2.3 Документы бухгалтерского учета как объекты судебно-бухгалтерской экспертизы. Экспертиза бухгалтерского учета

Документы бухгалтерского учета как объекты судебно-бухгалтерской экспертизы

В статье рассматриваются учётные и внеучётные документы в качестве объектов судебно-бухгалтерской экспертизы. Уделено внимание критериям доброкачественности документов для целей классификации документации по качественным признакам. Описывается неофициальная учётная документация, приводятся особенности ее изучения экспертом.

Ключевые слова:документы, бухгалтерский учет, объекты, судебно-бухгалтерская экспертиза, эксперт-бухгалтер, ревизор.

Бухгалтерский учёт осуществляет сплошное и непрерывное наблюдение за разнообразными хозяйственными операциями и процессами, происходящими на предприятии. Основанием для отражения информации о совершённых хозяйственных операциях в бухгалтерском учёте являются первичные документы. Они являются источником сведений, необходимых для принятия управленческих решений, обеспечивают контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств, обладают юридической силой при возникновении споров или предъявлении претензий и исков, являются источником информации о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта для целей экономического анализа и контроля.

В специальной литературе распространено мнение, что в процессе судебно-бухгалтерской экспертизы исследуются только документы, прошедшие проверку при отражении указанных в них фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте.

В определении объекта судебно-бухгалтерской экспертизы в литературе отмечается множество направлений и мнений. Одни авторы считают, что объектом судебно-бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, отражённые в документах бухгалтерского учёта, которые стали объектом следствия и судебного разбирательства. Другие считают, что объектом судебно-бухгалтерской экспертизы являются документы бухгалтерского учёта, которые приобщены к уголовному делу. При определении объекта судебно-бухгалтерской экспертизы, необходимо отметить, что каждое направление в литературе по данной проблеме в зависимости от целей исследования может быть верным. На основе проведённого анализа мнений различных авторов, можно сделать вывод, что объектами судебно-бухгалтерской экспертизы, исходя из определения, являются учётные и внеучётные документы, улики и другие материалы и предметы, находящиеся в расследуемом деле, которые имеют прямое или косвенное отношение к поставленным на разрешение экспертизой вопросам.

При исследовании хозяйственных операций эксперту-бухгалтеру приходится сталкиваться с огромным количеством документов. В уголовно-процессуальном и гражданском праве документы имеют значение в одних случаях как письменные, а в других - как вещественные доказательства по расследуемому делу. Для эксперта-бухгалтера документ имеет значение письменного доказательства [4].

Так, с точки зрения судебно-бухгалтерской экспертизы под документом следует понимать письменный акт, содержащий определенные реквизиты и отражающий хозяйственные операции и другие факты, с которыми закон связывает наступление экономико-правовых последствий.

В хозяйственной деятельности предприятий документы являются носителями как экономической, так и юридической информации. Носителями экономической информации они становятся в силу того, что посредством документов осуществляются первичное наблюдение и первичная регистрация хозяйственных операций. Экономическая информация документа представляет собой сведения о движении материальных ценностей и денежных средств, т.е. в документах отражается динамика изменения собственности. Носителями правовой информации документы становятся в силу того, что как материальные объекты они содержат сведения, необходимые для получения исчерпывающего представления о совершенной операции и обеспечения их доказательной силы. Документ будет иметь доказательное значение только тогда, когда он облечён в установленную законодательством форму.

Каждая основная и вспомогательная хозяйственные операции порождают в сопроводительной документации сложные информационные цепи и сети. Для эффективного их изучения необходимо построить блок-схему документооборота и информационных связей между документами. Чёткая организация документооборота обеспечивает полноту и своевременность получения необходимой информации о работе хозяйствующего субъекта и отдельных лиц, что повышает действенность бухгалтерского контроля. Документооборот регламентируется графиком, составляемым главным бухгалтером. График, утверждаемый приказом руководителя предприятия, должен способствовать улучшению бухгалтерской работы, усилению контрольных функций бухгалтерского учёта, повышению уровня автоматизации учётных работ.

Изучение бухгалтерских документов с учётом их информационных связей очень важно. Если практически какая-либо из хозяйственных операций не выполнялась или была осуществлена в другом по сравнению с документальными данными виде, размере либо иным способом, это непременно должно проявиться в несоответствии данных, содержащихся в различных документах. Эта закономерность обусловлена прежде всего тем, что в различных документах отражаются различные составные части одной и той же операции, и если какие-либо их данные не соответствуют реально происходящим процессам, то показатели в документах не могут быть взаимосвязаны [1].

Содержание хозяйственных операций, отражённых в документах, очень разнообразно. Для придания документу юридической силы необходима полная характеристика совершаемой операции, т.е. наличие определенного перечня показателей, присущих такому документу, - реквизитов. Анализ контрольной практики показывает отсутствие единого подхода к принятию документов экономического субъекта в выявлении недоброкачественных документов с целью их последующего анализа и определения последствий их использования хозяйствующим субъектом с точки зрения существенности искажения учёта и отчётности в целом. При поиске подложных (недоброкачественных) документов необходимо учитывать следующие обстоятельства:

при попытке сокрытия в учёте следов преступления интеллектуальный подлог совершается, как правило, более простым способом, т.е. путем подгонки и информационной увязки данных в документах, визуально связанных между собой и, как правило, в пределах непосредственной доступности исполнителям;

ряд взаимосвязанных документов по времени составляется раньше сомнительного, следовательно, для взаимной увязки их исправляют задним числом. Это может вызвать потребность в проведении криминалистической экспертизы по техническому исследованию документов;

часть документов защищена системой нумерации в прошнурованных журналах, которая затрудняет приведение всей системы документальных данных в состояние взаимоувязки. В связи с этим возможны технические подделки, т.е. материальный подлог, также требующий проведения криминалистической экспертизы;

так называемые первичные документы в общей информационной цепи не являются истинно первичными, т.е. изначальными [3].

Поэтому все указанные связи также должны быть проверены. При обнаружении разрыва цепи последовательного оформления документов (отсутствие одного или нескольких взаимосвязанных документов) встаёт вопрос о достоверности не только первичных документов, но и данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности. В то же время отсутствие документов не означает, что их вообще не было. Документы могли быть утеряны, похищены, уничтожены и т.д. Если следственным путем не удается получить отсутствующую, но необходимую для расследуемого дела информацию, целесообразно проконсультироваться с экспертом-бухгалтером о возможности её реконструкции.

Для классификации документов по качественным признакам (т.е. для разделения их на доброкачественные и недоброкачественные) предприятиям, ревизорам и экспертам целесообразно использовать критерии доброкачественности документов: формальный критерий, критерий законности, критерий действительности, критерий реальности совершенных операций.

Формальный критерий. Любой доброкачественный документ должен быть составлен по определенной форме, должны быть заполнены все реквизиты, начиная с наименования хозяйствующего субъекта и заканчивая подписями лиц, оформлявших и санкционировавших данную хозяйственную операцию. Одним из наиболее грубых нарушений, отрицательно влияющих на защитные функции бухгалтерского учёта, является инверсия, т.е. составление взаимосвязанных документов в обратной последовательности. Например, документы об оприходовании готовой продукции из цеха на склад (акт приемки-передачи, накладная внутрихозяйственного назначения, реестр сданной на склад готовой продукции и т.д.) составляются позднее и на основе накладных об отпуске этой же продукции покупателям, в результате чего появляется неучтённое количество готовой продукции на складе. При данном порядке изъятие ценностей на любом промежуточном этапе (в данном случае неоприходование либо неполное оприходование поступившей на склад продукции) не вызывает недостачи или несоответствия в документах. Такое нарушение может рассматриваться как условие, способствующее совершению противоправных деяний, либо, если ведение подобной практики явилось намеренным действием, может входить в содержание способа совершения правонарушений и экономических преступлений.

Критерий законности. Хозяйственная операция, отражённая в документе, должна быть законна по своему содержанию. Запрещается принимать к исполнению и оформлению первичные документы по операциям, которые противоречат действующему законодательству. Контроль за соответствием осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации должен обеспечивать главный бухгалтер.

Критерий действительности. Документ должен отражать содержание именно той хозяйственной операции, для которой он был создан, причём отражать это содержание в неискаженном виде относительно объёмов, даты, участвующих в хозяйственной операции сторон или лиц и т.д. Своевременное и качественное оформление первичных учётных документов, передача их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учёте, а также достоверность содержащихся в них данных должны обеспечивать лица, составившие и подписавшие эти документы.

Критерий реальности совершенных операций. Первичные документы, отвечающие всем предусмотренным требованиям, признаются доброкачественными, могут быть приняты к учёту и использованы в судебно-следственной деятельности в качестве письменных вещественных доказательств. Документы, не отвечающие хотя бы одному из перечисленных критериев, являются недоброкачественными. Именно в недоброкачественных документах можно найти признаки и свидетельства о допущенных экономическим субъектом ошибках и отклонениях от норм, значительная часть которых может быть даже классифицирована как злоупотребление персонала или администрации.

Вопрос о случайном или умышленном происхождении недоброкачественных и недостоверных документов не следует решать только документальным исследованием. Для этого целесообразно использовать комплекс приёмов документального и фактического контроля, что позволит наиболее объективно и полно оценивать исследуемые документы и отражённые в них хозяйственные операции.

Вместе с тем документы могут просматриваться без предварительной их группировки или классификации, в том порядке, как они сброшюрованы. При таком несистематизированном просмотре появляется возможность установления правильности или неправильности каждого документа в отдельности. Однако эксперт будет не в состоянии охватить проверкой какую-либо хозяйственную операцию в целом - могут остаться невскрытыми такие факты, как, например, искажение себестоимости продукции вследствие несвоевременного списания израсходованных материалов и произведённых расходов, выплаты по сдельным нарядам за работы, которые фактически не выполнялись и т.д. Поэтому несистематизированный просмотр документов не является достаточно надёжным и целесообразным методом документальной проверки. Им следует пользоваться при общем предварительном ознакомлении с документами экономического субъекта.

Используя данные бухгалтерского учёта, ревизоры часто делают категорический вывод о недостачах, нарушениях, злоупотреблениях, размере материального ущерба. При этом обязательным условием является то, что зафиксированные в документах операции действительно были совершены. Проверка бухгалтерского учёта даёт определенную характеристику финансово-хозяйственной деятельности, но, очерченная строгими границами собственной методологии и будучи относительно замкнутой, система бухгалтерского учёта является частью общей информационной системы, лучше или хуже взаимодействует с другими ее частями. Поэтому с помощью одного изучения документов нельзя выявить многие злоупотребления и нарушения. Более того, изучение только бухгалтерских документов не даёт возможности вскрывать все совершаемые экономические преступления и условия, им способствующие [2].

Экспертная практика показывает, что многие факты не находят отражения в документах или отражаются в них неправильно. Это случаи несанкционированного движения денег, ценных бумаг, товарно-материальных ценностей и др. Такие операции могут совершаться без оформления документов, быть полностью или частично бестоварными или безденежными. Возможность установления таких фактов через некоторое время становится сложной, т.к. соответствующие материальные ценности могут изыматься посредством списания в расход по завышенным нормам, использоваться для производства неучтённой продукции и т.д. Наиболее точные сведения могут быть получены в ходе оперативного контроля, осуществляемого в момент совершения незаконных операций.

Позиция специалистов, согласно которой наиболее полная информация об искомых обстоятельствах с высокой гарантией её достоверности содержится в различного рода официальных документах, являющихся формализованным отражением имевших место действий, событий, составленных в соответствии с принятым порядком и правилами, отвечающими установленным требованиям относительно их содержания, формы и реквизитов, не представляется бесспорной. Ограничение исследования проверкой документов и методически, и процессуально нельзя признать правильным, т.к. при этом могут быть упущены существенные обстоятельства расследуемого дела. Качество обобщающего документа по результатам проверок по заданию правоохранительных органов зависит от всестороннего исследования операций и фактов, относящихся к поставленным на разрешение вопросам, путём:

изучения всей предоставленной ему (эксперту-бухгалтеру) как специалисту по бухгалтерскому учёту, анализу и контролю установленной официальной и приобщенной к делу любой другой информации, освещающей обстоятельства дела;

полного использования всех возможных методов и приёмов исследования документальных данных;

правильной оценки документальных данных и аргументации ими своего вывода с тем, чтобы этот вывод логически вытекал из исследования, был определённым и исключал возможность двоякого толкования.

Из уголовно-процессуальных норм, регламентирующих производство экспертизы, вытекает требование конкретного отражения в постановлении следователя тех материалов, которые решено подвергнуть специальному исследованию. Это необходимо для обеспечения прав обвиняемого, поскольку при неопределенности материалов, подлежащих исследованию, затрудняются постановка вопросов эксперту и использование его других прав при назначении экспертизы. Конкретное указание материалов требуется для оценки объективности подбора и достаточности материалов для исследования и разрешения иных вопросов, возникающих при оценке экспертизы. Важно, чтобы перечень материалов, являющийся составной частью постановления (определения) о назначении экспертизы, давал чёткое представление о том, какие именно материалы направляются эксперту-бухгалтеру.

При представлении материалов эксперту рекомендуется указывать количество томов и листов в каждом томе, вид, количество и номера документов, какому учреждению они принадлежат и к какому периоду времени относятся. Постановление о назначении экспертизы должно содержать конкретный перечень документов и других материалов, направляемых на экспертизу. Не исключено, что для бухгалтерской экспертизы потребуется следственное производство по делу полностью. Однако обычно необходим специальный отбор для экспертизы той части материалов дела, которая действительно относится к предмету исследования.

Такой подход к исследованию вопросов, поставленных на разрешение ревизора, позволяет выделить следующие группы объектов судебно-бухгалтерской экспертизы:

заключающие в себе факты, подлежащие исследованию;

отражающие возникновение и изменение исследуемых фактов;

облегчающие уяснение смысла и пределов исследования фактов.

Использование такой классификации объектов исследования экспертом-бухгалтером в экспертной практике будет способствовать улучшению качества проведения и результатов судебно-бухгалтерской экспертизы.

Эксперт-бухгалтер, располагая материалами бухгалтерского учёта для ответа на поставленные вопросы, не должен отказываться от использования других данных, в частности от применения неофициальной учётной документации (т.е. документации, которая официально не установлена для данного предприятия и не находит отражения в бухгалтерском учёте). Обычно неофициальные учётные документы фиксируют экономические явления и составляются материально ответственными и другими лицами по их инициативе. Они характеризуют движение товарно-материальных ценностей, размер материального ущерба и время его возникновения, распределение сумм материального ущерба между должностными и материально ответственными лицами и т.п. Такие документы находятся вне бухгалтерского контроля и самостоятельного доказательного значения не имеют, но могут быть успешно использованы правоохранительными органами при оценке выявленных фактов и определении степени виновности отдельных работников в допущенных нарушениях и злоупотреблениях [2].

Вместе с тем очень важно, чтобы эксперту-бухгалтеру передавались только такие материалы, которые действительно требуются для всестороннего разрешения вопросов экспертизы. Изучение излишних материалов вызывает неоправданную трату сил и средств, удлиняет сроки экспертизы. В противоположность этому неосновательное ограничение исследуемых материалов может сузить возможности экспертизы и явиться причиной недостаточной её полноты. Неполнота материалов, представленных эксперту, обычно является результатом затруднений органов дознания, следователя, судьи в определении объема и границ исследования. В таких случаях представителю правоохранительных органов, назначившему экспертизу, следует проконсультироваться с экспертом-бухгалтером.

Неофициальная учётная документация должна исследоваться экспертом-бухгалтером в пределах её количества (объёма), изъятого и приобщённого к делу. Трудности её использования в экспертизе во многом связаны с многообразием форм этих документов и различной степенью их оформления. Экспертная практика показывает, что в составе указанной документации встречаются неполноценные документы, содержащие такие недостатки, как небрежность оформления, неоговоренные исправления, отсутствие подписей лиц, совершивших операции, неясное или неполное указание операций, наименований, фамилий и т.д. В отдельных случаях такая документация не охватывает учётный период и является отрывочной. В связи с этим возникает необходимость в определении порядка оценки неофициальных учётных документов и пределов их использования в бухгалтерской экспертизе. В уголовно-процессуальном законодательстве письменные документы, используемые для доказательства, не подразделяются по признаку установления порядка документирования тех или иных операций и по форме самих документов. В судебно-следственной практике по делам о растратах, хищениях и недостачах товарно-материальных ценностей и денежных средств важным и определяющим для установления объективной истины является достоверность документов по существу их содержания. По этим основаниям неофициальные учётные документы и копии документов бухгалтерского учёта (фотоснимки, письменные дубликаты, удостоверенные нотариальной конторой, компетентным учреждением или органом расследования), приобщенные к делу, могут исследоваться и оцениваться как всякие другие документы официального порядка. Необходимыми данными такого неофициального учётного документа следует считать сведения о том, кем, когда и какая совершена операция, о точных размерах операции (наименование товарно-сырьевых ресурсов, количество, сорт, цена, сумма).

Таким образом, пределы использования неофициальной учётной документации для обоснования выводов эксперта-бухгалтера в полной мере определяются состоянием её оформления, конкретным содержанием поставленных перед бухгалтерской экспертизой вопросов и обстоятельствами дела. Поэтому заранее определить полный перечень случаев возможного использования неофициальной учётной документации и её объемов не представляется возможным. Вместе с тем во многих случаях исследование неофициальной и официальной учётной документации без дополнительных объяснений лиц, имевших отношение к их составлению или ведению, а также совершению операций, отражённых в документах, не позволяет всесторонне и правильно ответить на поставленные вопросы следствия. Иногда оформленные по форме документы не отражают фактически совершенных операций по существу или являются неясными по своему содержанию. Полный учёт показаний свидетелей и обвиняемых, относящихся к предмету бухгалтерской экспертизы, содействует более глубокому изучению предъявленных материалов, т.е. разъяснению сущности документально оформленных операций, порядка составления и прохождения документов. Одновременно это способствует выбору более правильного способа (приема) исследования учётных данных.

Литература:

1. Васильева, Е.А. Учетно-аналитическое обеспечение устойчивого развития хозяйствующего субъекта [Текст] / Е.А. Васильева // Экономика и предпринимательство. - 2013. - № 7 (36). - С. 229-232.

2. Васильчук, О.И. Процедуры аудита деятельности предприятий малого и среднего бизнеса, направленные на обеспечение экономической безопасности [Текст] / О.И. Васильчук // Инновационное развитие экономики. - 2011. - № 3. - С. 17-26.

3. Васильчук О.И. Организационно - экономический механизм контроллинга на предприятиях сферы сервиса //дисс. на соискание ученой степени д-ра эконом. наук / Москва, 2000.

4. Васильчук О.И. Основы обеспечения конкурентоспособности предприятий сферы услуг // Известия Академии управления: теория, стратегии, инновации. 2011. № 5. С. 12-16

5. Васильчук О.И., Савенков Д.Л.: Основы управления предприятиями сферы услуг. // Сибирская финансовая школа. 2011. № 3.

6. Коростелев, А.А. Современные подходы к моделированию технологии аналитической деятельности [Текст]/ А.А. Коростелев // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. - 2013. - № 1 (23). - С. 334-337.

7. Судебно-бухгалтерская экспертиза [Электронный ресурс] : учеб. пособие для вузов для вузов по специальностям "Юриспруденция", "Бухгалт. учет, анализ и аудит" / Е. Р. Россинская, Н. Д. Эриашвили, Ю. П. Кузякин [и др.] : под ред. Е. Р. Россинской, Н. Д. Эриашвили, Ж. А. Кеворковой. - М. : ЮНИТИ-ДАНАЗакон и право, 2010. - 383 с.

8. Судебная бухгалтерия [Текст] : учеб. пособие для вузов по специальностям "Юриспруденция", "Бухгалт. учет, анализ и аудит" / А. А. Толкаченко, К. В. Харабет, Н. Д. Амаглобели [и др.] : под ред. А. А. Толкаченко, В. А. Бородина. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 223 с.

9. Федотов Г. П., Васильчук О. И., Васильчук К. С. Управление стоимостью бизнеса для принятия обоснованных управленческих решений// «Вестник Поволжского государственного университета сервиса. Серия «Экономика», № 1 (33), 2014, С. 190-201.

moluch.ru

Методика судебно-бухгалтерской экспертизы учета реализации продукции

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………… 3

Раздел 1 Методика судебно-бухгалтерской экспертизы учета реализации

продукции……………………………………………………………………….… 4

Раздел 2 Порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы…………. 13

Заключение………………………………………………………………………. 16

Список использованных источников…………………………………………... 18

Приложения №1-№3…………………………………………………………….. 19

ВВЕДЕНИЕ

Судебная экспертиза – исследование, проводимое экспертом в порядке, предусмотренном процессуальным законодательством, для установления по материалам уголовного или гражданского дела фактических данных и обстоятельств.

Судебно-бухгалтерская экспертиза на предварительном следствии и в суде состоит в исследовании материалов дела специалистом-бухгалтером и в даче им в соответствии с его специальными познаниями заключения по поставленным следователем или судом вопросов, которые относятся к явлениям хозяйственной жизни, получившими отражение в бухгалтерском учете.

В литературе существует и иная трактовка судебно-бухгалтерской экспертизы. Ее авторами являются Н.К. Болдова и А. Голубева «судебно-бухгалтерская экспертиза – это процессуально-правовая форма применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения источника доказательств по уголовным (арбитражным) делам».

К числу основных задач судебно-бухгалтерской экспертизы относятся:

· выявление фактов (признаков) искажения учетных данных специфическими для бухгалтерского учета приемами и диагностика обнаруженных искажений, т.е. определение их характера (вида), механизма и степени влияния на интересующие следствие (суд) показатели хозяйственной деятельности;

· идентификация записей учетного характера, т.е. определение тождества (различия) «черновых» записей с данными бухгалтерского учета по их смысловому и структурному содержанию;

· реконструкция, т.е. воссоздание, отсутствующих либо искаженных учетных форм (величин, записей) и систем на основе их более поздних или предыдущих закономерных связей и возможных путей построения учетной информации [2,с.45].

МЕТОДИКА СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

Задачей судебно-бухгалтерской экспертизы, при исследовании операций по производству, реализации и себестоимости продукции является активное влияние на процессы производства с целью их интенсификации, содействия выпуску высококачественной и конкурентоспособной продукции, ее реализации на рынке, снижения себестоимости на основании рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, предупреждения непроизводительных потерь, недостачи изделий, предотвращения правонарушений, причиняющих убытки предприятиям. В процессе экспертизы устанавливается, каким образом нарушения технологической дисциплины производства и договоров поставок продукции, приписки невыполненных работ, производственный брак продукции, работ и услуг, а также другие отрицательные явления причиняют ущерб предприятию. Экспертиза определяет размер этого ущерба, ответственных за него лиц, разрабатывает предложения по профилактике недостатков в производственной деятельности предприятия [3,с.87].

Для исследования операций по производству, реализации и себестоимости продукции судебно-бухгалтерская экспертиза избирает такие объекты (табл. 1): выполнение планов производства, реализации и себестоимости продукции, прибылей (доходов) – изучает выполнение фондообразующих показателей, по которым производятся отчисления в фонды потребления и накопления с целью установления достоверности величины этих доходов и их расходования согласно действующим нормативно-правовым актам. В случаях нарушения этих актов экспертиза определяет размер причиненного ущерба и лиц, ответственных за него.

Таблица 1

Стандарт исследования судебно-бухгалтерской экспертизой учета операции по производству, реализации и себестоимости продукции

Источники информации:

1. Законодательство о предприятиях и предпринимательстве.

2. Нормативные акты, регулирующие производство и реализацию продукции.

3. Нормативно-договорная документация по договорам поставки и реализации продукции.

4. Нормативно-правовые акты по планированию, учету и калькулирования себестоимости продукции.

5. План экономического и социального развития.

6. Паспорт предприятия.

7. Нормативно-методическая документация по бухгалтерскому учету и отчетности.

8. Первичные документы по учету.

9. Регистры аналитического и синтетического учета, отчетность.

10. Акты ревизий и аудиторских проверок производства, реализации и себестоимости промышленной продукции.

11. Информация правоохранительных органов.

I.Методические приемы экспертного исследования:

1. Расчетно-аналитические

2. Экономический анализ

3. Аналитические и статистические расчеты

4. Экономико-математические методы

5. Документальные

6. информационное моделирование

7. Нормативно-правовое регулирование

8. Экспертизы разных видов

9. Камеральные проверки норм и расценок

II. Исследование документов:

1.По форме и содержанию:

· Встречная проверка

· Взаимный контроль операции и документов

· Аналитическая и логическая проверка

III. Методические приемы обобщения и реализации результатов экспертизы:

1.Группировка предварительных результатов исследований:

· Хронологическая

· Систематизированная

· Хронологически-систематизированная.

2.Аналитическая группировка доказательств

3.Обобщение результатов исследования и составления заключения эксперта:

4.Разработка предложений по профилактике правонарушений

5.Вручение заключения эксперта правоохранительным органам

6.Реализация предложений по профилактике правонарушений

7.Реализация результатов экспертизы в суде (арбитраже).

Так, если на предприятии имеют место приписки в объеме выпущенной и реализованной продукции, то этими действиями необоснованно занижена себестоимость продукции и завышена прибыль (доход) от них, соответственно утвержденным нормативам произведено отчисление средств в фонды потребления и накопления (больше, чем положено), а затем средства этих фондов были израсходованы не по назначению. Экспертиза в этом случае составляет аналитический расчет, в котором определяет, какова сумма приписок объема работ, выпущенной и реализованной продукции, на какую сумму завышено отчисление средств в названные фонды, сколько из них израсходовано не по назначению и кто из работников предприятия ответственен за причиненные правонарушения;

- дисциплина поставок по объемам, срокам, ассортименту и качеству продукции – экспертиза изучает названные показатели как наиболее важные для оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия и стимулирования его работы по своевременному и ритмичному выполнению плана выпуска продукции, кооперированных поставок комплектующих изделий смежным предприятиям в заданном ассортименте, а также оценки качества продукции в соответствии с государственными стандартами и техническими условиями. Если экспертизой установлено невыполнение плановых заданий по названным показателям вопреки отчетности предприятия, то необходимо определить причиненный при этом ущерб и ответственных за него лиц. Такие отрицательные моменты связаны с отгрузкой продукции, содержащей производственный брак, выявленный покупателем, но своевременно не отраженный в бухгалтерском учете предприятия-изготовителя;

- расходы на производство и реализацию продукции исследуются экспертизой в случаях выявления нарушений нормативных актов при отображении в бухгалтерском учете расходов на счетах «Основное производство», «Вспомогательное производство», «Продажи» и др. При этом исходят из того, что нарушения технологии производства и перерасход материальных и трудовых ресурсов связаны с присвоением средств и другими негативными явлениями. Например, выявленная недостача дефинитного сырья в заготовительном цехе предприятия списана на расходы производства; перерасходы драгоценных металлов в гальванических цехах вследствие нарушения технологии производства не возмещены работниками этих цехов; оплата торговой базе строительных материалов за паркетную доску списана в бухгалтерском учете на счет «Основное производство», на статью «Материалы», несмотря на то, что предприятие специализируется по производству электронно-вычислительных приборов; штрафы за простои автомобильного транспорта в бухгалтерском учете списаны на счет «Продажи» а не отнесены на ответственных за это лиц. Экспертиза устанавливает сумму причинённого ущерба от перечисленных операций и ответственных за это работников;

- незавершенное производство, его остатки и комплектность – по данным бухгалтерского учета исследуются нормативный и фактический объемы незавершенного производства, остатки на рабочих местах (конвейере) и закрепление материальной ответственности за его величину и комплектность [4,с.74-76].

Названные параметры объекта исследования обусловлены теми правонарушениями, которые стали предметом расследования и поставлены на разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы. Чаще к ним относится недостача незавершенного производства, выявленная инвентаризацией, возникшая вследствие или приписок невыполненных работ или расхищения деталей, комплектующих изделий, что привело к некомплектному заделу производства. Экспертиза в отдельной ведомости, машинограмме составляет подетальный расчет недостачи незавершенного производства, некомплектности, определяет размер причиненного ущерба и ответственных за него лиц;

mirznanii.com

Бухгалтерские аудиторские услуги в Омске

Мне, как новому руководителю, нужно было получить полный анализ работы бухгалтерии, чтобы понимать финансовое положение организации и видеть недостатки, над которыми необходимо работать. К тому же, на тот момент несколько Учредителей Общества подали заявления на выход из его состава с требованием долей Уставного капитала, суммы которых необоснованны, т.к. предприятие ведет деятельность в сфере ЖКХ, что не подразумевает большую прибыль. В связи с этим потребовалась независимая бухгалтерская экспертиза.

Оценочные компании, осуществляющие деятельность в сфере бухгалтерского и юридического аудита, предлагали мне длительные сроки до начала проведения анализа. Ваша организация АКГ "ИнвестАудит" согласилась оказать помощь без отсрочки. Работа выполнена достаточно большая. Доскональный процесс анализа работы бухгалтерии оказался довольно кропотливым. Эксперту, чтобы сделать объективные выводы, пришлось исследовать бухгалтерские документы за последние несколько лет. В ходе экспертизы было решено достаточно много вопросов и задач. В том числе приведены в порядок бухгалтерия, баланс; стало ясно, как сотрудникам нашей организации необходимо работать в рамках изменений законодательства.

Экспертом была назначена Оксана Рифкатовна Петрова - профессионал своего дела, о компетентности которой можно судить по результатам экспертизы. Оксана Рифкатовна напрямую и объективно говорит о недочетах и необходимости внести изменения.

Одна из мной поставленных задач при проведении данной экспертизы - рассчитать финансовые доли Учредителей Общества и доказать, что требования бывшего Учредителя необоснованны, - была решена.

Ваш объемный труд в виде отчета специалиста по результатам бухгалтерской экспертизы ответил на многие вопросы, как для нашей организации, непосредственно в осуществлении деятельности, так и на вопросы, поставленные судебным разбирательством. Таким образом, в результате объективного видения ситуации финансового состояния нашей организации, истец отозвал исковое заявление.

В дальнейшем мы планируем поддерживать сотрудничество с экспертами АКГ "ИнвестАудит" в сфере бухгалтерского аудита, и, как следствие, быть уверенными в завтрашнем дне.

Партнерам также будем рекомендовать компанию "ИнвестАудит". Самое главное для нас - это соотношение цены и качества, а также полученный результат.

То, что мы совместно сделали, нас полностью устраивает.

Директор Общества

Костенко Г.А.

investaudit.ru

2.3 Документы бухгалтерского учета как объекты судебно-бухгалтерской экспертизы. Экспертиза бухгалтерского учета

Документы бухгалтерского учета как объекты судебно-бухгалтерской экспертизы

Методика судебно-бухгалтерской экспертизы учета реализации продукции

Бухгалтерские аудиторские услуги в Омске

2.3 Документы бухгалтерского учета как объекты судебно-бухгалтерской экспертизы. Судебно-бухгалтерская экспертиза

Похожие главы из других работ:

Глава 1. Теоретические основы судебно-бухгалтерской экспертизы

1.1. Понятие судебно-бухгалтерской экспертизы

1.2. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы

1.3. Задачи судебно-бухгалтерской экспертизы

2. Раскройте понятие бухгалтерского учета. Охарактеризуйте основные правила ведения бухгалтерского учета

2.1 Учетные документы как объекты судебно-бухгалтерской экспертизы

Права обвиняемого при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы

2. Предмет, объекты исследования и методы судебно-бухгалтерской экспертизы

4. Отличия судебно-бухгалтерской экспертизы от ревизии

1. Основы судебно-бухгалтерской экспертизы

1.1 Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы

1.3 Методы судебно-бухгалтерской экспертизы

2. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы

2. Организация судебно-бухгалтерской экспертизы

1.2 Характеристика судебно-бухгалтерской экспертизы