими классами бенефициаров фактически увеличивается за счет включения этого права перераспределения в трастовый инструмент. Таким образом, бенефициар-доверительный управляющий будет подвергаться не только обычным догадкам со стороны других бенефициаров в отношении инвестиционных решений, но и в отношении решений по доверительному учету, если доверительному управляющему предоставлено право перераспределять поступления и выплаты.

Важность возможности распределения между доходом и основной суммой для чистых доходных объединений иллюстрируется ситуацией, в которой единственными поступлениями за год являются доходы от прироста капитала. Если единственным средством, доступным доверительному управляющему, является «переключатель» в трастовом инструменте, в котором говорится, что весь прирост капитала должен быть отнесен к доходу, часть реализованного прироста, характеризуемая как доход, может быть больше, чем было бы необходимо для уравновешивают интересы доходов и остальных бенефициаров траста. На самом деле, интересы остатка бенефициара явно пострадали, поскольку основная сумма траста не защищена от инфляции. Имея право распределять, предпочтительно в документе, но, по крайней мере, теперь предоставленное (независимому доверительному управляющему) по закону, реализованный прирост капитала может быть распределен между доходом и основной суммой, чтобы адекватно обеспечить получателя дохода, при этом позволяя рост основной суммы для защиты как доход, так и оставшиеся бенефициары от будущего снижения покупательной способности.

Правило о малопродуктивной собственности

Закон 1962 г. предоставил получателю дохода право на получение части выручки от продажи имущества, которое не приносило адекватного дохода в течение того времени, когда оно находилось во владении траста. Это так называемое правило непродуктивной собственности требовало, чтобы доверительный управляющий определял разумную сумму дохода, которую он мог получить от сопоставимого трастового имущества в течение периода, когда рассматриваемое имущество находилось во владении траста. В той мере, в какой траст получил прибыль от продажи этого актива, доверительный управляющий должен был в соответствии с правилом переквалифицировать в доход часть прибыли, которая в противном случае относилась бы к основной сумме траста. Малопродуктивное имущество использовалось доверительными собственниками чистых доходных юнитрастов для распределения части реализованного прироста капитала в доход, даже без специального положения в трастовом документе, позволяющего доверительному управляющему делать это.

Пересмотренный Закон, предоставляя широкие полномочия по перераспределению поступлений и выплат трастов между доходом и основной суммой, сделал ненужным правило о непроизводительной собственности и отменил его для трастов, отличных от трастов для вычета брачных доходов. 10

Распределения взаимных фондов

В дополнение к предоставлению доверительным управляющим беспрецедентных полномочий по перераспределению поступлений и выплат траста между доходом и основной суммой в порядке, отличном от правил фидуциарного учета «по умолчанию», которые в противном случае применялись бы, пересмотренный Единый закон о основной сумме и доходах содержит гораздо более подробные правила по умолчанию, чем своих предшественников, с конкретными правилами для более широкого круга предметов.

В Законе проводится различие между различными типами выплат из взаимных фондов. Общее правило заключается в том, что выплаты от любого типа организаций, включая взаимные фонды, являются доходом.11 Из этого общего правила исключены долгосрочные выплаты прироста капитала, которые являются основными. Но взаимные фонды часто распределяют как долгосрочный, так и краткосрочный прирост капитала, а краткосрочные дивиденды от прироста капитала по-прежнему подчиняются общему правилу — они распределяются на доход. Это важное изменение по сравнению с предыдущим единым законом, в соответствии с которым все распределения прироста капитала являются основными.

Этот подход к распределению взаимных фондов важен, поскольку использование этих инвестиционных инструментов попечителями CRT расширилось как средство для достижения диверсификации активов и более дешевого профессионального управления активами. Чтобы поместить изменение в контекст, следует сделать два дополнительных замечания. Во-первых, попечители нередко решают реинвестировать дивиденды взаимного фонда в дополнительные акции взаимного фонда. В соответствии с Законом акции, приобретенные посредством реинвестирования дивидендов, являются основной суммой, а не доходом, будь то обычные дивиденды или дивиденды на прирост капитала. Таким образом, во многих случаях то, является ли распределение прироста капитала взаимных фондов долгосрочным или краткосрочным, не имеет большого практического значения. Во-вторых, доверительный управляющий по-прежнему несет фидуциарную обязанность уравновешивать интересы доходов и остальных бенефициаров траста. В той степени, в которой слишком большая часть поступлений от распределений взаимных фондов будет отнесена на доход из-за учета краткосрочного прироста капитала или слишком мала из-за реинвестирования этих распределений, доверительный управляющий все еще может, и действительно в соответствии с Закон должен осуществлять полномочия по распределению, описанные выше, чтобы сбалансировать интересы бенефициаров.

Облигации с нулевым купоном

В отличие от обычных облигаций, которые выпускаются по номинальной стоимости и по которым периодически выплачиваются проценты держателям, по облигациям с нулевым купоном вообще не выплачиваются проценты — они выпускаются со скидкой от номинальной стоимости, и держатель получает эквивалент процентов в виде начисленного дисконта по облигациям при их продаже или погашении и погашении по полной номинальной стоимости. Поскольку накопленная скидка по облигациям является эквивалентом процентов инвестора, она рассматривается как проценты для целей налогообложения прибыли. Это заставляет некоторых плановиков предполагать, что накопленный дисконт по облигациям, реализованный трастом, также рассматривается как доход для целей доверительного учета. Однако в соответствии с Законом в случае невыполнения обязательств применяется прямо противоположное: реализованный дисконт по облигациям рассматривается как основная сумма.12

Облигации с нулевым купоном были популярным инструментом определения времени получения дохода для NIMCRUT, с помощью которого можно начислять отложенный доход по предсказуемой ставке для будущего распределения при продаже или погашении облигаций. Чтобы предоставить доверительному управляющему гибкость в реализации этой инвестиционной стратегии, разработчику всегда рекомендуется включать в правила бухгалтерского учета трастового документа конкретное положение, распределяющее реализованную скидку по облигациям на доход. Это еще более актуально сейчас, когда Закон предусматривает противоположный результат по умолчанию.

Поступления от юридических лиц

Закон содержит подробные правила по умолчанию для доверительного учета характеристик поступлений от юридических лиц. Для этой цели организация включает корпорацию, товарищество, компанию с ограниченной ответственностью, взаимный фонд, инвестиционный фонд недвижимости (REIT) и общий трастовый фонд. Общее правило достаточно простое: если не предусмотрено иное, деньги, полученные от субъекта, распределяются на доходы13. Не следует сбрасывать со счетов полезность этого простого общего правила, так как результат по62 мундира поступок был неоднозначным. Однако дьявол, как говорится, кроется в деталях — или, в данном случае, в «предусмотренном ином».

Чтобы поместить обсуждение в контекст, рассмотрим унитраст с чистым доходом, владеющий долей в товариществе. Предположим, что товарищество осуществляет разнообразную инвестиционную деятельность, генерируя проценты, дивиденды, краткосрочный прирост капитала и долгосрочный прирост капитала. Для целей налогового учета товарищество является просто каналом, с налоговыми характеристиками его дохода, поступающего к его партнерам, независимо от того, распределяется ли этот доход. распределяется или нет — заполняет соответствующий уровень в рамках четырехуровневой системы для характеристики распределений CRT, при этом обычный доход поступает на уровень 1, прирост капитала — на уровень 2, а необлагаемый налогом доход — на уровень 3.15 Для целей доверительного учета необходимо решить два вопроса. считается ли траст получающим доход от партнерства, который не распределяется, и как распределения должны распределяться между доходом и основной суммой траста. Закон разрешает первую проблему, разъясняя, что для целей доверительного учета не существует принципа партнерского канала: траст будет учитывать доход партнерства только тогда, когда получено распределение.

Когда дело доходит до характеристики распределений от товарищества в соответствии с принципами доверительного учета, общее правило, согласно которому все распределения являются доходом, по-видимому, работает в соответствии с положениями о распределении чистых доходов юнитраста с положением о компенсации. В те годы, когда товарищество не производит никаких распределений, унитраст не будет иметь фидуциарного бухгалтерского дохода и, следовательно, не будет производить распределения бенефициару дохода, а доверительный управляющий будет отслеживать дефицитный счет — совокупную сумму, на которую сумма унитраста увеличилась. превысил доход траста. Если в следующем году товарищество произведет распределение в унитраст, это будет характеризоваться как доверительный бухгалтерский доход по общему правилу. Таким образом, доверительный управляющий распределяет всю сумму, полученную от товарищества, в пределах дефицитного счета плюс сумму унитраста за текущий год. Несмотря на то, что налоговые характеристики распределения были определены в предыдущие годы, благодаря сочетанию принципа канала для налогового учета товарищества и четырехуровневой системы для характеристики распределений CRT, требование производить распределения из чистого дохода Предоставление резерва было фактически отсрочено за счет инвестиций траста в товарищество. 16

Закон содержит важные исключения из этого общего правила. Во-первых, в соответствии с правилом по умолчанию распределение имущества, помимо денег, распределяется между основной суммой.17 Это положение может создать возможности для планирования или еще одну ловушку для неосторожных. Предположим, например, что NIMCRUT с недостаточным счетом 100 владеет долей в товариществе, которое собирается передать трастовому имуществу стоимостью 100. Если товарищество распределяет наличные, распределение будет рассматриваться как доход доверительным управляющим, который распределить его между получателем дохода. С другой стороны, если товарищество вместо этого распределяет имущество, отличное от наличных денег, даже обращающиеся на бирже ценные бумаги, распределение характеризуется как основное, и никакого распределения не производится получателю дохода.18

Другим важным исключением из общего правила, согласно которому суммы, полученные от организаций, распределяются на доход, является то, что деньги, полученные от организации при частичной ликвидации организации, распределяются на основную сумму19. лицо? Один из способов заключается в том, что организация информирует доверительного управляющего об этом.20 Однако суммы, полученные от организации, будут рассматриваться как находящиеся в процессе частичной ликвидации, если общая сумма денег и другого имущества, полученного в результате распределения или серии связанных распределений составляет более двадцати процентов валовых активов предприятия, как показано в финансовой отчетности предприятия. Но для целей этого двадцатипроцентного теста часть распределения, не превышающая сумму подоходного налога, которую доверительный управляющий или бенефициар должен уплатить с налогооблагаемого дохода предприятия, игнорируется. Чтобы проиллюстрировать это, рассмотрим наш пример доли в партнерстве, принадлежащей NIMCRUT, с дефицитным счетом или 100 в год, в котором партнерство распределяет 100. Если валовые активы партнерства составляют 400, распределение можно считать находиться в стадии частичной ликвидации и, следовательно, может быть передана принципалу траста. Однако, если получатель дохода будет платить подоходный налог с распределения 30,21, эта часть распределения может быть проигнорирована при применении критерия двадцати процентов. Поскольку оставшаяся часть — 70 — составляет менее двадцати процентов от валовой стоимости активов товарищества — 400 — распределение не рассматривается как частичное распределение и будет характеризоваться в соответствии с Законом как доход, распределяемый NIMCRUT. доверенное лицо в пределах дефицита счета.22

Важность языка траста

Пересмотренный закон, как и его предшественник, предоставляет набор стандартных правил, которыми доверительный собственник может руководствоваться при отсутствии конкретных положений в трастовом инструменте. Основные темы Закона включают как расширение, так и сосредоточение этих правил по умолчанию.23 Поскольку Закон теперь охватывает более широкий спектр категорий трастовых поступлений и выплат, для разработчика чистых доходных юнитрастов как никогда важно установить желаемые правила бухгалтерского учета в текст документа, по крайней мере, в той степени, в которой желаемый результат отличается от правил закона по умолчанию. Составитель может полагаться на право, предоставленное доверительным управляющим Законом, распределять поступления между основной суммой и доходом, но он должен помнить, что Закон распространяет это право только на доверительных управляющих, которые также не являются бенефициарами траста. В мире CRT, где бенефициар дохода или остатка очень часто также выступает в качестве доверительного управляющего, гибкость, вытекающая из этого положения Закона, может оказаться иллюзорной. Но, как и правила по умолчанию для характеристики поступлений и выплат, это ограничение также может быть отменено конкретным положением в трастовом инструменте, разрешающим доверительному управляющему распределять между основной суммой и доходом в порядке, предусмотренном в Законе, даже если доверительный управляющий также является бенефициаром. доверия. Такое положение следует серьезно рассмотреть для всех новых чистых доходов и флип-юнитрастов.

Примечания:

По состоянию на 15 апреля 2000 г. Единый закон был принят для принятия в Алабаме, Колорадо, округе Колумбия, Гавайях, Иллинойсе, Канзасе, Кентукки, Мэриленде, Мичигане, Миннесоте, Миссисипи, Небраска и Вермонт. Читатели могут проверить веб-сайт Комиссаров, www.law.upenn.edu/bll/ulc/ulcframe.htm, чтобы определить, был ли Закон представлен для принятия в других штатах.
Одним из способов получения ликвидности в доверительном управлении является получение доверительным управляющим займа под залог неликвидных активов, находящихся в доверительном управлении. Правила, предложенные IRS в соответствии с разделом 643 (a) (7) Кодекса 19 октября., 1999 г. рассматривать траст как продавший трастовые активы в той мере, в какой распределение в противном случае рассматривалось бы как необлагаемый налогом возврат совокупного дохода (уровень 4 4-уровневой системы для характеристики распределений CRT для целей налогообложения), фактически переквалифицировав распределение как либо обычный доход уровня 1 или долгосрочный прирост капитала уровня 2.
Обратите внимание, что эти правила не влияют на суммы, подлежащие распределению бенефициару из траста, не зависящего от дохода траста, включая благотворительные остаточные фонды без ограничения чистого дохода и благотворительные остаточные аннуитетные трасты.
Как отмечается ниже, Служба внутренних доходов знает об этой возможности, по сути, писать свои собственные правила бухгалтерского учета. См. текст, сопровождающий примечание 8.
Единый закон о основной сумме и доходах (1997 г.) («Закон») §104.
Закон §103(b).
Закон §103(a)(1) предписывает доверительному управляющему управлять трастом в соответствии с его условиями, даже если в законе есть другое положение. Таким образом, даже несмотря на то, что Закон запрещает бенефициару-доверительному управляющему осуществлять полномочия по перераспределению, это право может быть предоставлено в трастовом документе.
Положения Министерства финансов §1.643(b)-1.
Однако IRS может занять позицию, согласно которой осуществление полномочий в данной ситуации может быть актом самодеятельности в соответствии с разделом Кодекса 4941(d)(1)(E) как «использование» дисквалифицированным лицом доверительные активы. Поскольку благотворительная организация не является дисквалифицированным лицом для целей правил самодеятельности (Treas. Reg. §53.4946-1(a)(8)), это утверждение может быть сделано только в отношении получателя дохода, выступающего в качестве попечителя благотворительного остатка. доверия, и, по-видимому, будет преодолено путем демонстрации того, что доверительный управляющий действовал справедливо, уравновешивая интересы дохода и оставшихся бенефициаров при осуществлении права перераспределения.
Закон §413.

Закон

§401.
Закон §406(b)
Закон §401(b)
IRC §701 — 702.
IRC §664(b)
Налоговое управление снова знает об этих механизмах и не раз выражало свое опасение, что планировщики могут воспользоваться ими для расчета времени распределения из NIMCRUT. См., например, Шумейкер и Джонс, «Благотворительные остаточные фонды: злоупотребление отсрочкой дохода и другие вопросы», Освобожденные от IRS организации CPE, учебник 19. 97-139 и Процедура получения доходов 97-23, 1997-1 CB 654.
Закон §401(c)(1)
Конечно, доверительный управляющий может иметь право на частичное или полное перераспределение распределения в доход, если доверительный управляющий не является бенефициаром траста (в соответствии с разделом 104 Закона, рассмотренным выше) или если трастовый документ предоставляет это право попечитель.
Закон §401(c)(3)
Закон §401(d)(1)
Как отмечалось выше, налоговый нераспределенный доход партнерства в предыдущие годы заполнил уровни CRT в соответствии с принципом канала налогообложения партнерства. Но распределения CRT строго охарактеризованы для целей налогообложения в соответствии с четырехуровневой системой. Несовпадение правил доверительного и налогового учета создает путаницу при уменьшении вытекающего из него распределения по налогу на прибыль при применении этого двадцатипроцентного критерия. Например, предположим, что единственным доходом, полученным партнерством, был долгосрочный прирост капитала в размере 100, который перешел на уровень 2 NIMCRUT за те годы, когда он был заработан без распределения. В этом году NIMCRUT получает обычный доход в размере 100 из других источников, который поступает в уровень 1, а также распределение партнерства. Чтобы определить сумму уменьшения налогов при применении правила двадцати процентов, уменьшает ли доверительный управляющий распределение на фактические налоги, подлежащие уплате бенефициаром — налог по обычным ставкам дохода на распределение уровня 1 — или налог, который подлежал бы уплате только на доход партнерства — налог по ставке долгосрочного прироста капитала? Это еще один случай, когда может оказаться полезным руководство доверительного управляющего со стороны составителя.
Еще одна неясность в этом положении Закона заключается в том, должен ли критерий двадцати процентов применяться ко всем распределениям или только к распределениям, осуществляемым в пользу рассматриваемого траста. Например, если в нашем примере траст представляет собой всего лишь одного из трех равноправных партнеров, каждый из которых получает долю от товарищества из 100 человек, распределение, вероятно, следует рассматривать как частичное распределение в соответствии с разделом 401(d) Закона, поскольку общее распределение из 300 сделаны из товарищества с активами только 400, хотя буквальное применение языка положения Закона не дает этого результата. Опять же, сообщение для составителя заключается в том, что доверенному лицу унитраста чистого дохода будет хорошо служить конкретная формулировка в трастовом документе, которая охватывает порядок учета распределений от юридических лиц.
Для краткости это обсуждение сосредоточилось только на некоторых из этих правил. Закон содержит правила по умолчанию для широкого круга трастовых расписок, от тех, которые связаны с полезными ископаемыми и древесиной, до ценных бумаг, обеспеченных активами. Для получения дополнительной информации читатели могут обратиться не только к самому Закону, но и к очень информативным комментариям, подготовленным Уполномоченными по единообразному законодательству, которые размещены на веб-сайте, указанном в примечании 1 выше.

Руководство для индивидуальных исполнителей и доверенных лиц

Введение

После смерти человека его или ее активы будут собраны, коммерческие дела урегулированы, долги выплачены, необходимые налоговые декларации поданы, а активы распределены по распоряжению умершего человека (обычно именуемого «умершим»). Эти действия, как правило, будут осуществляться от имени умершего лицом, выступающим в качестве доверенного лица, либо в качестве душеприказчика (в некоторых штатах это называется личным представителем), либо в качестве доверительного управляющего, в зависимости от того, как умерший владел своим имуществом.

В качестве первого шага полезно знать значение нескольких общих терминов:

Доверенное лицо — Физическое лицо, банк или трастовая компания, действующая в интересах другого лица. Доверенными лицами являются попечители, исполнители и личные представители.
Доверитель — (также называемый «учредитель» или «доверитель») Лицо, передающее имущество доверительному управляющему для владения или владения в соответствии с условиями трастового соглашения, в которых изложены ваши пожелания. Для целей подоходного налога тот же термин используется для обозначения лица, которое облагается налогом на доход от траста. Путаница, но разные понятия.
Завещатель — Лицо, составившее действительное завещание (женщину иногда называют «наследницей»).
Бенефициар — Лицо, в пользу которого составлено завещание или траст; лицо, которое должно получить собственность прямо или в доверительное управление, сейчас или позже.
Доверительный управляющий — Физическое лицо, банк или трастовая компания, обладающая законным правом собственности на имущество в интересах другого лица и действующая в соответствии с условиями траста. Это может сбивать с толку тем, что иногда вы можете быть и доверительным управляющим, и бенефициаром одного и того же пожизненного траста (inter-vivos), который вы установили, или траста, учрежденного кем-то другим для вас после его смерти (завещательный траст).
Душеприказчик — (Также называется «личный представитель»; женщину иногда называют «исполнителем»). Физическое лицо, банк или трастовая компания, которые оформляют имущество наследодателя в соответствии с условиями завещания или при наличии нет завещания в соответствии с законодательством о наследстве наследодателя (без завещания), хотя лицо, действующее при наличии завещания, может называться другим именем, например администратором.
Основная сумма и Доход — Соответственно имущество или капитал поместья или траста и доходы от имущества, такие как проценты, дивиденды, арендная плата и т. д. В некоторых случаях прибыль в результате повышения стоимости также может быть доход.

Другие определенные термины можно найти в нашем Глоссарии .

Как правило, управление имуществом или трастом после смерти человека требует от фидуциария решения определенных рутинных вопросов и выполнения нескольких стандартных шагов для распределения активов умершего в соответствии с его или ее пожеланиями. Эти руководящие принципы сосредоточены на действиях, которые происходят в имении или доверительном управлении сразу после смерти человека.

Понимание воли

Очень важно прочитать и понять завещание или доверительное управление, чтобы знать, кто является бенефициарами, что они должны получить и когда, а также кто, если таковые имеются, являются вашими содоверителями.
Отдает ли завещание все сразу или создает новые трасты, которые могут существовать несколько лет? Предписывает ли траст определенные выплаты («Все доходы, полученные каждый год, должны выплачиваться моей жене, Нэнси»), или он оставляет это на усмотрение доверительного управляющего («Мой доверительный управляющий должен распределять такой доход, который, по ее мнению, необходим для образования и поддержка моего сына Алана, пока ему не исполнится 25″)? Документ часто дает важные указания фидуциарию, например, какие активы следует использовать для уплаты налогов и расходов. В документе обычно подробно перечисляются полномочия доверительного управляющего.

Большинство фидуциаров нанимают адвоката, который специализируется в области трастов и недвижимости, чтобы помочь им в надлежащем выполнении своих обязанностей. Совет адвоката очень полезен для того, чтобы убедиться, что вы понимаете, что предусмотрено завещанием или трастом и применимым законодательством штата. Например, на первой встрече адвокат обычно шаг за шагом просматривает многие ключевые положения завещания или траста (или того и другого), чтобы вы поняли свою роль. Имейте в виду, что если вы примете назначение исполнять обязанности душеприказчика или доверенного лица, вы будете нести ответственность за понимание и выполнение условий траста или завещания.

Управление недвижимостью

Фидуциарий обязан взять под контроль (упорядочить) все активы, входящие в состав имущества или траста. Особенно когда фидуциарий вступает в должность после смерти дарителя или наследодателя, крайне важно обеспечить безопасность и оценить все активы как можно скорее. Доступ к некоторым активам, например к брокерским счетам, можно получить сразу после выполнения определенных условий. Типичными предварительными условиями являются получение душеприказчиком официального разрешения, иногда называемого завещательным письмом, от суда и предоставление свидетельства о смерти. Другие активы, такие как страховка, возможно, придется запросить, подав иск. Обычной практикой является привлечение профессионального оценщика для оценки материального имущества умершего, такого как домашняя мебель, автомобили, ювелирные изделия, произведения искусства и предметы коллекционирования. В зависимости от характера и стоимости имущества это может быть рутинной деятельностью, но вам могут понадобиться услуги специалиста-оценщика, если, например, наследодатель имел редкие или необычные предметы или был серьезным коллекционером. Недвижимость, будь то жилая или коммерческая, а также любые деловые интересы также должны быть оценены. Помимо предоставления оценки активов, которые могут быть указаны в требуемой судом инвентаризации или в налоговой декларации штата или федерального налога на недвижимость, оценка может помочь доверенному лицу определить, достаточно ли страхового покрытия умершего в отношении активов. Соответствующее страхование должно поддерживаться на протяжении всего срока полномочий доверительного управляющего. Фидуциарий также должен оценивать финансовые активы, включая банковские счета и счета в ценных бумагах. Имейте в виду, что для налоговых деклараций по федеральному налогу на имущество, которые не облагаются федеральным налогом на имущество, допускаются определенные оценки. Это может уменьшить затраты на оценку, которые должны быть понесены.

Работа с долгами и расходами

Доверенное лицо обязано определить, когда должны быть оплачены счета, неоплаченные на момент смерти, и расходы, понесенные при управлении имуществом, а затем оплатить их или уведомить кредиторов о временной задержке. В некоторых случаях имущество может быть повреждено, если определенные счета, такие как счета за страхование имущества или от несчастных случаев или налоги на недвижимость, не будут оплачены своевременно. В большинстве штатов требуется письменное уведомление любых известных или разумно устанавливаемых кредиторов. Хотя большинство счетов не вызовет проблем, в необычных обстоятельствах целесообразно проконсультироваться с адвокатом, поскольку доверенное лицо может быть привлечено к личной ответственности за ненадлежащее расходование наследственного имущества или трастовых активов или за неспособность должным образом защитить имущественные активы, например, путем поддержания надлежащей страховки. покрытие.

Доверенное лицо может нести ответственность за подачу ряда налоговых деклараций. Эти налоговые декларации включают окончательную налоговую декларацию о подоходном налоге за год смерти умершего, налоговую декларацию о дарении или пропуске поколений за текущий год, если это необходимо, и декларации за предыдущие годы, которые могут быть продлены. Нередко умерший, который болел в течение последнего года или лет своей жизни, не подает декларацию. Единственный способ убедиться в этом — исследовать. Кроме того, если стоимость имущества (будь то по завещанию или доверительному управлению) до вычетов превышает сумму, защищенную суммой освобождения от налога на наследство, которая составляет 5 миллионов долларов с поправкой на инфляцию (5,25 миллиона долларов в 2013 году), потребуется декларация по федеральному налогу на наследство. быть подано. Даже если стоимость недвижимости не превышает суммы освобождения от уплаты налога на недвижимость, все равно может потребоваться подача федеральной налоговой декларации. В соответствии с концепцией переноса, если умерший пережился супругом, и он или она намеревается использовать какое-либо освобождение от налога на наследство, которое умерший супруг не использовал, необходимо подать налоговую декларацию о наследстве.

Поскольку имущество или траст являются налогоплательщиками сами по себе, необходимо получить новый идентификационный номер налогоплательщика и подать фидуциарную декларацию о подоходном налоге для имущества или траста. Идентификационный номер налогоплательщика можно получить онлайн на веб-сайте IRS. Вы не можете использовать номер социального страхования умершего для наследства или любых трастов, которые существуют после смерти умершего.

При планировании подоходного налога важно отметить, что имущество или траст и его бенефициары могут не относиться к одним и тем же категориям подоходного налога. Таким образом, выбор времени для определенных распределений может сэкономить деньги для всех заинтересованных сторон. Следует также проявлять осторожность, потому что трасты и поместья подчиняются различным правилам, которые могут быть довольно сложными и могут достигать самых высоких налоговых ставок при очень низком уровне дохода. Некоторые составители налоговых деклараций и бухгалтеры специализируются на подготовке таких фидуциарных налоговых деклараций и могут быть очень полезными. Они знакомы со сроками подачи заявок, смогут определить, должны ли имущество или траст ежеквартально платить предполагаемые налоги, и могут помочь вам спланировать распределение или другие шаги для снижения налоговых затрат.

Большинство расходов, которые фидуциарий несет при управлении имуществом или трастом, должным образом оплачиваются из активов умершего. К ним относятся расходы на похороны, оценочные сборы, гонорары адвокатов и бухгалтеров, а также страховые взносы. Следует вести тщательный учет и всегда получать квитанции. Если какие-либо расходы подлежат оплате вам или кому-либо из ваших родственников, проконсультируйтесь с адвокатом о любых особых мерах предосторожности, которые следует предпринять.

Финансирование наследства

Завещания и трасты часто предусматривают конкретные подарки в виде наличных денег («Я даю своей племяннице 50 000 долларов, если она переживет меня») или имущества («Я дарю дедушкины часы моей внучке Нине») до баланса имущества или остатка, распространяется. Остаток может быть передан сразу или в доверительное управление, например, в доверительное управление пережившему супругу или в доверительное управление несовершеннолетним детям. Убедитесь, что все долги, налоги и расходы оплачены или обеспечены, прежде чем распределять какое-либо имущество среди бенефициаров, потому что вы можете быть привлечены к личной ответственности, если не останется достаточных активов для покрытия расходов на имущество. Хотя обычно получение квитанции и соглашение о возмещении от бенефициара, в котором говорится, что он или она согласен возместить любое избыточное распределение, сделанное доверенным лицом по ошибке, на практике часто бывает трудно получить такие средства. В некоторых штатах вам потребуется одобрение суда, прежде чем можно будет производить какие-либо распределения. В тех случаях, когда распределения производятся в действующие трасты или в соответствии с формулой, описанной в завещании или доверительном управлении, лучше всего проконсультироваться с адвокатом, чтобы убедиться, что финансирование завершено должным образом. Налоговые последствия распределения иногда могут быть неожиданными, поэтому важно тщательное планирование.

Доверительное управление

Трасты предназначены для проведения различия между доходом и основной суммой. Многие трасты, особенно старые, предусматривают, что доход распределяется между одним лицом в одно время, а основная сумма распределяется между тем же лицом в другое время или другим лицом. Например, многие трасты для пережившего супруга предусматривают, что весь доход должен быть выплачен супругу, но предусматривают выплату основного долга (корпуса) супругу только в ограниченных обстоятельствах, таких как неотложная медицинская помощь. В случае смерти пережившего супруга оставшаяся часть основной суммы может быть выплачена детям умершего, на благотворительность или другим бенефициарам. Выплаты доходов и распределение основной суммы могут производиться наличными или, по усмотрению доверительного управляющего, путем распределения ценных бумаг, а также наличных. Никогда не делайте предположений, поскольку условия каждого завещания и доверия сильно различаются. Не существует такого понятия, как «стандартное» положение о распределении.

Если фидуциарий не имеет финансового опыта, ему или ей следует обратиться за профессиональной консультацией относительно инвестирования трастовых активов. В дополнение к инвестированию для получения хороших результатов инвестирования фидуциарий должен инвестировать в соответствии с применимым правилом благоразумного инвестора в применимом штате, которое регулирует траст или имущество, и с тщательным рассмотрением условий завещания или траста, которые могут изменить применимые в других случаях правила штата. Квалифицированный инвестиционный консультант может помочь фидуциарию решить, как инвестировать, какие активы продать, чтобы получить наличные деньги для покрытия расходов, налогов или прямых подарков в виде наличных денег, а также как минимизировать налоги на прибыль и прирост капитала. Простое сохранение инвестиций, которыми владел умерший, не будет защитой, если наследник заявит, что вы инвестировали неразумно или нарушили закон, регулирующий трастовые инвестиции. В любом случае важно иметь письменное заявление об инвестиционной политике, в котором указывается, какие инвестиционные цели преследуются.

В течение периода администрирования доверенное лицо должно предоставить годовой отчет о подоходном налоге (называемый Приложением K-1) каждому бенефициару, который облагается налогом на любой доход, полученный трастом. Фидуциарий также должен ежегодно подавать налоговую декларацию о доходах траста. Доверенное лицо может быть привлечено к личной ответственности за проценты и штрафы, если декларация о подоходном налоге не подана и налог не уплачен в установленный срок, как правило, 15 апреля.

Закрытие поместья

Имущество может быть закрыто, когда душеприказчик выплатил все долги, расходы и налоги, получил налоговые разрешения от IRS и штата и распределил все имеющиеся активы. Трасты прекращаются, когда происходит событие, описанное в документе, например, смерть бенефициара, или дата, указанная в документе, например, дата достижения бенефициаром указанного возраста. После этого доверенному лицу дается разумный период времени для фактического распределения. В некоторых штатах требуется подать петицию в суд до того, как активы будут распределены, а недвижимость или траст закрыты. Когда такое официальное разбирательство не требуется, тем не менее, рекомендуется потребовать от всех бенефициаров подписать документ, подготовленный адвокатом, в котором они одобряют ваши действия в качестве фидуциаров и подтверждают получение причитающихся им активов. Этот документ защищает фидуциара от последующих претензий со стороны бенефициара. Эти формальности рекомендуются даже в том случае, если другие наследники являются родственниками, так как само по себе это никогда не является гарантией того, что один из них не будет иметь проблемы и не будет предъявлять к вам судебный иск. Наконец, необходимо подать окончательную налоговую декларацию о доходах и сохранить резерв для любых причитающихся, но неуплаченных налогов или расходов на имущество.

Общие вопросы

Как оформить (владеть) банковскими и другими счетами?

Каждый банк, трастовая компания или инвестиционная фирма могут иметь свой собственный формат, но обычно вы можете использовать для траста «Элис Кэрролл, доверительный управляющий, траст Льюиса Кэрролла от 19 января 1998 г. » или, в сокращенной версии, «Алиса Кэрролл». Кэрролл, Доверительный управляющий по соглашению от 19 января 1998 г.». Для поместья вы должны использовать «Алиса Кэрролл, исполнитель, поместье Льюиса Кэрролла, умершего».

Как подписать свое имя в качестве фидуциара?

Душеприказчик подписывает: «Алиса Кэрролл, душеприказчик (или личный представитель) поместья Льюиса Кэрролла, умерла». Доверенное лицо подписывает: «Элис Кэрролл, доверенное лицо»

Где мне хранить недвижимость или трастовые активы?

Вам следует открыть инвестиционный счет в банке, трастовой компании или брокерской компании на имя имущества или траста. Все расходы и выплаты должны производиться с этих счетов, и вы должны получать регулярные отчеты.

Как (и сколько) мне платят?

Поскольку работа доверенного лица отнимает много времени и часто бывает сложной, целесообразно получать оплату за свои услуги. В завещании или доверительном управлении может быть указана компенсация, на которую вы имеете право. Если в документе этого нет, многие штаты либо предоставляют фиксированный график сборов, либо разрешают «разумную» компенсацию, которая обычно учитывает размер имущества, сложность процесса и время, затраченное доверенным лицом. Гонорары исполнителя или доверительного управляющего являются для вас налогооблагаемой компенсацией. В некоторых штатах вам не разрешается выплачивать компенсацию самостоятельно без постановления суда, поэтому перед тем, как выписывать себе чек, обратитесь к своему адвокату. Многие фидуциары в той же семье, что и умерший, быстро отказываются от сборов. Однако прежде чем сделать это, проконсультируйтесь с адвокатом по недвижимости и убедитесь, что вы понимаете весь объем своих обязанностей и любые последствия отказа.

Что делать, если бенефициар пожалуется?

Даже профессиональные фидуциары, такие как трастовые компании, время от времени получают жалобы от бенефициара. Лучший способ справиться с ними — сделать все возможное, чтобы избежать их, прежде всего, следуя рекомендациям, изложенным в этих часто задаваемых вопросах, и консультируясь с адвокатом, имеющим опыт управления недвижимостью. Многие жалобы возникают из-за того, что бенефициары не информируются об управлении трастом или имуществом. Обязательна частая коммуникация с бенефициарами. Наилучший подход во всех случаях заключается в том, чтобы действовать упреждающе, общаясь на протяжении всего процесса управления имуществом или доверительным управлением и решая все вопросы с надлежащей формальностью. Если жалоба затрагивает не только обычные вопросы, проконсультируйтесь с юристом, который специализируется на вопросах траста и имущества.

Могу ли я подать в суд или привлечь к личной ответственности?

Ваши ошибки или неправильное управление трастом или имуществом могут повлечь за собой личную ответственность. Распространенные ловушки включают неуплату налогов или несвоевременную подачу декларации, неправильный инвестиционный выбор (будь то слишком консервативный, слишком спекулятивный или предпочтение одного бенефициара другому), самодеятельность (покупка активов для себя или члена семьи из имущества или траста, независимо от того, по рыночной цене), или допущение истечения срока действия страхования имущества или страхования от несчастных случаев, что приводит к убыткам имущества или траста. Ваша лучшая защита — получить хороший профессиональный совет как можно раньше в процессе, регулярно общаться с бенефициарами, относиться ко всему с соответствующими формальностями, как если бы вы не были связанной стороной (даже если вы являетесь), и полностью документировать свои действия и решения. .

Как я увольняюсь с должности доверительного управляющего по окончании срока администрирования? Что, если я захочу уйти в отставку?

Вне зависимости от того, прекращаете ли вы действовать в качестве доверительного управляющего из-за того, что имущество или траст прекратили свое существование, или вы хотите уйти в отставку до завершения административного процесса, вы должны быть освобождены от должности либо местным судом, либо бенефициарами. В некоторых штатах выписка представляет собой формальный процесс, который включает в себя подготовку отчетности. В других штатах вы можете быть выписаны с использованием относительно простого документа, подписанного бенефициарами. Если вы уходите в отставку до завершения вашего администрирования, проверьте завещание или документ о доверительном управлении, чтобы узнать, кто станет вашим преемником в качестве доверительного управляющего. Если преемник не назван, вам может потребоваться судебное разбирательство для назначения преемника, прежде чем вы сможете быть освобождены от должности.

Бенефициары траста и налоги

Бенефициары траста обычно платят налоги с распределений, которые они получают от доходов траста, а не сам траст платит налог. Однако такие бенефициары не облагаются налогами на выплаты от принципала траста.

Когда траст производит распределение, он вычитает распределенный доход из своей налоговой декларации и выдает бенефициару налоговую форму под названием K-1. K-1 указывает, какая часть распределения бенефициара представляет собой процентный доход по сравнению с основной суммой и, таким образом, какую сумму бенефициар должен заявить в качестве налогооблагаемого дохода при подаче налоговой декларации.

Key Takeaways

Деньги, взятые из траста, подлежат другому налогообложению, чем средства с обычных инвестиционных счетов.
Бенефициары траста должны платить налоги с доходов и других выплат, которые они получают от траста.
Бенефициары траста не должны платить налоги с возвращенной основной суммы из активов траста.
Формы IRS K-1 и 1041 необходимы для подачи налоговых деклараций, по которым получают доверительные выплаты.

Понимание трастов и бенефициаров

Траст — это фидуциарные отношения, при которых доверитель или доверитель предоставляет другой стороне — доверенному лицу — право владеть имуществом или активами в интересах третьей стороны (обычно бенефициара).

Трасты создаются для обеспечения правовой защиты и защиты активов, как правило, в рамках имущественного планирования. Трасты могут обеспечить надлежащее распределение активов среди бенефициаров в соответствии с пожеланиями доверителя. Трасты также могут помочь снизить налоги на недвижимость и наследство, а также избежать завещания, которое представляет собой судебный процесс распределения активов после смерти владельца.

Хотя существует несколько типов трастов, они обычно попадают в одну из двух категорий. Отзывной траст можно изменить или закрыть в любое время в течение жизни доверителя.

И наоборот, безотзывный траст не может быть изменен или закрыт после того, как он был открыт, включая те трасты, которые становятся безотзывными после смерти доверителя. Концедент, создав безотзывный траст, фактически передал все права собственности или право собственности на активы в траст.

Существуют различные налоговые правила для бенефициаров доходов от трастов в зависимости от того, является ли траст отзывным или безотзывным, а также от типа дохода, который получает траст.

Проценты по сравнению с основной выплатой

Когда бенефициары траста получают распределения из основного баланса траста, они не должны платить налоги на распределение. Служба внутренних доходов (IRS) предполагает, что эти деньги уже облагались налогом до того, как они были переданы в траст. После того, как деньги помещены в траст, накопленные проценты облагаются налогом как доход либо бенефициара, либо самого траста.

Траст должен платить налоги на любой процентный доход, который он имеет и не распределяет в конце прошлого года. Процентный доход, распределяемый трастом, облагается налогом для бенефициара, который его получает.

Сумма, распределяемая бенефициару, считается сначала из дохода текущего года, а затем из накопленной основной суммы. Обычно это первоначальный взнос плюс последующие и доход сверх распределенной суммы. Прирост капитала от этой суммы может облагаться налогом либо для траста, либо для бенефициара. Вся сумма, распределенная бенефициару и в его пользу, облагается налогом для него или нее в размере вычета из траста.

Если доход или вычет являются частью изменения основной суммы или частью распределяемого дохода от недвижимости, подоходный налог уплачивается трастом, а не передается бенефициару. Безотзывный траст, который имеет право по своему усмотрению распределять суммы и удерживать прибыль, платит налог на доверительное управление в размере 3 011,50 долларов США плюс 37 % от суммы, превышающей 12 500 долларов США.

Налоговые формы

Двумя наиболее важными налоговыми формами для трастов являются 1041 и K-1. Форма 1041 аналогична форме 1040. В этой форме траст вычитает из своего налогооблагаемого дохода любые проценты, которые он распределяет среди бенефициаров.

В то же время траст выпускает K-1, который разбивает распределение или то, какая часть распределенных денег поступила от основной суммы по сравнению с процентами. K-1 — это форма, которая позволяет бенефициару узнать о налоговых обязательствах от распределений траста.

График K-1 для налогообложения распределяемых сумм создается трастом и передается в IRS. IRS, в свою очередь, доставляет документ бенефициару для уплаты налога. Затем траст заполняет форму 1041, чтобы определить вычет распределения дохода, который предоставляется на распределенную сумму.

Что такое бенефициар траста?

Бенефициар траста – это лицо, для которого или в интересах которого создан траст; они могут унаследовать от траста по крайней мере часть его активов. Мы говорим «человек», но технически бенефициаром может быть любой получатель щедрости траста. Хотя наиболее типичными являются отдельные лица, бенефициарами также могут быть группы людей или даже организации, например, благотворительная организация.

Как бенефициар получает деньги от траста?

Бенефициары получают деньги — официально известные как распределения — от траста одним из трех основных способов:

Прямое распределение: получение средств единовременным платежом или двумя, без ограничений
Поэтапное распределение: получение средств в течение определенного периода времени или через определенные промежутки времени, часто в установленной сумме каждый раз; или после определенного события, такого как окончание колледжа, достижение совершеннолетия, становление родителем
Дискреционное распределение: получение средств в количествах и в сроки, установленные доверительным управляющим, часто в соответствии с инструкциями доверителя и выраженными пожеланиями

Может ли доверительный управляющий удалить бенефициара из траста?

Это зависит. Доверитель отзывного траста может удалить бенефициара, если он явно сохранил за собой право вносить изменения в отзывный траст. Таким образом, если траст является отзывным живым трастом, а доверительный управляющий также является доверителем (лицом, учредившим траст), то доверительный управляющий может изменить траст в любое время. Такие поправки включают добавление или удаление бенефициаров. Законы различаются в зависимости от штата, но, как правило, единственный способ, которым доверительный управляющий может удалить бенефициара, — это если лицо, предоставившее право (или создатель) траста, дало им право назначения — специальное положение в трастовом соглашении, которое прямо позволяет им сделать такое сдача.

Если траст является безотзывным, ни доверитель, ни доверительный управляющий не могут удалить бенефициара, если это не разрешено условиями траста. Обратите внимание, что отзывное доверие автоматически преобразуется в безотзывное после смерти доверителя. Как следует из слова «безотзывный», условия и характеристики траста не могут быть изменены, в том числе и названные бенефициары. Таким образом, в большинстве случаев доверительный управляющий не может удалить бенефициара из безотзывного траста.

Итог

Платят ли бенефициары налог на деньги, полученные от траста, зависит от того, как классифицируется распределение. Если считается, что средства поступают из дохода траста, то есть прибыли от его активов, бенефициар не должен платить подоходный налог с них. Облагаются ли они налогом как регулярный доход или прирост капитала, зависит от характера средств (денежные средства, дивиденды и т. д.). Однако, если средства считаются частью основного долга траста, бенефициар не должен платить налоги с них, потому что они повторно считается возвратом денег, которые предположительно уже были обложены налогом до того, как они были переданы в траст.

Налоговое управление США установило своего рода иерархию «последний пришел — первый ушел» (LIFO) для классификации распределений: сначала считается, что сумма получена из дохода за текущий год, а затем из накопленной основной суммы.

Изъятие прироста капитала из трастов

Редактор: Энтони С. Бакейл, CPA, M.Tax

Estates,
Доверительные отношения и подарки

С большим количеством активов, находящихся в доверительном управлении, и
более высокие предельные налоговые ставки, многие клиенты и консультанты
теперь рассматриваем распределения от трастов к бенефициарам
как способ переложить налоговое бремя на физических лиц в более низких
налоговые скобки. Однако при традиционном определении
фидуциарного бухгалтерского дохода (FAI), прирост капитала
обычно исключаются из распределяемой чистой прибыли (DNI)
и, таким образом, облагаются налогом на уровне траста.

Реализация Униформы
Закон об основных доходах и доходах 1997 г. (UPAIA) и Закон 2004 г.
внесены изменения в правила согласно п. 643 предоставили
фидуциары с некоторой гибкостью в распределении
прироста капитала бенефициарам. Налоговые консультанты должны
понимать варианты, доступные в соответствии с законодательством штата,
включая «способность приспосабливаться» и
положения о единоначалии и как эти положения
пересекаются с рег. сек. 1.643(а)-3. Кроме того,
консультанты должны учитывать правила траста доверителя и то, как
они могут предоставить дополнительные варианты дохода
смещение.

Фон

FAI, также называемый доверием
бухгалтерский доход, определяется управляющим
документ и применимое местное законодательство. Хотя это не
налоговой концепции, FAI играет важную роль в определении того,
фидуциар или бенефициары платят налог на доход траста.
Когда Налоговый кодекс ссылается на
«доход», имеется в виду определение
FAI в регулирующем документе и применимом местном законодательстве
(Раздел 643(б)).

Если инструмент управления
ничего не говорится о трактовке прироста капитала для FAI
целях, доверенное лицо должно обратиться к применимым местным
закон. В настоящее время 46 штатов и округ Колумбия
приняли ту или иную форму UPAIA 1997 года (см. RIA
Контрольно-пропускной пункт, «Список государств, следующих за одним из
Пересмотренные Единые основные законы и законы о доходах», таблица
Т309). Три штата (Джорджия, Иллинойс и Луизиана)
в настоящее время работают под 1962 УПАИА. Род-Айленд имеет
не принял никакой формы UPAIA. UPAIA обычно
выделяет деньги или имущество, полученные от продажи,
обмен или ликвидация актива на основную сумму (UPAIA
§404). Для целей доверительного учета это означает, что
прирост капитала, как правило, исключается из дохода при отсутствии
другое исключение.

Однако UPAIA был принят в
часть, чтобы обновить текущий доход и основные правила, чтобы
отражать концепцию полной доходности инвестиций, которая
включает прибыль или убыток, которые реализует актив. Общий
доходность» побуждает инвесторов стремиться к максимальному
общая доходность (при определенной толерантности к риску и в пределах
пределы разумного инвестирования), не будучи без необходимости
затруднено тем, как создается эта отдача» (Ли,
Реализация
Общий возврат трастов
, п. 4 (2003)). Для трастов с
выплата текущему бенефициару в зависимости от дохода,
доверенное лицо, полагающееся на общий доход от инвестирования (особенно
в текущей среде с низкой доходностью) может не генерировать
достаточно денежных средств из источников, которые обычно считаются доходом,
таких как проценты и дивиденды, тем самым непреднамеренно
уменьшение выплаты за счет получателя дохода.

Пример 1:
А
Доверие — это супружеское доверие, необходимое
распределить весь доход пережившему супругу,
Б
, при жизни, с
остаток детям наследодателя. управляющий
в документе ничего не говорится о порядке обращения с капиталом
прибыли, но правящее государство приняло закон 1997 г.
УПАИА. Доверительный управляющий инвестирует для получения общей прибыли с коэффициентом 70/30.
распределение между акциями и фиксированным доходом. В 2014,
траст имеет 10 000 долларов дохода в виде дивидендов и 25 000 долларов
реализованный долгосрочный доход от прироста капитала. FAI составляет 10 000 долларов США,
это общая сумма, которую фидуциарий должен
распространять
Б
за 2014 год. Траст получает
вычет распределения доходов в размере 10 000 долларов США, а также
оставшиеся $25 000 дохода от прироста капитала облагаются налогом
доверие, поскольку прирост капитала обычно исключается из
DNI и недоступны для распространения
бенефициар (Правила, раздел 1. 643(a)-3(a)).

Проблема

Учитывая, что максимальная предельная ставка налога
в размере 39,6% и налог на чистый инвестиционный доход в размере 3,8% применяются к
поместья и трасты с налогооблагаемым доходом, превышающим только
12 150 долларов США в 2014 году (не говоря уже о подоходном налоге штата),
налоговые последствия сохранения прироста капитала в траст могут быть
тяжелый. В примере 1 долгосрочный прирост капитала составляет 12 850 долларов США.
будет облагаться общей ставкой федерального налога в размере 23,8% (20%
максимальная предельная долгосрочная ставка прироста капитала плюс 3,8%
налог на чистый инвестиционный доход). Если получатель находится в
более низкая налоговая категория и не подлежит ставке 3,8% нетто
налог на инвестиционный доход, какие варианты есть у доверенного лица
минимизировать налог на нераспределенный прирост капитала?

Правила

Как правило, прирост капитала
исключены из DNI в той мере, в какой они относятся к
корпус и не оплачиваются, не зачисляются или не должны быть
распределены любому бенефициару в течение налогового года (ст.
643(а)(3)). Однако рег. сек. 1.643(а)-3(б) позволяет
прирост капитала должен быть включен в DNI в той мере, в какой
разрешено регулирующим документом и местным законодательством или
в соответствии с разумным и беспристрастным осуществлением
усмотрение доверенного лица, если одно из трех исключений
применяется.

Исключение 1: Присвоено
Доход

Прирост капитала, фактически распределенный на
доход в соответствии с регулирующим инструментом или разумным и
беспристрастное осуществление усмотрения доверенным лицом может быть
включены в DNI (Правила, раздел 1.643(a)-3(b)(1)). В этом
исключения, либо посредством регулирующего документа, либо
посредством полномочий, предусмотренных законодательством штата, прирост капитала
выделяются FAI и, таким образом, доступны для
распределение бенефициару. Ясно, что если правящая
инструмент позволяет распределять прирост капитала на
дохода, то фидуциарий имеет право сделать это, но
а если это старый документ? Какие варианты
доступны доверенному лицу?

Мощность для регулировки:
Раздел 104 UPAIA предусматривает
доверенное лицо с «властью приспосабливаться» между
доход и основную сумму, чтобы обеспечить справедливый результат для всех
бенефициары. Для государств, принявших его,
доверенное лицо может использовать полномочия для корректировки, если доверенное лицо
инвестирует и управляет трастовыми активами как разумный инвестор,
условия траста описывают сумму, которая может или
должны распределяться, ссылаясь на доход траста,
и доверительный управляющий осуществляет право корректировать беспристрастно
и на основе того, что справедливо и разумно для всех
бенефициары.

В примере 1 доверительный управляющий может иметь
первоначально распределил портфель 20% на акции и 80%
к фиксированному доходу. Однако доверительный управляющий определяет, что
Распределение портфеля акций/инвестиций с фиксированным доходом 70/30 более целесообразно.
соответствии с инвестиционными целями траста и
разумные правила инвестора. Это приводит к меньшему FAI, что
негативно влияет
Б
. Под властью корректировать предоставляется
UPAIA, попечителем
А
Траст может передать часть
доходы от прироста капитала от основной суммы к доходу, к
мере, в которой он или она беспристрастно определяет необходимость
обеспечить справедливость среди
Б
и дети. (Этот пример
адаптировано из Примера (1) комментариев к UPAIA §104.)
Доверительный управляющий перераспределяет все или часть 25 000 долларов США
прирост капитала к доходу, и как только они включаются в
доход, прирост капитала должен быть
распространяется на
Б
по условиям траста
соглашение.

Однако налоговый режим этого
регулировка непонятная. Ссылаясь на многочисленные возможности
изменения обстоятельств и применимого законодательства штата,
IRS отказалась включать какие-либо примеры, иллюстрирующие
налоговый режим включения прироста капитала в DNI в соответствии с
к способности приспосабливаться (преамбула к Т.Д. 9102).
Кроме того, IRS отметила, что она согласна с тем, что «власть
не обязательно заниматься последовательно, если
осуществляется разумно и беспристрастно».
комментарий и отсутствие других указаний в примерах
предположить, что последовательное лечение не требуется, когда
осуществление способности приспосабливаться.

Для трастов, не имеющих
дискреционное право распределять принципала, доверенное лицо
как правило, должны быть в состоянии полагаться на способность приспосабливаться к
сместить прирост капитала в доход и включить его в DNI.
Однако, взглянув еще раз на
А
Пример доверия, если доверие
предоставляет доверенному лицу право по своему усмотрению распределять
Б
для здоровья, содержания и
поддержку, тогда может быть реализована возможность корректировки
независимо от реализованного прироста капитала. Это бы
предполагают, что дискреционная власть корректировать не имеет
влияет на размер раздачи. В таком случае,
такая власть, подобная монотресту, будет уважаться за
налоговых целей только в той степени, в которой дискреционные полномочия
тренировался последовательно.

Учитывая неопределенность в налоговой
лечение и тот факт, что власть корректировать
коренным образом изменяет суммы, выделяемые каждому классу
бенефициаров, осуществление права корректировки может или
может не обеспечить доверительному управляющему желаемый налоговый результат.
Фидуциары, желающие использовать власть, чтобы приспособиться, чтобы включить
прироста капитала в DNI следует рассмотреть несколько вопросов,
в том числе, самое главное, делает ли это экономически
смысл, применимое законодательство штата, должна ли практика
применяется последовательно, и отсутствие руководства IRS.
В зависимости от вовлеченной суммы доверительный управляющий может пожелать
искать решение в частном письме.

Резерв Унитраста:
Альтернатива власти
Adjust — это использование статута государственного монотраста. В то время как
IRS отказалась предоставить какие-либо примеры, иллюстрирующие
способность приспосабливаться, он предоставил несколько примеров
применение устава монотраста. Юнитрасты не
рассматриваются UPAIA, но существуют в соответствии с законодательством штата. Однако,
они обычно позволяют фидуциарию рассчитать траст
доход в процентах от активов траста по состоянию на
на начало года или усредненные за какой-либо период. А
резерв унитраста согласуется с общей доходностью
инвестирование и может облегчить административную нагрузку на
клиента, так как расчет процента от трастовых активов
обычно проще, чем вычислять FAI.

Пример 2:
Факты те же, что и в
Пример 1, за исключением того, что закон штата, регулирующий
А
Доверие позволяет конвертировать в
унитрест. Доверительный управляющий опирается на закон штата и избирает
преобразовать в 4% unitrust на основе стоимости траста
по состоянию на начало года. Предполагая
А
Доверие стоит 500 000 долларов на
на начало года доход траста составляет 20 000 долларов США
(500 000 долларов США × 4%).
Б
заключается в получении дохода от
траст, который после преобразования в унитраст становится
теперь 20 000 долларов, а не рассчитанный ранее
10 000 долларов.

Обращение в целях налогообложения зависит
о том, является ли руководящий инструмент или государственная
положение unitrust имеет правило упорядочения для символа
от суммы унитреста. Если государство обеспечивает
порядок, из которого унитраст должен быть рассмотрен в первую очередь
выплачивается (как правило, сначала с наиболее облагаемого налогом дохода,
с последующим возвратом основного долга, аналогично федеральному
налоговые правила для благотворительного остатка траста), затем
Б
получит раздачу
20 000 долларов, включая 10 000 долларов дохода в виде дивидендов и
$10 000 долгосрочного дохода от прироста капитала (см. Регламенты, разд.
1,643(а)-3(е), пример (11)). Если ни государственный закон
ни руководящий документ не предусматривает правила упорядочения
а, скорее, оставляет это решение на усмотрение доверительного управляющего
усмотрению, то прирост капитала может быть распределен между
бенефициара, при условии, что доверительный управляющий следует последовательному и
регулярная практика включения прироста капитала в
распределение унитреста в той мере, в какой унитрест превышает
обычный и необлагаемый налогом доход (там же, пример (13)).

Главный недостаток этого
подход заключается в том, что
А
У траста по-прежнему есть налогооблагаемый капитал
получать доход с учетом максимальной предельной ставки и чистой
налог на инвестиционный доход. Хотя это позволяет доверенному лицу
переложить часть налогооблагаемого дохода бенефициару, юнитрасту
положение может не обеспечивать полного перемещения доходов, а в
состояния без правила порядка, решение о включении
прирост капитала в DNI должен осуществляться последовательно каждый
год. Однако есть опасения по поводу другого
варианты относительно того, может ли фидуциарий принять последовательную
практика для существующего траста. Преамбула к ТД 9102
отмечает, что «при реализации другого метода для
определяя доход в соответствии с законом штата, доверительный управляющий может
установить образец для включения или невключения капитала
завоевания в ДНР». Эта способность выбирать новый
последовательный метод, независимо от предыдущего
лечение является основным преимуществом принятия единого траста над
альтернативные варианты.

Исключение № 2: Распределено для Корпуса, но
Постоянно рассматривается как часть дистрибутива

Прирост капитала, отнесенный к корпусу
но постоянно рассматривается фидуциарием на траст
книги, отчеты и налоговые декларации как часть распределения
бенефициару могут быть включены в DNI (Прав. разд.
1,643(а)-3(б)(2)). в
А
Пример траста, у доверительного управляющего есть
дискреционное право распределять основную сумму между
Б
для здоровья, содержания и
поддерживать. После расчета FAI в размере 10 000 долларов США по Примеру 1,
доверительный управляющий распределяет 10 000 долларов дохода плюс, в его или
по ее усмотрению, дополнительные 25 000 долларов основного долга на
Б
. Предположим, что доверительный управляющий намеревается
следовать регулярной практике обращения с дискреционными
распределения основного долга как выплачиваемого первым из любого
чистый прирост капитала, полученный
А
Траст в течение года, доверительный управляющий
можно рассматривать основное распределение в размере 25 000 долларов как состоящее из
прироста капитала и включить его в DNI (см. Регламенты, разд.
1,643(а)-3(е), пример (2)). Однако доверительный управляющий должен
продолжать рассматривать основные распределения как исходящие от
реализованный прирост капитала за все будущие годы.

Принята последовательная практика
в течение первого налогового года траста (там же, пример (1)).
Для новых трестов это не проблема, так как капитал
прибыль может быть включена в DNI в соответствии с этим исключением, с
ограничение, что фидуциарий должен продолжать делать это
идти вперед. (Учитывая неопределенность будущих налоговых ставок
как для траста, так и для бенефициаров, это решение должно
не воспринимайте легкомысленно.) Однако будут ли более старые трасты
разрешено принять новую последовательную практику, в частности
следуя новому налоговому законодательству? Комментатор IRS
предлагаемые правила налогообложения чистого инвестиционного дохода задали этот вопрос
вопрос, и IRS указал, что окончательная чистая
правила налогообложения доходов от инвестиций не позволяют фидуциарию
принять новую последовательную практику в будущем (преамбула
до ТД 9644). Существующие трасты, для которых устав
срок давности истек по предыдущим налоговым декларациям, вероятно, будет
не в состоянии принять новую методологию, несмотря на последующие
создание налоговых правил, которые не предполагались при
была подготовлена первоначальная налоговая декларация.

Исключение № 3: Распределено для Корпуса, но
Фактически распределено

Прирост капитала также может быть включен
в DNI, когда они выделены в корпус, но на самом деле
распространяется бенефициару или используется доверительным лицом в
определение суммы, которая распределяется или требуется для
распределяться среди бенефициара (Прав. гл.
1,643(а)-3(б)(3)). Доверенное лицо может распределить капитал
выгоды для бенефициара, полагаясь на это положение в
несколько разных сценариев.

Во-первых, доверие может фактически
распределить прирост капитала между бенефициаром. Этот
исключение ценно в таких ситуациях, как
доверие к возрасту, где конкретные пропорции
траста распределяются по возрасту бенефициара.
Например, траст, управляющий инструмент которого обеспечивает
на распределение половины основного долга в возрасте 35 лет
с остатком, распределенным в возрасте 45 лет, продается половина
свои активы и распределяет выручку бенефициару
в возрасте 35 лет. Весь или часть прироста капитала
распределяемый бенефициару, включается в DNI, поскольку он
фактически распределяется (Правила Раздела 1.643(a)-3(e),
Примеры (9) и (10)).

Этот подход имеет ограниченную полезность,
поскольку примеры регулирования сосредоточены исключительно на обязательном
основные распределения и ситуации, когда выручка
определенного актива должны быть распределены
бенефициар. IRS отметил, что в этом случае,
«включение прироста капитала в [DNI] применяется только
при наличии дистрибутива, требуемого условиями
регулирующий инструмент при наступлении определенного
событие» (Rev. Ru. 68-392). Кроме того, исключение
в регулировании, кажется, не применяется, когда траст
имеет достаточно денежных средств для финансирования требуемой основной суммы
распределение.

Во-вторых, траст может использовать сумму
прироста капитала при определении суммы, распределяемой на
бенефициар. В примере 1 доверительный управляющий может выбрать
производить дискреционные распределения бенефициару на основе
на реализованный прирост капитала траста. Если доверительный управляющий
А
Доверие решает, что дискреционное
распределения будут производиться в той мере, в какой траст имеет
реализованного прироста капитала, то доверительный управляющий будет распределять
от 35 000 долларов до
Б
и включает полные 25 000 долларов США
прирост капитала в DNI (см. Регламенты, раздел 1.643(a)-3(e),
Пример (5)). Однако комментарий IRS к
правил (преамбула к Т.Д. 9102) отмечает, что это редко
для траста учитывать признанный прирост капитала в
определить сумму, подлежащую распределению, предполагая, что
Пример (5) правил имеет ограниченное применение.

Как правило, распределяемая сумма
бенефициару, определяется без учета
сумма прироста капитала, реализованного в течение года.
Кроме того, деньги взаимозаменяемы, и их может быть трудно
определить источник средств, фактически распределенных
бенефициар. Для трастов с дискреционными полномочиями
распределять основную сумму, если доверительный управляющий постоянно не использует
реализованный прирост капитала при определении суммы
распределяется бенефициару, трудно понять, как
третье исключение отличается от двух других исключений
в требовании последовательной методологии, принятой в первом
год доверия. В правилах конкретно не указано
заявить, что требуется последовательность; однако, ключ кажется
зависеть от того, имеет ли доверительный управляющий право на усмотрение
распределение прироста капитала в DNI. Любая дискреционная власть
для включения прироста капитала в DNI, по-видимому, требуется
последовательное упражнение.

Еще одно соображение при подаче заявления
исключение № 3 — правило упорядочения капитальных убытков.
Как правило, любые капитальные убытки сначала компенсируются
прирост капитала на уровне траста (Res. Sec.
1,643(а)-3(г)). Любая чистая оставшаяся часть прироста капитала
доступны для включения в DNI. Однако сетка не
применяются, когда прирост капитала распределяется по третьему
исключение; скорее, распределенный прирост капитала облагается налогом
бенефициару до взаимозачета. Трасты с капиталом
потери должны учитывать это правило при планировании прироста капитала
дистрибутивы.

Доверительные фонды

Возможно, даже правил нет.
необходимо, если траст или часть траста рассматривается как
траст доверителя. В случае полного или частичного праводателя
траст, все доходы, вычеты и кредиты, включая
прирост капитала, относящийся к части концедента
траст облагается налогом доверителя. Например, в случае
траста достижения возраста, описанного выше, предположим,
вместо этого бенефициар не отзывает свои
половина основного распределения в возрасте 35 лет. Согласно гл.
678(а), бенефициар имеет право наделить корпус
и доход половины доверия к себе, поэтому
бенефициар рассматривается как владелец половины
доверять. Доверительный управляющий подаст частичный налог на доверительное управление доверителя.
доход, включающий половину дохода и половину
реализованный прирост капитала в информационном письме концедента
бенефициара и подготовьте форму 1041,
НАС.
Декларация о подоходном налоге с имущества и трастов
, под нормальной подглавой J
правила для оставшейся половины траста. Если
раздачи производятся из траста, то можно
что бенефициар получит как праводателя
информационное письмо и Приложение К-1.

Трасты с «Крамми»
полномочия или полномочия «5 и 5» также подлежат
сек. 678(a), что привело к частичному доверительному управлению. А
Полномочия Крамми — это полномочия бенефициара траста в отношении
наделять частью основного долга на определенный период
время, обычно от 30 до 60 дней. Во время вывода
период, бенефициар рассматривается как владелец части
траста, на который он или она имеет право
снятие средств, а также любые связанные с этим доходы и реализованный капитал
прибыли (Письмо Постановления 8521060).

Под властью «5 и 5»,
бенефициар имеет право снять до
более 5000 долларов США или 5% активов траста каждый год.
IRS постановил, что бенефициар будет рассматриваться как
собственник по ст. 678(a)(1), пока власть не будет реализована,
высвобождается или истекает часть предмета траста
к силе вывода. Если сила вывода не
осуществляется, бенефициар рассматривается, как если бы он или она
выпустила право на выход и будет рассматриваться как
собственник по ст. 678(а)(2). Каждый год неиспользованного
сила приведет к тому, что бенефициар станет владельцем
увеличивающийся процент корпуса траста (письменное постановление
9541029). Хотя этот раздел может привести к непреднамеренному налогообложению
результаты, это также может способствовать перемещению прироста капитала в
бенефициар в более низкой налоговой категории.

Очевидно, что применение
правила траста доверителя специфичны для регулирующего
инструмент и трастовая история. Однако эти правила являются
часто упускается из виду и часто может решить проблему капитала
прибыль, облагаемая налогом на доверительном уровне. Согласно гл. 678(б), любой
власть другого лица, предоставившего право, имеет преимущество перед обращением с лицом, предоставляющим право, в соответствии с
сек. 678 (а). Например, если траст был доверителем с
уважение к учредителю, потому что он или она обладал властью
замены в соответствии с гл. 675, то доверие будет
траст доверителя по отношению к учредителю, а не
бенефициары, обладающие властью Крамми.

Заключение

Хотя этот пункт посвящен
минимизация подоходного налога, существует множество неналоговых вопросов,
рассмотреть, например, защиту от расточительности, имущество
включение, защита активов и балансирование конкурирующих
интересы бенефициаров. При вытеснении
распределения или трастовый статус доверителя могут привести к
желаемый результат по налогу на прибыль, это может привести к ненужным
налоги на наследство или имущество, подлежащее удовлетворению требований кредиторов.
Кроме того, многие ограничения правил имеют
было отмечено выше. Если нормативные документы не предусматривают
фидуциарная достаточная гибкость для распределения капитала
выгоды от существующего доверия, целесообразно
рассмотреть возможность изменения траста или декантирования
используется для добавления необходимого административного языка в
управляющий инструмент. Наконец, для вновь разработанного
инструментов, целесообразно рассмотреть вопрос о том,
документ предоставит фидуциарию гибкость, необходимую
распределять прирост капитала и минимизировать доход
налог.

автор выражает особую благодарность Дэймону Роузу, директору
Налоговые услуги по управлению капиталом в PricewaterhouseCoopers
ООО за помощь.

Примечания редактора

Энтони Бакейл из Cohen & Co. Ltd.,
Кливленд.

Для получения дополнительной информации об этих
товаров, свяжитесь с г-ном Бакале по телефону 216-774-1147 или [email protected].

Если иное не отмечено,
участники являются членами или связаны с Cohen &
ООО

Благотворительные остаточные фонды | Fidelity Charitable

Благотворительный остаточный траст (CRT) — это безотзывный траст, который создает потенциальный поток дохода для вас как жертвователя CRT или других бенефициаров, при этом остаток пожертвованных активов направляется в вашу любимую благотворительную организацию или благотворительные организации.

Эта стратегия благотворительных пожертвований приносит доход и может позволить вам преследовать свои благотворительные цели, а также помочь покрыть расходы на проживание. Благотворительные фонды могут предложить гибкость и некоторый контроль над вашими предполагаемыми благотворительными бенефициарами, а также пожизненный доход, тем самым помогая с выходом на пенсию, планированием имущества и управлением налогами.

Как работает фонд благотворительного остатка

Фонд благотворительного остатка представляет собой механизм предоставления «разделенных процентов», который позволяет вам делать взносы в фонд и иметь право на частичный налоговый вычет на основе активов CRT, которые перейдут к благотворительному фонду. бенефициары. Вы можете назвать себя или кого-то еще, чтобы получить потенциальный поток дохода на срок лет, не более 20, или на всю жизнь одного или нескольких неблаготворительных бенефициаров, а затем назвать одну или несколько благотворительных организаций, чтобы получить оставшуюся часть пожертвованные активы.

Существует два основных типа благотворительных долевых фондов:

Благотворительные остаточные аннуитетные фонды (CRAT) ежегодно распределяют фиксированную сумму ренты, и дополнительные взносы не допускаются.
Благотворительные остаточные фонды (CRUT) распределяют фиксированный процент на основе остатка активов траста (ежегодно переоцениваемых), и могут быть сделаны дополнительные взносы.

Взносы в CRAT и CRUT представляют собой безотзывную передачу денежных средств или имущества, и оба они необходимы для распределения части дохода или основной суммы либо донору, либо другому бенефициару. В конце указанного срока или срока для процентного дохода оставшиеся трастовые активы распределяются между одним или несколькими благотворительными оставшимися бенефициарами.

1. Сделайте пожертвование, частично не облагаемое налогом

Пожертвуйте наличные деньги, акции или непубличные активы, такие как недвижимость, частные деловые интересы и акции частной компании, и получите право на частичный налоговый вычет. Частичный вычет подоходного налога основан на типе траста, сроке действия траста, прогнозируемых выплатах дохода и процентных ставках IRS, которые предполагают определенный темп роста активов траста.

2. Вы или выбранные вами бенефициары получаете поток доходов

В зависимости от того, как вы учредили траст, вы или ваши заявленные бенефициары можете получать доход ежегодно, раз в полгода, ежеквартально или ежемесячно. Согласно IRS, годовая рента должна составлять не менее 5%, но не более 50% активов траста.

3. По истечении указанного промежутка времени или смерти последнего получателя дохода оставшиеся активы CRT распределяются между назначенными благотворительными получателями.

После закрытия CRT оставшиеся активы CRT распределяются среди благополучателей, которыми могут быть общественные благотворительные организации или частные фонды. В зависимости от того, как создается CRT, доверительный управляющий может иметь право изменить благотворительного бенефициара CRT в течение срока действия траста.

Объединение CRT с фондом, рекомендованным донором

Достигните большей гибкости, сочетая стратегии использования благотворительного фонда с фондом, рекомендованным донором (DAF). Если вы сделаете бенефициара благотворительного фонда общественной благотворительной организацией, которая спонсирует DAF, вы предоставите себе возможность более легко настраивать и рекомендовать максимальные гранты от DAF. Эта стратегия предоставляет вам большую гибкость при значительно меньших затратах, чем изменение благотворительного бенефициара благотворительного фонда, что в некоторых обстоятельствах может быть запрещено.

Узнайте больше о фондах, рекомендованных донорами

Основные преимущества

Сохранение стоимости высоко оцененных активов : Для тех, у кого активы со значительной долгосрочной оценкой, включая не приносящую доход собственность, CRT позволяет вам передать это имущество в траст и когда траст продает, освобождается от налога. Пожертвовав активы в натуральной форме CRT, вы сохраните полную справедливую рыночную стоимость активов, а не уменьшите ее за счет высоких налогов на прирост капитала, что позволит получить больше денег для доходов и благотворительных бенефициаров.
Вычеты по подоходному налогу : С CRT у вас есть возможность получить частичный благотворительный вычет по подоходному налогу, когда вы финансируете траст, который основан на расчете распределения остатка благотворительному бенефициару.
Освобождение от налогов : Инвестиционный доход CRT не облагается налогом. Это делает CRT хорошим вариантом для диверсификации активов. Вы можете рассмотреть возможность пожертвования активов с низкой базой в траст, чтобы при продаже вам не платился подоходный налог, и вы исключили налог на прирост капитала при продаже актива. Однако указанный получатель дохода будет платить подоходный налог с полученного потока доходов.

Какие активы можно пожертвовать CRT?

Вы можете использовать следующие типы активов для финансирования благотворительного траста.

Наличные
Публично обращающиеся ценные бумаги
Некоторые типы закрытых акций (Обратите внимание, что CRT не могут владеть акциями S-Corp)
Недвижимость
Некоторые другие сложные активы

Подходит ли мне фонд благотворительного остатка?

CRT — хороший вариант, если вы хотите получить немедленный благотворительный вычет, но также нуждаетесь в потоке дохода для себя или другого человека.