Содержание
Основания для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы
Н.М. Шпак
Судебная бухгалтерия
Учебное пособие. – Краснодар: КубГАУ, 2016. – 140 с.
| Предыдущая |
Оглавление
|
Следующая
|
2.2. Основания для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы
Согласно ч. 1 ст. 195 УПК РФ существуют
фактическое и юридическое основание для назначения СБЭ.
Фактическим основанием является:
– возникновение перед следователем, иным лицом,
производящим предварительное расследование, вопросов, для разрешения которых
требуются специальные познания
– заявленное ходатайство о проведении экспертизы потерпевшим,
обвиняемым, подозреваемым или их представителями;
– имеющиеся противоречия между результатами ревизии,
инвентаризации и материалами дела;
– противоречия в выводах первоначальной и повторной
ревизий;
– необходимость уточнения правильности определения
недостачи и периода ее образования;
– отказ ревизора принять к зачету документы,
предъявленные обвиняемым;
– использование ревизором сомнительной методики для
определения материального ущерба;
– если такая необходимость вызвана заключением другого
вида экспертизы;
– решение или приговор суда по делу отменены
вышестоящим судом и в определении об отмене приговора или решения указано на
необходимость проведения экспертизы;
Юридическим основанием назначения СБЭ является:
– вынесение следователем, дознавателем или судом постановления
или определения о назначении экспертизы.
Выносимое следователем постановление о назначении
судебно-бухгалтерской экспертизы состоит из трех частей:
1) вводной части, включающей в себя наименование,
дату, место составления, звание и фамилию следователя, по какому делу
составлено постановление;
2) описательной части, содержащей фабулу дела,
основание для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы, ссылки на статьи УПК
РФ, в соответствии с которыми назначается экспертиза;
3) резолютивной части, включающей в себя решение о
назначении экспертизы, указание, кому поручается производство экспертизы,
формулировку вопросов, выносимых на разрешение, материалы дела, представляемые
в распоряжение эксперта.
Поскольку эксперт-бухгалтер обладает познаниями только
в одной области, то при наличии у следователя или суда разнородных вопросов
проведение экспертизы будет поручено экспертам разных экспертных специальностей,
которые будут проводить комплексную экспертизу (ст.
57,201 УПК). Комиссионная экспертиза производится не менее чем двумя экспертами одной специальности и
может быть вызвана сложностью предстоящего исследования.
Порядок направления материалов уголовного дела для
производства судебной экспертизы предусмотрен в ст. 199 УПК РФ.
Постановление о назначении судебной экспертизы и
материалы, необходимые для ее производства следователь направляет руководителю
экспертного учреждения, который поручает ее производство конкретному эксперту
или нескольким экспертам и уведомляет об этом следователя. Он разъясняет
эксперту его права и ответственность, предусмотренные статьей 57 УПК РФ. Если в
данном экспертном учреждении нет эксперта конкретной специальности, то руководитель
возвращает постановление, указав мотивы, по которым производится возврат. В
случае, если судебная экспертиза производится вне экспертного учреждения, то
следователь вручает постановление и необходимые материалы эксперту и разъясняет
ему права и ответственность.
Если для производства судебной экспертизы
представленных материалов недостаточно или эксперт считает, что не обладает
достаточными знаниями для ее производства, то он вправе возвратить постановление
без исполнения.
| Предыдущая |
Оглавление
|
Следующая
|
кто и как проводит — Alex Tretyakov на vc.ru
По данным Центра экспертиз при Институте судебных экспертиз и криминалистики бухгалтерская экспертиза является одним из частых видов судебно-экономической экспертизы при расследовании большинства дел о хищениях, должностных и хозяйственных преступлениях. Её востребованность напрямую связана с необходимостью всестороннего анализа финансово-хозяйственной деятельности компаний, которых подозревают (обвиняют) в совершении правонарушения.
2177
просмотров
Судебно-бухгалтерскую экспертизу могут провести как государственные, так и негосударственные экспертные организации (эксперты).
В качестве негосударственных привлекают аудиторские организации, частных аудиторов или научных работников.
Что является достаточным основанием для назначения судебной бухгалтерской экспертизы?
Что именно исследуют эксперты-бухгалтеры? Какие методы они используют в своей работе?
Что является достаточным основанием для назначения судебной бухгалтерской экспертизы
Достаточным основанием для назначения судебной бухгалтерской экспертизы являются:
1. Ходатайство обвиняемого о назначении судебной бухгалтерской экспертизы.
2. Некачественно проведённая ревизия либо налоговая проверка. Например, противоречия между актом ревизии (проверки) и другими материалами дела говорят о том, что исследование провели некорректно или не в полном объёме.
3. Обоснованные возражения компании по актам проверок, о которых она заявила в процессе расследования.
4. Сомнения следователя в результатах проверок.
5. Проверка, соответствуют ли показания подозреваемых, обвиняемых или свидетелей сведениям из бухгалтерского учёта.
Кто решает, какие документы передать на бухгалтерскую экспертизу?
Какие документы передать на исследование эксперту-бухгалтеру по каждому конкретному делу определяет человек, назначивший экспертизу.
Представление дополнительных материалов на исследование может происходить и после назначения экспертизы. Например, эксперт начал работать с документами и понял, что их недостаточно для полноценного исследования. В таком случае он ходатайствует о представлении дополнительных материалов.
Эксперт также может переформулировать вопросы, не изменяя их смысла, а при необходимости обратиться к лицу, назначившему экспертизу, за разъяснением их содержания.
Какие документы анализирует эксперт-бухгалтер?
Всю совокупность документов для бухгалтерской экспертизы можно разделить на четыре основные категории.
Категория документов
Что в неё входит
Основная
· первичные бухгалтерские документы
· сводные бухгалтерские документы
· документы учетного оформления
· формы периодической отчетности
· записи в регистрах синтетического и аналитического учета
Вспомогательная
· документы оперативного учета
· документы неофициального учета
· деловая переписка
· документы по учету кадров
Факультативная
· акты документальных ревизий
· заключения экспертов других видов экспертиз
· аудиторские заключения
· протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу
· протоколы допросов обвиняемых, свидетелей и очных ставок
· протоколы обысков и выемок
Смешанная
· документы банковских организаций
· документы контрагентов
· материалы налоговых проверок
· материалы досье органов ФНС
Предмет непосредственного исследования эксперта-бухгалтера – это документы из первой группы.
В эту группу входят источники учетных сведений о хозяйственной деятельности компании. Что исследует эксперт? Во-первых, внешние признаки – правильность заполнения, форму и т.п.; во-вторых, содержание одного объекта или совокупности.
Признаки злоупотребления эксперт может выявить при анализе вспомогательных объектов. Чтобы сделать выводы из документов неофициального или оперативного учета эксперты применяют такие методы, как встречная проверка и контрольное сличение.
Информация, полученная из группы смешанных объектов для исследования, помогает экспертам подтвердить или опровергнуть выдвинутые гипотезы.
Какое общее требование предъявляют к исследуемым экспертами документам?
Это критерий существенности. Этот критерий можно подвергнуть количественным и качественным измерениям.
Эксперт исследует совокупность однотипных объектов и определяет их свойство относительно цели экспертизы. На основании предыдущих исследований этой совокупности эксперт находит объект экспертизы, который содержит основные свойства многих реальных объектов.
Так, определяя качество проведённой ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности, эксперт, прежде всего, рассматривает акт ревизии. По этому документу он устанавливает:
· факт участия в её проведении лиц, против которых возбуждено уголовное или гражданское дело;
· их пояснения обстоятельств.
Каждый объект исследования существует в своей уникальной среде. Задача эксперта-бухгалтера – выявить факторы, влияющие на поведение исследуемого объекта, и выделить из них существенные и несущественные. Критерии отбора существенных факторов определяются целью экспертизы и собранными доказательствами по делу.
После того, как эксперт определит объект для исследования и факторы, влияющие на его поведение, он устанавливает его параметры: полноту изучения в соответствии с задачами, которые перед ним поставили суд или следствие.
Какие методы используют эксперты-бухгалтеры в своей работе?
Эксперты-бухгалтеры используют документальные и расчетно-аналитические методы исследования, а также метод обобщения и реализации результатов экспертизы.
1. Документальные методы
Что это? Это исследование учетных документов: оценка, проверка нормативной правовой базы их составления и т. д.
Когда применяют? При расследовании дел об ущербе от хозяйственных операций, которые отображены в первичной документации, регистрах бухгалтерского учета и отчетности.
Вид документальной проверки
Характеристика
Формальная проверка
Визуальный осмотр документа и его анализ, чтобы установить наличие и правильность заполнения необходимых реквизитов (показателей).
Каждый документ отражает конкретную операцию. Он содержит показатели, характеризующие качественные и количественные особенности операции. Это так, благодаря заполнению реквизитов документа, которые дают возможность контролировать совершенные операции.
При осмотре эксперт устанавливает факт наличия или отсутствия соответствующих реквизитов, например, название документа, дата его заполнения, порядковый номер и т. д.
Арифметическая проверка документа
Это простейшие арифметические действия для подсчета итоговых показателей в конкретном документе.
Нормативная проверка документов
Устанавливает правильность операций, отражённых в документации.
Эксперт-бухгалтер анализирует соответствие содержания документов правилам, зафиксированным в законодательных нормах.
Сопоставление документов (встречная проверка
Способ, позволяющий осуществлять взаимный контроль двух или нескольких видов документов, связанных между собой единством операций.
Эксперт-бухгалтер сопоставляет отдельные экземпляры одного и того же документа,
находящихся в разных организациях, а также документов, связанных между собой одной и той же хозяйственной операцией. Это может быть путевой лист или накладная.
2. Расчетно-аналитические методы
Что это? Экономический анализ, статистические расчеты, экономико-математические методы.
Экономический анализ – это система научных приемов. Он помогает выявить причинно-следственные связи, обусловившие несоответствие хозяйственных операций и процессов требованиям законодательства и лёгших в основу расследования правоохранительных органов.
Статистические расчеты – это приемы, с помощью которых экспертиза устанавливает качественные и количественные характеристики исследуемых хозяйственных операций и процессов, не содержащиеся непосредственно в исходной экономической информации, например, в расчетных ведомостях на зарплату или бухбалансе.
Когда применяют? Для уточнения приближенных величин и перехода от одних величин к другим, более точно характеризующим количественные связи и отношения.
Экономико-математические методы применяются для установления факторов, влияющих на результаты хозяйственной деятельности, чтобы учесть их при обобщении и реализации результатов экспертизы.
3. Метод обобщения и реализации результатов экспертизы
Что это? Группировка и систематизация результатов исследования; итоговый анализ, обобщение результатов и составление итогового документа – заключения.
Источник: Ceur.ru
Когда использовать эксперта по бухгалтерскому учету и как работает процедура | Хем
Джоэл, у вас большой опыт работы в качестве свидетеля-эксперта по возмещению ущерба в коммерческих арбитражах, и вы также регулярно назначаетесь экспертом по бухгалтерскому учету.
Расскажите, пожалуйста, о процедуре и необходимости таких услуг.
Обычно меня назначают экспертом по бухгалтерскому учету в связи с разногласиями между покупателем и продавцом в корпорации с малым и средним бизнесом. Доход — это дополнительная финансовая компенсация после сделки сверх первоначальной цены покупки. Это определено в договоре купли-продажи (SPA) между сторонами. Выручка может представлять собой заранее установленную финансовую цель, такую как прибыль до вычета процентов, налогов, износа и амортизации (EBITDA) за определенный период.
В договоре SPA эксперт по бухгалтерскому учету часто должен назначаться Арбитражным институтом ТПС в случае, если стороны не согласны с первоначальным расчетом прибыли. Каждое задание эксперта по бухгалтерскому учету должно быть адаптировано к определениям в SPA. Причина в том, что каждый договор купли-продажи уникален, и решение не может выходить за рамки того, о чем стороны уже договорились в договоре купли-продажи.
Итак, теперь стороны договорились о назначении эксперта по бухгалтерскому учету через КТС, каков следующий шаг и когда они могут ожидать решения?
Во-первых, я составляю письмо-обязательство на основе соглашения SPA. Все стороны должны согласовать письмо-обязательство. Иногда бывает несколько покупателей и продавцов, что немного усложняет процесс.
Во-вторых, после того, как письмо-обязательство будет подписано сторонами, я составлю график, который будет включать информационные запросы, в которых стороны представляют свои расчеты прибыли, подтверждающие документы и пояснения. Впоследствии покупателю и продавцу предлагается сделать два дополнительных письменных представления.
В-третьих, на основании письменных представлений сторон, я вручу им письменное постановление, в котором будет подробное объяснение расчета вознаграждения. Устное слушание, на котором стороны излагают свои доводы, не проводится. Обычно процесс занимает от двух до трех месяцев, в зависимости от сложности дела.
Исходя из вашего опыта, какие трудности возникают при работе экспертом по бухгалтерскому учету?
Естественно, если бы стороны уже договорились о расчете, мои услуги были бы не нужны. Сказав это, отправной точкой задания обычно является слегка или очень враждебная среда, в которой мне придется перемещаться. Кроме того, стороны, а также их юрисконсульты могут быть незнакомы с процедурой, что увеличит потребность в педагогических навыках с моей стороны.
Как эксперт по бухгалтерскому учету я должен преодолевать эти трудности и не позволять им мешать мне проявлять профессиональный скептицизм, задавая вопросы, даже если стороны могут быть разочарованы.
Как насчет затрат? Как формируются цены на эту услугу?
Обычно я говорю, что спор должен быть существенным, иначе есть риск, что гонорары специалистов превысят оспариваемую сумму. За назначение, сделанное ТПС, взимается плата в размере 3000 евро. После этого эксперт по бухгалтерскому учету будет взимать плату за участие по почасовой ставке.
Трудно оценить эти обязательства, поскольку обычно есть несколько неизвестных факторов, которые усложняют процесс, например, некачественные сопроводительные документы и т. д. Чтобы решить эту проблему и повысить прозрачность наших сборов, я еженедельно отправляю обновления по адресу стороны с указанием затрат, понесенных на прошлой неделе, и общих затрат на сегодняшний день.
Расходы обычно делятся поровну между сторонами. Однако эксперт по бухгалтерскому учету может по-иному распределить гонорары в зависимости от результатов решения, если это разрешено Соглашением SPA.
Какие преимущества дает сторонам назначение эксперта по бухгалтерскому учету SCC?
Когда SCC назначает эксперта по бухгалтерскому учету, вы можете быть уверены, что назначенный эксперт обладает необходимой квалификацией для выполнения задания. Оставив это решение на усмотрение ТПС, стороны могут избежать одного вопроса, из-за которого у них в противном случае мог бы возникнуть конфликт.
Важно, чтобы стороны понимали, что точно так же, как арбитраж является более быстрым и гладким процессом, чем судебное разбирательство, экспертные заключения эксперта по бухгалтерскому учету являются быстрыми и даже быстрее, чем арбитраж. Стороны не могут обжаловать решение, за исключением случаев грубой небрежности со стороны эксперта по бухгалтерскому учету или если эксперт по бухгалтерскому учету рассмотрел другие вопросы, кроме расчета прибыли. Еще одним преимуществом является то, что разбирательства являются конфиденциальными, это также верно для всех дел, которые рассматривает ТПС.
В серии интервью The SCC Spotlight Talk SCC встречается с практиками, чтобы обсудить текущие вопросы, проблемы и возможности в разрешении коммерческих споров на сегодняшний день.
Назначение эксперта, медиатора или арбитра для оказания помощи в споре
перейти к содержанию
ICAEW.com лучше работает с включенным JavaScript.
Слишком часто стороны заключают договор, который заканчивается спором. Независимо от того, касается ли спор стоимости акций компании, определения конкретного пункта договора или множества других вопросов, часто необходимо назначить независимую третью сторону для решения вопроса.
Присяжные бухгалтеры ICAEW идеально подходят для оказания помощи во многих из этих споров, а наш онлайн-каталог по адресу www.icaew.com/find позволяет легко найти специалиста с соответствующей квалификацией. Вы можете осуществлять поиск по местонахождению и специализации, а также находить контактные данные фирм, что позволит вам напрямую связаться с ними, чтобы оценить их пригодность и обсудить возможные условия сотрудничества.
ICAEW подготовил руководство, содержащее подсказки и советы о том, как составить краткий список фирм, с которыми можно связаться, и как решить, какая из них наиболее подходит для всех сторон в споре.
Различные типы назначений
Определение эксперта
Определение эксперта – это назначение эксперта (например, дипломированного бухгалтера) для разрешения разногласий между сторонами в споре.
Обычно ожидающий может быть назначен для определения (среди прочего):
- Счета завершения
- Отложенное вознаграждение
- Прибыль до вычета процентов и налогов
- Оценка акций
Стороны должны будут согласиться на обязательность определения, поскольку оно не имеет такой же принудительной силы, как арбитраж.
Полезные ссылки:
Оценка
Это разновидность экспертного определения.
Арбитраж
Арбитраж включает в себя процессы, аналогичные более формальным судебным слушаниям, но проводимые в частном порядке перед арбитром. Арбитр рассматривает показания сторон и любые представленные ими доказательства, а затем принимает обязательное решение, которое может быть исполнено так же, как решение суда.
Закон об арбитраже 1996 г. предусматривает справедливое, экономичное и быстрое разрешение споров, и это основные принципы, которые арбитр должен учитывать на протяжении всего арбитражного процесса.
Медиация
В медиации участвует независимое лицо (медиатор), помогающее сторонам договориться о решении, и опирается на соглашение сторон. Медиатор не имеет права принимать решения, но вместо этого способствует общению и принятию решений.
Каждая сторона имеет возможность высказать свое мнение, что она считает ключевыми вопросами и желаемым результатом. Затем посредник поможет найти урегулирование, которое устроит все стороны, чтобы довести дело до конца.
Что произойдет, если мы не сможем договориться, кого назначить?
Конечно, бывают случаи, когда стороны спора просто не могут договориться, кого назначить, и заходят в тупиковую ситуацию. Если это произойдет, ICAEW может помочь через схему назначения президента ICAEW, выбрав подходящую фирму, указанную на веб-сайте «Найти дипломированного бухгалтера», для выполнения этой работы.
ICAEW будет принимать заявки только в том случае, если обе стороны согласны использовать схему выдвижения кандидатов в президенты ICAEW, мы называем это совместной заявкой. ICAEW будет принимать только отдельные заявки, если одна из сторон получила постановление суда, чтобы обеспечить полное участие всех связанных сторон в процессе. ICAEW оставляет за собой право отклонить заявку по своему усмотрению.
Чтобы воспользоваться этой услугой, сторонам необходимо загрузить и заполнить необходимые формы, приведенные ниже, и произвести платеж в размере 10 000 фунтов стерлингов + НДС, который покроет административные расходы, связанные с поиском и выбором квалифицированного и опытного эксперта, оценщика. , арбитр или медиатор.
Вы по-прежнему будете обязаны оплатить гонорары назначенного лица, взявшего на себя обязательство, и заключите с ним соглашение напрямую. Маловероятно, что использование услуги ICAEW будет рентабельным, если сумма спора составляет менее 100 000 фунтов стерлингов.