Проведение бухгалтерской экспертизы по уголовному делу: Особенности судебно-бухгалтерской экспертизы в уголовном процессе 2023

4.3 Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы в суде по уголовным делам

Необходимо
отличать предварительное следствие от
судебного следствия, которое является
основной частью судебного рассмотрения
дела по уголовным делам. В ходе судебного
следствия судом и участниками процесса
исследуются доказательства, добытые в
ходе предварительного следствия, а
также представленные участниками
процесса и истребованные судом. При
поступлении уголовного дела в суд, если
на предварительном следствии уже
проводилась судебно-бухгалтерская
экспертиза, то исследуется обоснованность
ее назначения, соблюдение требований
уголовно-процессуальных норм и полнота
заключения эксперта-бухгалтера. Для
этого в суде проверяют следующие вопросы:

1. все
   ли обстоятельства дела, требующие
   специальных познаний, подвергались
   судебно-бухгалтерской экспертизе;

2. были
   ли основания для проведения
   судебно-бухгалтерской экспертизы;

3. сформулированы
   ли вопросы, по которым дается заключение
   эксперта-бухгалтера;

4. предъявлено
   ли обвиняемому постановление о назначении
   судебно-бухгалтерской экспертизы;

5. удовлетворены
   ли ходатайства обвиняемого;

6. удовлетворены
   ли ходатайства эксперта-бухгалтера о
   предоставлении дополнительных
   материалов;

7. нет
   ли сообщений эксперта о невозможности
   проведения судебно-бухгалтерской
   экспертизы;

8. был
   ли обвиняемый ознакомлен с заключением
   эксперта-бухгалтера;

9. по
   всем ли вопросам задания дано заключение
   эксперта-бухгалтера;

10. если
    заключение дано несколькими экспертами,
    нет ли разногласий в выводах;

11. допрошен
    ли обвиняемый по выводам эксперта-бухгалтера;

12. допрошен
    ли эксперт по заключению судебно-бухгалтерской
    экспертизы.

Суд
заслушивает показания подсудимого,
потерпевшего, свидетелей, заключение
эксперта, осматривает вещественные
доказательства, оглашает протоколы и
иные документы, производит другие
судебные действия по исследованию
доказательств (ст. 240 УПК). По ходатайству
сторон или по собственной инициативе
суд вправе вызывать для допроса
эксперта-бухгалтера, давшего заключение
в ходе предварительного расследования
для разъяснения или дополнения данного
им заключения (ст. 282 УПК). Председательствующий
суда разъясняет эксперту-бухгалтеру
его права и ответственность, предусмотренные
ст. 57 УПК, о чем эксперт дает подписку,
которая приобщается к протоколу судебного
заседания (ст. 269 УПК). После оглашения
заключения эксперта-бухгалтера ему
могут быть заданы вопросы сторонами.
При этом первой задает вопрос сторона,
по инициативе которой была назначена
экспертиза. Суд предоставляет время,
необходимое эксперту-бухгалтеру для
подготовки ответов на вопросы суда и
сторон.

По
ходатайству сторон или по собственной
инициативе суд может назначить
судебно-бухгалтерскую экспертизу (ст.
283 УПК). В этом случае председательствующий
предлагает сторонам представить в
письменном виде вопросы эксперту-бухгалтеру.
Вопросы должны быть оглашены, и по ним
заслушивается мнение участников
судебного разбирательства. Рассмотрев
указанные вопросы, суд своим определением
или постановлением отклоняет те, которые
не относятся к уголовному делу или к
компетенции эксперта-бухгалтера. Суд
по ходатайству сторон или по собственной
инициативе может назначить повторную
или дополнительную экспертизу в случае
наличия противоречий между заключениями
экспертов. Таким образом, изучив материалы
дела, и в частности заключение
эксперта-бухгалтера, суд в распорядительном
заседании может:

1. признать
   проведение судебно-бухгалтерской
   экспертизы и заключение эксперта-бухгалтера
   правильным;

2. обнаружив
   формальные нарушения при назначении
   и проведении судебно-бухгалтерской
   экспертизы и считая их незначительными,
   принять дело к слушанию с тем, чтобы в
   судебном заседании восполнить
   обнаруженные пробелы;

3. выявив
   существующие нарушения при назначении
   и проведении судебно-бухгалтерской
   экспертизы, направить дело на
   дополнительное расследование для
   установления допущенных нарушений;

4. не
   установив нарушений закона при назначении
   и проведении судебно-бухгалтерской
   экспертизы, но, усмотрев, что заключение
   недостаточно ясно и полно, вынести
   определение о проведении дополнительной
   экспертизы;

5. обнаружив,
   что на стадии предварительного следствия
   судебно-бухгалтерская экспертиза не
   проводилась, суд может направить дело
   на дополнительное расследование для
   судебно-бухгалтерской экспертизы или
   вызвать эксперта-бухгалтера в суд.

В
ходе судебного заседания эксперты-бухгалтеры
могут покинуть зал только с разрешения
председательствующего. В случае
возобновления судебного следствия суд
вторично вызывает экспертов-бухгалтеров
в том же составе.

Бухгалтерская экспертиза

Проведем для Вас досудебную и судебную бухгалтерскую экспертизу.

Бухгалтерская экспертиза входит в перечень экспертиз, проводимых экспертами АНО «Бюро судебных экспертиз» в Москве и других городах России. Эксперты нашей судебно-экспертной организации имеют большой опыт работы экономистами, ведущими аудиторами, главными бухгалтерами, финансовыми директорами. Обладая подобным багажом и уровнем знаний, наши судебные эксперты успешно и качественно проводят сложные судебно-бухгалтерские экспертизы по уголовным, гражданским и арбитражным делам любой сложности, а также составляют рецензии на заключения судебно-бухгалтерской (бухгалтерской) экспертизы.

Бухгалтерская экспертиза является одним из инструментов защиты или доказательства виновности лица в разного рода преступлениях финансово-экономического характера.

Судебно-бухгалтерская экспертиза предусматривает исследование записей бухгалтерского учета с целью установления наличия или отсутствия в них искаженных данных. Согласно утвержденному приказом Минюста России от 14.05.2003 г. за номером 114 Перечню родов (видов) экспертиз, судебно-бухгалтерская экспертиза проводится с целью исследования показателей бухгалтерского учета и отчетности хозяйствующего субъекта.

Необходимость в судебно-бухгалтерской экспертизе возникает в связи с расследованием или судебным рассмотрением уголовных дел о присвоениях или должностных преступлениях. По гражданским делам – при возникновении потребности в анализе данных о финансово-хозяйственных операциях, отраженных в бухгалтерском учете. В процессе производства экспертиз подобного рода анализу подлежит производственная и финансово-хозяйственная деятельность предприятий самых различных форм собственности, в которых допущены убытки, потери, бесхозяйственность, находит место присвоения товарно-материальных ценностей и определяются суммы материальной ответственности за причиненный материальный ущерб.

Стоимость проведения бухгалтерских экспертиз

Основные этапы проведения бухгалтерской экспертизы

Судебно-бухгалтерская экспертиза включает в себя объекты:

• учетные бухгалтерские документы, которыми являются первичные документы, сводные документы, материалы механизированного учета;

• учетные (счетные) регистры, включающие в себя книги, журналы-ордера, карточки учета, оборотные ведомости и пр.;

• документы бухгалтерской отчетности с отчетами кассиров, авансовыми отчетами, товарными отчетами материально-ответственных лиц и др.;

• материалы инвентаризации, к которым относятся инвентаризационные описи наличия товара, сличительные ведомости, протоколы решений инвентаризационных комиссий, объяснения материально-ответственных лиц;

• прочие документы, необходимые для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы: заключения независимых аудиторов, заключения других судебных экспертиз (компьютерно-технической, строительно-технической, товароведческой и проч. ), которые относятся к предмету экспертизы согласно показаниям истцов или ответчиков, подозреваемых или обвиняемых, свидетелей или других лиц, неофициальные документы и другие документы.

В связи с повсеместным использованием при ведении бухгалтерского учета современных информационных технологий, например, специализированных баз данных и систем , объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются документы не только на бумажных носителях, но и документы на магнитных носителях. Подобные документы могут быть использованы без распечатки на бумаге, при условии соблюдения установленного технологического режима записи (требований технического регламента) и кодирования согласно общегосударственному классификатору технико-экономической информации.

В целых выявления скрытой компьютерной информации при ведении бухгалтерского учета с помощью специальных бухгалтерских программ может быть назначена комплексная судебно-бухгалтерская и судебная компьютерно-техническая экспертиза.

Эксперты судебно-экспертного учреждения АНО «Бюро судебных экспертиз» проводят судебно-бухгалтерскую экспертизу для арбитражных судов, судов общей юрисдикции, правоохранительных органов Москвы, Московской области и других регионов России.

Бухгалтерская экспертиза также может быть проведена на договорных отношениях с заказчиком.

Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы и внутренних расследований

Введение

Термин судебно-бухгалтерская экспертиза часто неправильно используется и понимается неправильно.

Скажите кому-нибудь, что вы бухгалтер-криминалист , и ответ обычно будет таким: «Так, как CSI[1] по телевидению!» Вроде, как бы, что-то вроде. Но бухгалтеры-криминалисты исследуют цифры, а не убийства и трупы.

Однако практика судебно-бухгалтерской экспертизы может быть столь же увлекательной. Кроме того, проведение судебно-медицинской экспертизы может быть одной из самых полезных, но также и самой сложной работой для профессионального бухгалтера. Например, в качестве судебного бухгалтера автор отслеживал активы, принадлежащие жертвам Холокоста, давал показания в судебных процессах, где на карту было поставлено существование компании, работал специальным мастером[2], расследовал схемы Понци[3], руководил командами, вовлеченными в миллиардные судебные процессы, анализ крупных банковских махинаций, работал с ФБР и Министерством юстиции США по уголовным делам белых воротничков и давал показания в телевизионном судебном процессе по делу об убийстве.

AICPA (руководящий орган профессионального бухгалтерского учета в Соединенных Штатах) определяет судебно-бухгалтерскую экспертизу как «…применение специальных знаний и следственных навыков, которыми обладают CPA, для сбора, анализа и оценки вещественных доказательств, а также для интерпретации и сообщения результатов в зал суда, зал заседаний или другое юридическое или административное место».[4] Таким образом, профессиональные бухгалтеры, в основном дипломированные бухгалтеры, проводят судебную бухгалтерскую экспертизу. Подкатегорией судебно-бухгалтерской экспертизы является проверка на мошенничество, которую могут проводить бухгалтеры, небухгалтеры или сертифицированные специалисты по расследованию мошенничества (также называемые «аналитиками» в этом обсуждении).

Беглый взгляд на деловую прессу за последний год приводит к многочисленным статьям о мошенничестве с финансовой отчетностью, корпоративных расследованиях, незаконном присвоении активов, государственной коррупции и множестве других профессиональных мошенничеств.[5] Фактически, ACFE (Ассоциация сертифицированных специалистов по расследованию мошенничества) сообщила в своем Глобальном исследовании 2020 года о профессиональном мошенничестве и злоупотреблениях, Докладе для Наций, что мошенничество является глобальной проблемой, затрагивающей все организации во всем мире. Исследование 2020 года, охватывающее 2504 случая из 125 стран, показало, что общий ущерб от мошенничества превысил 3,6 миллиарда долларов США.[6] Эти цифры, похоже, не уменьшаются даже с учетом дополнительных ресурсов, выделяемых на корпоративном уровне, и по прошествии 20 лет с тех пор, как Закон Сарбейнса-Оксли («SOX»)[7] стал законом.

Когда бухгалтеры-криминалисты расследуют заявления о неправомерных действиях или мошенничестве в бизнесе, такие расследования часто называют внутренними расследованиями. Этот документ представляет собой практическое руководство по проведению судебно-бухгалтерской экспертизы и внутренних расследований и предлагает несколько примеров из реальной жизни. В нем рассматривается, что делать после того, как вы обнаружите проблему (или вас привлекут для расследования проблемы) с точки зрения аналитика. Кроме того, описываются лучшие практики на разных этапах судебно-бухгалтерского расследования, в том числе:

• Начало задания,
• Планирование и обмен информацией во время задания,
• Выполнение задания и
• Отчет о результатах.

Судебно-бухгалтерское расследование решает несколько важных задач. Это помогает исследователям фактов понять финансовый анализ и количественную оценку убытков. Некоторые расследования могут распространяться на искоренение коррупции в правительственных и коммерческих организациях, что в конечном итоге может привлечь преступников к ответственности.

Другие соображения[12]

Прежде чем принять какое-либо задание, аналитики должны убедиться, что они или их фирма не имеют конфликта интересов. Как правило, аналитики должны изучить компанию, ключевых руководителей и любые потенциальные объекты конфликтов. AICPA предоставляет рекомендации по конфликтным ситуациям в специальном отчете Секции судебно-медицинской экспертизы и оценки 08-1: Независимость, добросовестность и объективность при оказании судебно-экспертных услуг и услуг по оценке .

Всегда рекомендуется иметь при себе письмо-обязательство с клиентом, предпочтительно с внешним юрисконсультом, представляющим организацию. Также важно в общих чертах обрисовать характер и профессиональные стандарты, регулирующие назначение. Если эти вопросы не будут решены, клиент может ошибочно предположить, что бухгалтер-криминалист предоставляет некоторую гарантию (например, «аудит» или «обзор»). Если такие гарантии не предоставляются, аналитик (даже не бухгалтер) должен избегать использования таких терминов, как «аудит» и «проверка» в письмах-соглашениях, рабочих документах и ​​переписке с клиентами. AICPA предоставляет дополнительные рекомендации по письмам-обязательствам в Практических рекомендациях по оказанию услуг судебно-медицинской экспертизы и оценки 04-1: 9.0005 Письма-обязательства для оказания судебных услуг .

После того, как клиент нанял его, аналитик должен разработать объем работ для задания. В начале задания должен быть достаточно общего рабочего плана. Этот план может быть расширен и уточнен по мере обнаружения дополнительных фактов и проведения анализа. Важно постоянно информировать внешнего юрисконсульта (при условии, что клиент прислушался к совету аналитика нанять внешнего консультанта) о ходе работы и информировать о любых изменениях в объеме. Это общение должно помочь создать командную среду и снизить напряженность при отправке счета.

Аналитики являются независимыми экспертами, и поэтому на них не должна влиять потребность клиента или внешнего юрисконсульта контролировать объем задания, а иногда они даже просят аналитика выдать отчет об «отсутствии выводов». Если аналитик попадает в такое затруднительное положение, ему или ей следует подумать об отказе от назначения.

Если вы потратите время на то, чтобы понять требуемые профессиональные стандарты, должным образом укомплектовать штат, расследовать потенциальные конфликты, подготовить эффективные письма-обязательства, разработать эффективные планы работы и пообщаться со сторонним консультантом, это приведет к успешному выполнению судебно-бухгалтерского задания.

Клиентов часто беспокоит стоимость работ, и аналитикам необходимо эффективно решать эту проблему. Чаще всего одним из первых вопросов, который может возникнуть у клиента, является: «Сколько это будет стоить?» Хотя оценить это число очень сложно в судебных разбирательствах, это практически невозможно при расследовании мошенничества.

Частые дилеммы в расследованиях

Цена сговора

В начале встречи аналитик не знает, насколько глубока кроличья нора. То, что начинается с анонимной подсказки[13] от одного сотрудника, может превратиться в сговор с несколькими сотрудниками, всех которых затем необходимо будет расследовать. Таким образом, влияя на объем работы аналитика и его стоимость.

Сговор создает и другие более серьезные проблемы. Он имеет приоритет над внутренним контролем, доступом к системам и обычными надежными процессами и процедурами. Кроме того, если задание связано с публичной компанией и мошенничество касается сотрудника, на которого внешний аудитор полагался при проведении аудита или проверки внутреннего контроля, внешние аудиторы, вероятно, будут обеспокоены надежностью своего аудита и захотят провести какое-то теневое расследование. Такое расследование потребует периодических отчетов и дополнительного времени от судебного бухгалтера.

Пример : Было начато расследование в отношении крупного производственного конгломерата, связанного с мошенничеством в финансовой отчетности. Расследование показало, что финансовый директор вступил в сговор с руководителями подразделений с целью фальсификации учетных записей, чтобы максимизировать бонусные фонды. Сговор между старшими сотрудниками создает препятствия для аналитиков, что делает расследование мошенничества сложным и дорогостоящим.

Другие препятствия: когда люди лгут

Люди будут лгать, что замедлит расследование. Бывают ситуации, когда сотрудники лгут, чтобы скрыть дела в офисе, когда помощники лгут, чтобы прикрыть своих начальников, а контролеры лгут, чтобы прикрывать свои бизнес-подразделения. Наиболее эффективным способом борьбы с таким поведением является анализ улик, данных и эффективный опрос сотрудников. Один из эффективных способов — противостоять лжецам, показывая им данные и доказательства, которые они опровергают. Иногда это самый быстрый способ добраться до истины. Как только интервьюируемый понимает, что аналитик провел необходимую проверку, он или она оказывается в ловушке и должен быть гораздо более правдивым, давая ответы.

Пример : Несколько лет назад корпоративный контролер крупного подразделения компании из списка Fortune 500 проходил собеседование по делу о мошенничестве. Компания получила жалобу осведомителя со своей внутренней горячей линии по борьбе с мошенничеством, в которой говорилось, что подразделение мошенническим образом завышало свои операционные результаты. Утром первого дня расследования контролер сидел в конференц-зале, заваленном книгами внутреннего контроля, процессами и процедурами в кожаных переплетах, требуемыми SOX, и сказал, что его бухгалтерские книги идеально чисты и точны. Во второй половине дня третьего дня, после нескольких интервью, анализа нескольких сотен транзакций и списка примерно из тридцати письменных вопросов об определенных бухгалтерских записях на конец месяца, тот же контролер вошел в тот же конференц-зал и признался в мошенничестве. . Благодаря своему званию и долголетию в организации он мог обойти любой из существующих механизмов внутреннего контроля. Документы SOX были бесполезны. Когда его спросили, почему он сознается, он признался, что знал, что как только будут заданы правильные вопросы, мошенничество в конечном итоге будет раскрыто. Раскрытие его мошенничества было лишь вопросом времени. Он сказал, что не может спать по ночам. Аналитики должны быть последовательными и скептичными в своих исследованиях, и в конце концов они найдут ответы.

Электронные записи

Наконец, электронное ведение записей значительно усложнило расследования мошенничества. Двадцать лет назад следователь, возможно, просматривал картотеки, расположенные в кабинете руководителя, в поисках ответов. Но сегодня есть файловые серверы, системы электронной почты, общие диски, текстовые сообщения и чаты. Многие предприятия сохраняют свои данные навсегда! Итак, все это должно быть проанализировано на предмет релевантности. И даже с компьютерными инструментами, базами данных SQL, структурированными данными и профессионалами в области компьютерной аналитики, выполняющими эту работу, этот анализ требует времени и является дорогостоящим.

Пример: Сотрудницу подозревали в краже денег у своего работодателя, но при очной ставке она отрицала обвинения. Ее корпоративные электронные письма были извлечены вместе с ее сообщениями голосовой почты, текстовыми сообщениями и групповыми чатами с ее корпоративного сервера. Она не знала, что компания сохранила метаданные из мгновенных сообщений, которые она отправляла через свой рабочий компьютер. Эти сообщения не только показали, как она присваивала деньги, но также показали, что она тратила значительную их часть на своего босса, с которым у нее также был роман. Компания уволила обоих сотрудников и передала дело в местные правоохранительные органы для судебного преследования.

Более глубокое погружение в процесс

Предварительная оценка

Как правило, в начале любого судебно-медицинского расследования целесообразно провести некоторую предварительную оценку. Это может включать:

• получение понимания внутреннего контроля и процессов,
• выполнение анализа записей и
• проведение некоторых предварительных обсуждений с руководителями, которые не являются объектом[14] расследования[15].

Во многих случаях оценка требует взаимодействия эксперта-криминалиста с сотрудниками бухгалтерии и финансового отдела компании. Во время этих взаимодействий следует соблюдать осторожность, поскольку бухгалтерия и финансовый отдел часто становятся объектами расследования, а новости распространяются быстро даже в очень крупных организациях. В такой среде аналитик должен представиться в качестве члена группы внешнего аудита (с предварительным уведомлением юрисконсульта).

AICPA предлагает следующие вопросы, которые могут помочь в оценке[16]:

• Какие типы данных доступны? Во-первых, поймите тип финансовой информации, которая доступна. Во-вторых, знание соответствующих охватываемых периодов времени поможет практикующему специалисту оценить уровень работы и затраты, необходимые для сбора и анализа информации.
• Доступны ли эти данные в электронном формате? Электронные данные сделают анализ более эффективным и сделают процедуры более понятными. Также полезно запрашивать данные в надлежащем формате и совместимые с любыми инструментами, которые бухгалтер-криминалист будет использовать для проведения анализа. Включая образец письма-запроса на документ, который может облегчить точный сбор электронных данных.
• Будет ли информация полной? Неполная информация ограничит способность практикующего врача делать точные выводы. Время, потраченное на заполнение неполных данных, также повлияет на стоимость расследования.
• Существуют ли нефинансовые виды информации, которые могут помочь в расследовании? Другие типы информации, такие как записи телефонных разговоров, электронная почта и журналы доступа к зданию, могут помочь бухгалтеру-криминалисту в выполнении задания. Важно выяснить, какие типы нефинансовой информации доступны.

После предварительной оценки аналитик должен обновить меморандум о подходе и рассмотреть любые необходимые изменения в структуре команды. Изменения в команде обычно происходят из-за сложных вопросов бухгалтерского учета, конкретных требований к отраслевому опыту и проблем с электронными данными.

Рабочие документы

Крайне важно, чтобы аналитик сохранил полный комплект рабочих документов, подготовленных во время расследования. Это не означает, что все записи, графики и другие документы следует сохранять. Вместо этого определите, имеют ли отношение к расследованию заметки или другие материалы. Если это так, примечания должны быть оформлены в виде меморандума или другого документа. В противном случае материалы следует выбросить. Это особенно важно для протоколов интервью. Цель меморандума интервью состоит не в том, чтобы расшифровать все, что было сказано во время интервью, а в том, чтобы резюмировать соответствующее содержание. Допустимо цитирование интервьюируемого для особо важных деталей.

В случае, если аналитик завладеет оригинальными документами, важно поддерживать надлежащую цепочку хранения для обеспечения сохранности улик[17]. Это особенно важно для документов с оригинальными подписями или предметов, таких как погашенные чеки, жесткие диски компьютеров и т. д.

Связь

Связь должна быть направлена ​​клиенту, независимо от того, является ли этот клиент внешним юрисконсультом или руководством компании. В некоторых случаях заказчиком может быть совет директоров компании или комитет по аудиту. Как отмечалось выше, всегда предпочтительнее, чтобы клиент судебного расследования был адвокатом. Таким образом, если аналитик определяет наличие сговора или причастности руководства к мошенничеству, у аналитика есть беспристрастный партнер по общению. Если заказчиком является руководство компании, лучше всего привлечь совет директоров или комитет по аудиту на раннем этапе выполнения задания по тем же причинам.

Наконец, в какой-то момент расследования аналитик и клиент должны решить, как сообщить о выводах из задания. Как правило, это письменный отчет или устная презентация. У каждого метода есть плюсы и минусы. Письменные отчеты требуют времени и дороги в написании, но обеспечивают высокий уровень детализации. Клиенты обычно предпочитают письменные отчеты, если они хотят передать дело в правоохранительные органы или планируют добиться возмещения расходов от своей страховой компании. Устные отчеты могут быть подготовлены быстро, но содержат только сводную информацию.

Клиенты, как правило, предпочитают устные отчеты, если они обеспокоены правовыми вопросами конфиденциальности и раскрытия информации. Если нет отчета, он не может быть представлен. Есть клиенты, которые запросили устные презентации, но письменные отчеты для рекомендаций по внутреннему контролю, поскольку они хотели поделиться последними со своими внешними аудиторами.

Выполнение задания

После утверждения планов работы клиентом аналитик должен приступить к выполнению плана. Хотя каждое судебно-бухгалтерское задание будет различаться, есть пара категорий исполнения, которые должны оставаться неизменными.

Сначала соберите соответствующие бумажные и электронные документы. В некоторых случаях бумажные документы могут быть объемными. Если это так, аудиторская группа должна либо хранить копии документов за пределами офиса, либо работать с клиентом, чтобы получить средства для ограничения доступа сотрудников. Электронные документы (электронные письма, электронные таблицы, общие диски и т. д.) обычно обрабатываются и загружаются в инструмент среды проверки. Обработка документов сложна и выходит за рамки данного обсуждения.

Во-вторых, в зависимости от типа задания, следующий шаг может включать использование аналитических процедур. Эти процедуры могут выявить тенденции или необычные транзакции, которые могут помочь аналитику. Некоторые примеры аналитических процедур включают[18]:

• Сравнение финансовых данных компании с оперативными данными, такими как уровень производства, количество сотрудников. и квадратных метров,
• Сравнение текущих данных компании с историческими периодами,
• Сравнение фактических финансовых результатов с бюджетами, прогнозами или прогнозами компании,
• Сравнение данных компании с отраслевыми данными и данными конкурентов,
• Сравнение информации финансовой отчетности с налоговыми декларациями,
• Сравнение финансовой отчетности, представленной различным сторонам или регулирующим органам,
• Сравнение подмножеств данных компании с другими подмножествами компании данные (т. е. сравнение данных в разбивке, например, по подразделениям, продуктам, местонахождению или сотрудникам),
• Анализ финансовых данных в контексте внешних событий (т. е. экономических, политических и т. д.) или обстоятельств; и
• Вертикальный, горизонтальный, финансовый отчет и анализ финансовых коэффициентов.

В-третьих, аналитик должен начать планировать интервью как можно быстрее. Перед любым интервью аналитик должен рассмотреть следующие вопросы:

• Будет ли внешний юрисконсульт (для компании) присутствовать на интервью? Если да, предоставят ли они предупреждения Upjohn [19], предысторию расследования и/или другие инструкции по привилегиям? Если нет, то будет ли аналитик выполнять эту задачу?
• Как правило, интервью должны следовать установленному порядку. Аналитик должен сначала опросить осведомителя (если применимо), а субъекта расследования — в последнюю очередь. Также рекомендуется сначала опросить сотрудников более низкого уровня. Это должно обеспечить прочную базу знаний для собеседования со старшим персоналом.
• Сайт интервью. Если вы берете интервью у внутреннего осведомителя, лучше провести его вне офиса. Если вы находитесь на месте, найдите тихое и уединенное место для проведения интервью, чтобы интервьюируемый чувствовал себя комфортно.
• Что делать, если опрашиваемый просит адвоката? Как правило, это означает немедленную остановку интервью до тех пор, пока опрашиваемый не сможет обсудить варианты со своим адвокатом.

Как правило, у интервьюера должен присутствовать еще один человек, который будет делать записи во время интервью. Лучше всего расположить человека, делающего заметки, немного вне поля зрения интервьюируемого. Это удерживает внимание интервьюируемого на интервьюере, а не на заметках, которые он делает.

Меморандумы интервью должны быть подготовлены как можно быстрее после интервью. Это сохраняет детали интервью свежими в памяти аналитика и значительно улучшает качество меморандумов. Иногда интервьюируемый может попросить копию протокола интервью. Отказать в этом запросе на том основании, что документ является юридически привилегированным и продуктом расследования.

Подробнее Interviewing Insights

Проведение допросов может быть, безусловно, самой захватывающей частью судебного расследования. Но они также должны быть успешными, и единственный способ добиться этого — подготовиться. Аналитик — как интервьюер — должен входить в интервью, зная больше, чем, по мнению интервьюируемого, знает аналитик. Это означает выполнение беготни и создание схемы.

Но, возможно, более важно то, что аналитик должен слушать, что говорит интервьюируемый. Бывают ситуации, когда интервьюер настолько увлечен своим следующим вопросом, что не слышит ответа на предыдущий вопрос. Аналитик должен оставаться достаточно гибким, чтобы отклоняться от плана, когда интервьюируемый идет в плодотворном направлении, и возвращаться, если он никуда не движется. Если вам кажется, что собеседник говорит неправду, повторите вопрос, но каждый раз немного по-разному. Вернитесь к темам и посмотрите, дает ли интервьюируемый несколько иные ответы. Во многих случаях настойчивость окупается и приводит к истине. И последний вопрос всегда должен быть: «Есть ли что-нибудь еще, что вы хотели бы мне сказать?» Могут быть неожиданные ответы.

Пример : У офис-менеджера крупной строительной компании брали интервью, потому что внутренний осведомитель утверждал, что несколько руководителей строительных компаний платили политические взносы избранным местным политикам и получали компенсацию за эти платежи из фондов компании. Утверждается, что возмещение было отнесено к категории командировочных и других расходов в системе бухгалтерского учета компании. Когда информатор был допрошен, она сказала, что офис-менеджер знала «все, что происходило в этой компании» и что она была «близкими друзьями» с этими руководителями. Итак, аналитик провел несколько дней, просматривая отчеты о расходах, и вытащил все расходы за последние три года, отнесенные к категории «путешествия» или «другие», которые не имели подтверждающей документации. Затем было назначено собеседование с офис-менеджером. Интервьюер изложил обвинения осведомителя. Офис-менеджер отрицал, что ему что-либо известно об обвинениях. Следующие несколько часов ушли на просмотр отчетов о расходах. Аналитик показал офис-менеджеру десять отчетов и затем спросил: «Вы знаете что-нибудь об этом?» Она будет отрицать знание. Затем было рассмотрено еще десять отчетов, и аналитик сказал: «Кто-то из более раннего интервью сказал, что вы хорошо осведомлены об этом процессе». Она продолжала отрицать, что у нее есть какие-либо знания. В какой-то момент она остановилась и сказала: «Сколько мы здесь будем?» Аналитик ответил: «Пока мы не найдем правду». После еще нескольких примеров она сделала паузу и объяснила, как работает мошенничество. Она не участвовала, но знала подробности. Она устала отвечать на вопросы и просто хотела, чтобы кто-то знал, что она не несет ответственности за мошенничество. В этом случае настойчивость окупилась.

Наконец, при необходимости аналитик может выполнить дополнительные основные процедуры. Эти процессы могут включать наблюдение за системами внутреннего контроля, отслеживание активов, анализ журналов доступа, изучение метаданных с электронных носителей, выбор записей журнала из главной бухгалтерской книги и анализ необычных операций или операций со связанными сторонами. Прежде чем приступать к этим процедурам, целесообразно достичь консенсуса с клиентом (особенно если эти процедуры не были частью первоначального рабочего плана).

Сообщение о результатах

Документирование результатов важно и может быть выполнено различными способами – как письменные, так и устные отчеты непосредственно клиенту. Кроме того, аналитика могут попросить представить отчет в суд или правоохранительные органы. Любой отчет о расследовании должен содержать следующие основные элементы[20]:

• Идентифицировать клиента
• Включить квалификацию и биографию аналитика
• Описать прогноз[21]
• Укажите в общих чертах, что аналитику было предложено сделать
• Опишите объем задания, в том числе период времени, в течение которого проводится проверка
• Включите упоминание о любых ограничениях на распространение и использование отчета было проведено
• Определить исключения в соответствии с отчетом аналитика
• Указать, что на работу не следует полагаться для выявления мошенничества
• Включить список документов, рассмотренных и использованных в ходе расследования
• Включите имена, должности/организации и даты интервьюируемых
• Включите выполненные процедуры и технические заявления, на которые опирались
• Опишите наблюдения и определите результаты.

Наконец, аналитик не должен делать окончательных выводов о мошенничестве. Аналитик может сделать вывод о наличии признаков мошенничества и даже заявить, что субъект расследования признался в определенных обвинениях. Акт мошенничества является юридическим заключением и должен оставаться за судами, судьями, арбитрами и присяжными.

Ссылки

[1] CSI: Crime Scene Investigation — криминальный телесериал о процессуальной криминалистике, который транслировался на канале CBS с октября 2000 года по сентябрь 2015 года. действий от его имени.
https://www.law.cornell.edu/wex/special_master.

[3] Схема Понци — это мошенническая афера с инвестициями, обещающая высокие нормы прибыли с небольшим риском для инвесторов. Схема Понци приносит прибыль ранним инвесторам за счет привлечения новых инвесторов.
https://www.investopedia.com/terms/p/ponzischeme.asp.

[4] AICPA Practice Aid 10-1, Работа в качестве свидетеля-эксперта или консультанта.

[5] Ассоциация сертифицированных специалистов по расследованию мошенничества («ACFE») определяет профессиональное мошенничество как использование служебного положения для личного обогащения путем преднамеренного неправомерного или нецелевого использования ресурсов или активов организации-работодателя.

[6] ACFE 2020 Global Study on Occupational Fraud and Abuse, Report to the Nations, стр. 8. Отчет можно бесплатно загрузить по адресу https://www.acfe.com/report-to-the-nations/2020/ .

[7] SOX потребовал от руководителей корпораций заверить финансовую отчетность под страхом судебного преследования. Кроме того, компании были обязаны публиковать детали своего внутреннего контроля бухгалтерского учета. В то время считалось, что эти процессы значительно уменьшат случаи корпоративного мошенничества. На момент написания этой статьи успех SOX является спорным.

[8] Всегда рекомендуется нанимать внешнего юрисконсульта для расследования случаев мошенничества, а также нанимать специалиста. Эта договоренность обеспечивает конфиденциальность и юридическую привилегию расследования до тех пор, пока компания не пожелает раскрыть какие-либо результаты государственным или другим регулирующим органам.

[9] Глобальное исследование ACFE 2018 о профессиональном мошенничестве и злоупотреблениях, Report to the Nations , стр. 11. Резюме из Система классификации профессионального мошенничества и злоупотреблений (Дерево мошенничества) .

[10] ACFE Руководство по расследованию мошенничества , 2016 г., стр. 3.101.

[11] В июне 2019 года AICPA выпустила SSFS 1, который представляет собой авторитетное руководство для членов AICPA, предоставляющих судебные и следственные услуги. об услугах, которые могут предоставить участники. Новые стандарты вступили в силу для новых заданий, принятых 1 января 2020 года или после этой даты9.0007

[12] Резюме из Отдела судебной экспертизы и оценки AICPA, Как организовать судебно-бухгалтерское расследование .

[13] Согласно ACFE 2014 Report to the Nations , более 40% всех внутренних расследований начинаются с сообщения от сотрудника, клиента или поставщика.

[14] Помните о потенциальных проблемах сговора, как обсуждалось выше.

[15] Отдел судебной экспертизы и оценки AICPA, Как организовать судебно-бухгалтерское расследование , стр. 6.

[16] Там же.

[17] Там же, стр. 7.

[18] Там же. стр. 13

[19] Неофициально известен как корпоративное предупреждение Miranda . Уведомляет опрашиваемого сотрудника о том, что юрисконсульт по расследованию представляет компанию, а НЕ сотрудника.

[20] AICPA Forensic and Valuation Section, Как организовать судебно-бухгалтерское расследование , стр. 17. полагать, что мошенничество имело место, происходит и/или будет иметь место. ACFE Руководство по расследованию мошенничества 2016 г. , стр. 3.105.

Что это такое и как оно используется

Оглавление

Содержание

• Что такое судебно-бухгалтерская экспертиза?

• Карьера судебного бухгалтера

К

Адам Хейс

Полная биография

Адам Хейс, доктор философии, CFA, финансовый писатель с более чем 15-летним опытом работы на Уолл-стрит в качестве трейдера деривативов. Помимо своего обширного опыта торговли деривативами, Адам является экспертом в области экономики и поведенческих финансов. Адам получил степень магистра экономики в Новой школе социальных исследований и докторскую степень. из Университета Висконсин-Мэдисон по социологии. Он является обладателем сертификата CFA, а также лицензий FINRA Series 7, 55 и 63. В настоящее время он занимается исследованиями и преподает экономическую социологию и социальные исследования финансов в Еврейском университете в Иерусалиме.

Узнайте о нашем
редакционная политика

Обновлено 01 апреля 2022 г.

Рассмотрено

Майкл Дж. Бойл

Рассмотрено
Майкл Дж. Бойл

Полная биография

Майкл Бойл — опытный специалист в области финансов, более 10 лет занимающийся финансовым планированием, деривативами, акциями, фиксированным доходом, управлением проектами и аналитикой.

Узнайте о нашем
Совет по финансовому обзору

Инвестопедия / Деннис Мадамба

Что такое судебно-бухгалтерская экспертиза?

Судебно-бухгалтерский учет использует навыки бухгалтерского учета, аудита и расследования для изучения финансов человека или бизнеса. Судебные бухгалтеры — это CPA, которые ищут доказательства преступлений и обычно работают в страховых компаниях, финансовых учреждениях и правоохранительных органах.

Судебные бухгалтеры анализируют финансовые отчеты и счета, которые могут быть использованы в качестве юридических доказательств, и часто дают показания в судебных делах в качестве свидетелей-экспертов. Они могут работать над такими делами, как мошенничество и растрата, а также объяснять характер финансового преступления в суде.

Ключевые выводы

• Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой сочетание бухгалтерского учета и методов расследования, используемых для раскрытия финансовых преступлений.
• Бухгалтеры-криминалисты объясняют суду характер финансового преступления.
• Бухгалтеры-криминалисты отслеживают средства, выявляют активы и проводят возврат активов, а также проводят комплексную проверку.
• Судебно-медицинская экспертиза используется в страховой отрасли для установления убытков по претензиям.

Карьера судебного бухгалтера

Судебные бухгалтеры анализируют, интерпретируют и обобщают сложные финансовые данные. Они собирают финансовые доказательства, разрабатывают компьютерные приложения для управления собранной информацией и сообщают о своих выводах в виде отчетов или презентаций.

В задачи бухгалтера входит отслеживание средств, идентификация активов, возврат активов и комплексная проверка. Судебные бухгалтеры также могут обучаться альтернативному разрешению споров (ADR) из-за их высокого уровня участия в юридических вопросах и знакомства с судебной системой.

Судебная поддержка

Судебно-бухгалтерская экспертиза используется в судебных разбирательствах, когда необходима количественная оценка ущерба. Стороны, участвующие в юридических спорах, используют выводы судебного бухгалтера для разрешения споров посредством урегулирования или судебных решений, таких как споры о компенсации или выгодах. Судебный бухгалтер может быть привлечен в качестве свидетеля-эксперта, если спор перерастает в решение суда.

Уголовное расследование

Судебные бухгалтеры анализируют, имело ли место преступление, и оценивают вероятность преступного умысла. Такие преступления могут включать кражу сотрудников, мошенничество с ценными бумагами, фальсификацию финансовой отчетности, кражу личных данных или мошенничество со страховкой.

Масштабы и механизм схемы Понци Берни Мэдоффа понятны сегодня, потому что бухгалтеры-криминалисты проанализировали схему и сделали ее понятной для судебного дела. Бухгалтеры-криминалисты ищут скрытые активы в делах о разводе и расследуют нарушения контрактов, правонарушения или разногласия, связанные с приобретением компаний, такие как нарушение гарантии или споры об оценке бизнеса.

Бухгалтеры-криминалисты могут расследовать строительные претензии, экспроприации, претензии по качеству продукции, нарушения прав на товарные знаки или патенты или определять экономические результаты нарушения соглашения о неразглашении или неконкуренции.

Страховая отрасль

Судебно-бухгалтерский учет обычно используется в страховой отрасли. Бухгалтеру-криминалисту может быть предложено количественно оценить экономический ущерб, возникший в результате дорожно-транспортного происшествия или случая врачебной ошибки или других требований. Одна из проблем, связанных с применением судебно-бухгалтерского подхода к страховым претензиям в отличие от подхода оценщика, заключается в том, что судебно-бухгалтерский учет в основном связан с историческими данными и может упускать актуальную текущую информацию, которая меняет предположения в отношении претензии.

Источники статей

Investopedia требует, чтобы авторы использовали первоисточники для поддержки своей работы. К ним относятся официальные документы, правительственные данные, оригинальные отчеты и интервью с отраслевыми экспертами. Мы также при необходимости ссылаемся на оригинальные исследования других авторитетных издателей. Вы можете узнать больше о стандартах, которым мы следуем при создании точного и беспристрастного контента, в нашем
редакционная политика.