Судебно-бухгалтерская экспертиза: порядок проведения. Бухгалтерская экспертиза

Бухгалтерская экспертиза — как провести при расследовании хищений

Что устанавливает экспертиза бухгалтерского учета при расследовании хищений? В чем особенности бухгалтерской экспертизы договоров? Какая роль эксперта бухгалтера в уголовном и судебном процессе?

Всем привет! Снова с вами я, Алла Просюкова, один из авторов проекта «ХитёрБобёр».

Предлагаю поговорить сегодня о бухгалтерской экспертизе. Вы думаете, что такая тема интересна только предприятиям и организациям?

А вот и нет! Не в меньшей мере она заинтересует предпринимателей и простых граждан. Почему? Читайте статью, и вы все узнаете.

Итак, начинаем.

1.Что такое бухгалтерская экспертиза и когда она назначается?

Сначала дадим определение понятию «Бухгалтерская экспертиза».

Бухгалтерская экспертиза — это одна из составляющих блока экономических экспертиз.

При ее проведении бухгалтер-эксперт по заданию заинтересованной стороны (собственник, следственные органы, суд) проводит исследование бухгалтерской документации лица, в отношении которого назначена экспертиза, на предмет установления фактических данных в его бухучете.

Цель такого исследования — получение полной и достоверной информации по хозяйственной и финансовой деятельности проверяемой фирмы, выявление возможных ошибок при ведении бухучета, установление соответствия правил и норм компании в области бухучета законодательству РФ.

Бухгалтерская экспертиза может понадобиться не только предприятиям и организациям, но и любому из нас с вами. На практике все чаще встречаются случаи, когда такая экспертиза требуется для решения вопроса о взыскании алиментов с ИП. Суть проблемы станет более понятной после рассмотрения примера из реальной судебной практики.

Пример

Жалоба в суд поступила от Ю.В. Морозова — ИП, применяющего УСН-доходы (упрощенная система налогообложения). Морозов оспаривал удержание алиментов, производимое со всей суммы доходов от ИП (без образования юрлица).

Суть проблемы: приставы на основании полученных по запросу налоговых деклараций по УСН данного предпринимателя произвели расчет алиментов, исходя из всей суммы доходов, отраженных в этих декларациях. При этом предпринимательские расходы Ю.В. Морозова в расчет приняты не были.

Была назначена судебная экспертиза (бухгалтерская). В итоге благодаря полученному заключению величина дохода для расчета алиментов была уменьшена на те предпринимательские расходы, которые были подтверждены документально.

Конституционный суд признал решение экспертов верным, жалоба Морозова Ю.В. была удовлетворена. Более того, выводы, сделанные в процессе рассмотрения этого дела, были признаны общеобязательными при принятии решений в аналогичных ситуациях.

Все больший интерес у предприятий и организаций разных форм собственности вызывает бухгалтерская экспертиза договоров.

Бухгалтерская экспертиза договоров — это проверка соответствия хозяйственных договоров правилам бухгалтерского учета РФ и нормам НК РФ.

К сожалению, не все ответственные за заключение договоров лица знают особенности их оформления. Ситуация осложняется еще и тем, что порой в штате нет юриста. Прибегать к помощи сторонних консультантов руководство компаний не спешит. Результат — рост числа судебных разбирательств.

Как выход, можно порекомендовать ведение бухучета в специальных облачных сервисах, которых сейчас предостаточно.

Бухгалтерские сервисы, например «Мое дело», позволяют не только без проблем вести бухгалтерский учет организации, но и дают возможность воспользоваться шаблонами различных документов (договоры, акты и т.п.), которые составлены профессиональными юристами сервиса.

Обо всех возможностях интернет — бухгалтерии «Мое дело» узнавайте на сайте сервиса.

2. Какие задачи разрешает бухгалтерская экспертиза — 5 главных задач

В рамках проведения бухгалтерской экспертизы решается множество различных задач. Мы рассмотрим только главные.

Задача 1. Поиск противоречий в бухгалтерских записях

Бухгалтер-эксперт в первую очередь ищет противоречия и несоответствия в бухгалтерских записях проверяемой фирмы.

Для эффективного изучения таких записей эксперт выстраивает схему документооборота и информационных связей между документами. Это способствует обнаружению несоответствия в данных, которые содержатся в различных бухгалтерских документах.

Задача 2. Отражение наличия фактов хищения

В процессе проводимой экспертизы исследуется наличие фактов хищения, определяется сумма расхищенных ТМЦ (товарно-материальных ценностей), анализируется правильность отражения недостач в бухучете фирмы.

Экспертом проверяются материалы инвентаризаций, определяются лица, ответственные за похищенное имущество, проверяется был ли документально (протоколом полиции) подтвержден факт хищения.

Следует помнить! Только документально подтвержденные недостачи в случае хищения можно отразить в расходах для целей налогообложения прибыли.

Задача 3. Обоснование неправомерного использования средств

Во время проведения экспертизы могут вскрыться факты неправомерного использования средств.

К таким фактам эксперт относит, например:

• расходования денежных средств без подтверждающих документов;
• превышение норм компенсационных выплат за использование личного авто в служебных целях;
• выплаты, не предусмотренные коллективным договором (премии и стимулирующие доплаты).

Задача 4. Изучение возможности существования двойного учета

Специалист, проводя экспертизу бухгалтерского учета, изучает возможность ведения в компании двойной бухгалтерии.

Чаще всего наличие двойной бухгалтерии эксперт устанавливает по косвенным признакам: низкая зарплата по сравнению с подобными компаниями (может свидетельствовать о наличие зарплаты в конвертах), много подчисток и помарок в документах и т.п.

Задача 5. Установление признаков уклонения от уплаты налогов

Эксперт-бухгалтер устанавливает признаки уклонения от уплаты налогов путем анализа расходов компании, ее выручки и прочих фактов АХД (административно-хозяйственно деятельности), которые прямо или косвенно влияют на налогообложение объекта проверки.

Пример таких признаков:

• для сокрытия фактической выручки производится отпуск ТМЦ без счета- фактуры;
• фиктивные задания-наряды на выполнение работ;
• оформление фиктивных командировочных расходов;
• сокрытие внереализационных доходов.

3. Как проводится бухгалтерская экспертиза — 7 основных этапов

Бухгалтерская экспертиза проводится в несколько этапов. Рассмотрим основные из них.

Этап 1. Ходатайство о назначении бухгалтерской экспертизы

Для назначения бухгалтерской экспертизы заинтересованное лицо может подать в суд ходатайство.

При его составлении обязательно прописываются:

• цель проведения экспертизы;
• перечень обстоятельств, ставших основанием для проведения бухгалтерской экспертизы.

Также в ходатайстве заявитель может указать перечень вопросов для рассмотрения. Ходатайство рассматривается на заседании суда с учетом мнения всех заинтересованных сторон.

При желании вы можете ознакомиться с примером такого ходатайства.

Этап 2. Оформление постановления судьи о проведении экспертизы

После рассмотрения ходатайства суд выносит постановление о проведении бухгалтерской экспертизы или об отказе в ее проведении. Предлагаем ознакомиться с образцом постановления.

Этап 3. Постановка задач эксперту

Перед началом экспертизы сотруднику экспертного учреждения ставятся задачи и формируются вопросы, на которые он должен ответить в процессе своего исследования.

Важно помнить! Эксперту задаются вопросы, на которые он должен ответить в процессе экспертизы, но ему не даются поручения что-то рассчитывать. Специалист работает по готовым данным.

Постановка задач и формулировка вопросов зависит от цели экспертизы и проверяемого участка. Примерный их перечень можно посмотреть в нашем приложении.

Этап 4. Предоставление необходимых документов

Для проведения бухгалтерской экспертизы запрашиваются необходимые документы. Перечень документов зависит от того, какие операции вызывают сомнение.

Список необходимых документов представим в виде таблицы:

Эксперту должен быть представлен комплект документов, позволяющий решить поставленные задачи на основе всестороннего анализа всех взаимосвязей в бухгалтерском учете.

Этап 5. Согласование сроков проведения с заказчиком

Бухгалтерская экспертиза, как мы помним, назначается либо судом, либо ее заказывает заинтересованное лицо на договорной основе. От того, кто инициировал экспертизу, зависит и порядок установления сроков ее проведения.

Если экспертиза назначена судом, то и сроки прописываются в его постановлении. Государственный судебный эксперт или эксперт-бухгалтер независимой экспертной компании должны выполнить необходимое исследование строго в установленные сроки.

Если экспертиза проводится независимым экспертом по заказу, например, акционеров, то сроки устанавливает руководитель экспертной компании. Обычно срок составляет не более 20 дней.

По согласованию с заказчиком сроки могут быть уменьшены. Сокращение сроков не должно отражаться на качестве и полноте экспертизы.

Этап 6. Анализ предоставленных материалов

Эксперт при анализе предоставленных документов сначала проверяет их оформление: подлинность подписей и печатей, наличие исправлений, подчисток и т.п.

При сомнении в подлинности подписей может быть назначена экспертиза подписи (на эту тему есть отдельная статья на нашем сайте).

Далее эксперт проверяет, не нарушена ли нумерация листов у взаимосвязанных документов, анализирует соответствие электронных документов их бумажным аналогам, исследует информационную связь между документами (например, расходник на выдачу в подотчет денежных средств на хозрасходы, подразумевает обязательное наличие авансового отчета с товарными и кассовыми чеками).

После окончания визуальной проверки документов эксперт проверяет правильность и законность отражения хозяйственных операций в бухучете проверяемой фирмы.

При необходимости в рамках проверки может быть назначена графологическая экспертиза, о которой на нашем сайте есть развернутый материал.

Этап 7. Оформление отчета о проделанной работе

По окончании проверки в письменном виде составляется отчет-заключение. Документ содержит обоснованные ответы на поставленные перед экспертом вопросы.

Заключение состоит из нескольких частей:

• 1 часть — вводная, где даются сведения об эксперте и экспертной компании, обозначается инициатор экспертизы, кратко описывается суть дела, перечень материалов, передаваемых на исследование;
• 2 часть — основная, в ней рассматривается процесс экспертизы и основные методы ее проведения;
• 3 часть — выводы, которые подводят итог всего исследования.

Заключение составляется в 2 экземплярах: один остается у компании-эксперта, другой передается инициатору экспертизы.

Если у вас еще остались вопросы, то найти на них ответы можно, перерыв гору информации в интернете или воспользовавшись консультацией профессиональных юристов, таких, как специалисты в Правовел.ru.

В режиме реального времени в чате сайта этого онлайн- сервиса эксперты в самых различных областях права, с большим практическим опытом готовы по всем вашим проблемам найти оптимальные решения. Консультации по большинству вопросов бесплатны.

Сайт Правовед работает в круглосуточном режиме — получить квалифицированную правовую поддержку вы можете прямо сейчас.

4.Кем проводится бухгалтерская экспертиза — обзор ТОП-5 экспертных компаний

Многие экспертные компании предлагают услуги по бухгалтерской экспертизе. Проанализировав рынок экспертных услуг, мы выбрали несколько компаний, имеющих хорошие отзывы и предлагающих услуги бухгалтеров-экспертов на выгодных условиях.

1) Архонт Консалтинг

«Архонт Консалтинг» ведет деятельность в сфере независимой экспертизы в г.Москва с 2004 г. За период своей деятельности компанией накоплен огромный практический опыт.

Основные услуги предоставляемые «Архонт Консалтинг»:

• судебно- оценочная экспертиза;
• финансово- экономическая экспертиза;
• разрешение финансовых споров.

Специалистами выполнено более 23 000 отчетов, качество которых неоднократно было подтверждено Московским арбитражным судом.

2) Скала и партнеры

Экспертная компания «Скала и партнеры» на рынке с 2005 г. Компания проводит все виды независимых экспертиз.

Преимущества компании:

• в штате компании более 60 специалистов высшей категории;
• свыше 30 000 проведенных экспертиз;
• компания ведет свою деятельность без посредников;
• цена на услуги гарантирована меньше (до 10%).

ЭК «Скала и партнеры» решает самые сложные проблемы своих клиентов с помощью досудебной и судебной экспертизы.

3) Центр судебных экспертиз и исследований

ООО «Центр судебных экспертиз и исследований»- негосударственная экспертная организация ведет свою деятельность на всей территории РФ. Несмотря на то, что сама компания образована недавно, ее основатели смогли собрать команду из высококлассных специалистов с отличной деловой репутацией и опытом работы в области экспертизы и оценки более 20 лет.

Специалисты компании на высоком профессиональном уровне проводят более 23 видов различных экспертиз. Одна из самых востребованных услуг Центра судебных экспертиз и исследований — услуга по рецензированию экспертиз, выполненных сторонними экспертными компаниями.

4) Московский центр экспертизы и оценки

Компания уже более 10 лет занимается оказанием оценочных и экспертных услуг. Большинство специалистов — это бывшие работники Роспотребнадзора и экспертно- криминалистического Центра МВД. Экспертами «Московского центра экспертизы и оценки» проведено более 5000 различной сложности экспертиз.

«Московский центр экспертизы и оценки»- действительный член Национальной палаты судебных экспертов, что говорит о высоком профессионализме специалистов и надежности компании.

У компания очень удобный, с хорошим наполнением сайт, где вы сможете проконсультироваться в чате со специалистами центра, заказать любую услугу компании через специальную форму, почитать полезные тематические материалы.

Приятным бонусом можно считать наличие онлайн-составителя ходатайства о назначении экспертизы с последующей возможностью сохранить или распечатать составленный документ.

5) Стандарт Эксперт

Компания оказывает экспертные услуги как по частным заказам физических, юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, так и по постановлениям суда и следственных органов. Профессионализм и качество специалистов компании подтверждено необходимыми сертификатами и свидетельствами.

АНО «Стандарт Эксперт» оказывают экспертные услуги в сфере:

• криминалистики;
• психологии;
• судебной медицины;
• лингвистики;
• экономики (в т.ч. и в области бухгалтерского учета) и др.

5. Как оспорить результаты бухгалтерской экспертизы — пошаговая инструкция

Иногда после проведенной независимой экспертизы появляются сомнения в ее результатах. В таком случае заявитель имеет полное право их оспорить полностью либо частично.

Шаг 1. Определяем основания для обжалования результатов

Чтобы оспорить результаты бухгалтерской экспертизы, нужны основания.

Такими основаниями могут стать:

• наличие личной заинтересованности назначенного эксперта;
• низкая квалификация эксперта-бухгалтера;
• нарушен порядок проведения экспертизы;
• представлено неправильное заключение (основанием служит мнение другого независимого эксперта).

Шаг 2. Готовим необходимые документы

Для оспаривания результатов бухгалтерской экспертизы следует подготовить комплект документов.

Содержание комплекта:

• заявление от лица, желающего оспорить результаты экспертной проверки;
• документы по рассматриваемому делу;
• экспертное заключение.

Шаг 3. Обращаемся с соответствующим заявлением в суд

Если экспертное заключение не устроит заявителя, то разрешать данную проблему придется в суде.

Заявление в суд должно содержать:

• наименование суда;
• сведения о лице, подающем заявление;
• сведения об экспертной компании, проводившей проверку;
• причины, вызвавшие у заявителя недоверие к результату экспертизы.

Шаг 4. Выбираем другую экспертную компанию

После того, как заявление на обжалование будет рассмотрено и доводы признаны судом обоснованными, наступает очередь подбора другой экспертной компании.

Читайте отзывы, смотрите рейтинги, прислушивайтесь к мнению знакомых и друзей. Это поможет вам сделать верный выбор.

Важные моменты бухгалтерской экспертизы вы можете узнать, посмотрев видеоролик.

6.Заключение

Вы узнали, что такое бухгалтерская экспертиза и когда необходимо обращаться к ее помощи. Познакомились с процессом ее обжалования, порядком проведения повторной экспертизы. Надеемся, наша информация поможет вам провести экспертизу грамотно и оперативно.

Желаем вам успехов! Ждем ваших комментариев, будем признательны за отзывы к статье.

hiterbober.ru

Судебно-бухгалтерская экспертиза: порядок проведения :: BusinessMan.ru

Судебно-бухгалтерская экспертиза – исследование, направленное на выявление обстоятельств в рамках гражданского или уголовного дела. В качестве ключевых нормативных документов, регламентирующих ее осуществление, выступают ГК, КоАП, УПК, ФЗ № 73. Рассмотрим далее, что собой представляет производство бухгалтерских экспертиз.

Субъекты права

Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы допускается уполномоченными органами и лицами. Область исследования при этом ограничивается только теми операциями хозяйственной деятельности, которые представляют интерес в рамках расследования. Инициировать экспертизу могут прокурор, органы дознания либо суд. Для выполнения проверки могут привлекаться специалисты государственных учреждений или частные лица. Последние должны обладать соответствующим квалификационным уровнем и пройти аттестацию в порядке, установленном законодательством.

Назначение бухгалтерской экспертизы

В случае возникновения необходимости выполнить проверку уполномоченные субъекты руководствуются ст. 184 УПК. В ч. 1 указанной нормы установлено, что в рамках следственного процесса оформляется постановление на осуществление экспертизы. Оно определяет:

1. Основания, по которым необходимо выполнить проверку.
2. Специалиста, ответственного за проведение бухгалтерской экспертизы.
3. Вопросы, по которым необходимо составить мнение.
4. Материалы исследования.

Уполномоченные органы могут обратиться к специалисту исключительно по вопросам, поставленным в рамках экспертизы.

Важный момент

В ст. 67 УПК предусмотрено ограничение на участие эксперта в исследовании. В частности, специалист не может его выполнять при наличии личной заинтересованности в результате. Не допускается участие эксперта в исследовании также при пребывании его в любой (родственной, служебной и пр.) зависимости от ответчика либо истца.

Задачи

Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы предполагает исследование предоставленных специалисту материалов: регистров, отчетности и прочих документов. В его задачи входит выявление искажающих фактов, способа, места, времени их появления. В постановление судебно-бухгалтерской экспертизы включается оценка специалиста взаимосвязанности хозяйственных операций. Перед исследователями также ставятся следующие задачи:

1. Обнаружение признаков искажения сведений учета, влияющих на показатели деятельности субъекта.
2. Воссоздание записей.
3. Поиск противоречий в предоставленных данных.
4. Выявление двойного учета.
5. Отражение фактов хищения.
6. Обоснование целевого расходования средств.
7. Оценка полноты принятия материальных ценностей.
8. Установление правильности отражения операций.
9. Определение признаков фальсификации документации, уклонения от выплаты налогов.

Материалы исследования

Финансово-бухгалтерская экспертиза предполагает изучение документов, состав которых зависит от того, какие именно записи вызывают сомнение у уполномоченных лиц. Последние при этом могут запрашивать как копии, так и оригиналы бумаг. Данный вопрос регламентирует ФЗ "О бухучете". При изъятии оригиналов органы следствия составляют протокол. При выполнении проверки специалист обязан убедиться в том, что материалы, которые ему переданы, были получены в соответствии с указанным актом.

Цели проверки

Судебно-бухгалтерская экспертиза позволяет найти сомнительные документы. При этом специалист обращает внимание в первую очередь на техническое содержание бумаг. Он проверяет подлинность подписей и печатей, соблюдение нумерации взаимосвязанных документов, соответствие оформления. Эксперт выявляет также и информационную связь между бумагами. В частности, он проверяет наличие расходного ордера кассы на выдачу средств, приказов, авансовых отчетов и пр.

Заключение бухгалтерской экспертизы

Оно составляется после проведения полной, всесторонней проверки предоставленных материалов. Заключение оформляется в письменном виде. В нем излагаются ответы на поставленные перед специалистом вопросы, приводится их обоснование. Заключение состоит из нескольких частей. Во вводном разделе дается краткое описание обстоятельств дела. Здесь же указываются сведения о специалисте, которым выполнялась бухгалтерская экспертиза, органе, который ее инициировал, материалах, которые подвергались исследованию. Во второй – исследовательской – части присутствует описание непосредственно самого процесса. В этом разделе специалист излагает методы, которыми он пользовался при оценке, указывает справочные сведения, описывает следственные эксперименты (если они выполнялись). В последней части приводятся выводы. Ответы на поставленные перед специалистом вопросы должны иметь точную формулировку, исключающую двоякое толкование. Акт составляется в двух экземплярах. Один специалист оставляет у себя, второй передает инициатору проверки.

Дополнительно

При необходимости специалист, которым выполнялась бухгалтерская экспертиза, может быть вызван на заседание. В ряде случаев требуется дополнительное разъяснение мнения, указанного в итоговом акте проверки. Следует учесть, что от того, как специалист донесет смысл положений своего заключения, может зависеть исход разбирательства. В связи с тем, что итоговый акт составляется на основании специальных познаний исследователя, этот документ может выступать в качестве источника косвенных или прямых доказательств в соответствии с конкретными обстоятельствами дела. Принимая решение, суд обязан оценить связанность предоставленного заключения с прочими материалами, объективность приведенных фактов, соблюдение норм при выполнении экспертизы, правильность выбранной методики и прочие нюансы. При неполноте или неясности выводов специалист может быть вызван на заседание или уполномоченная инстанция может инициировать повторное исследование. Суд может принимать или не принимать доводы эксперта при вынесении решения. Однако в любом случае он должен мотивировать свои действия.

Особые случаи

Как показывает практика, зачастую требования налоговых органов к плательщикам о погашении ими недоимок являются необоснованными. Между тем, акт проверки, который составляется контрольной службой по факту выявления уклонения от осуществления обязательного платежа в бюджет в особо крупном размере, приводит не только к финансовым потерям, но и к уголовной ответственности. В таких случаях субъекту крайне важно доказать свою невиновность до возбуждения дела. В этом может помочь бухгалтерская экспертиза. Внимательный работник уже во время инспекции понимает неправомерность претензий контрольного органа. В таких ситуациях целесообразно привлечь стороннего эксперта. Он проверит правильность начисления и установит факт своевременного погашения обязательства перед бюджетом. При этом важно правильно сформулировать вопросы, на которые будет отвечать специалист.

Рекомендации

Необходимо также учитывать, что законодательство отводит на досудебное урегулирование спора не так много времени, а налоговый орган, как правило, не склонен обсуждать правомерность своих претензий. Соответственно, возможность урегулирования вопроса до начала разбирательства в первой инстанции существенно снижается. В этой связи, после получения на руки акта налогового органа следует подать иск о признании его недействительным, приложив заключение эксперта.

Специфика процедуры

Бухгалтерская экспертиза обладает рядом особенностей. В первую очередь процедура отличается процессуально-правовой формой. Она обеспечивает получение источника, подтверждающего исследуемые факты хозяйственной деятельности. Кроме этого, при выполнении исследования используются специальные познания в сфере бухгалтерского учета. Эти особенности необходимо учитывать уполномоченным лицам, инициирующим проверку, при определении предмета изучения. Специфика процедуры имеет немаловажное значение и непосредственно при оформлении итогового акта исследования выступающего в качестве источника доказательств. Несмотря на то что проверка выступает в качестве процессуальной формы, ее содержание и сущность необходимо рассматривать не с правовой позиции, а в рамках бухгалтерской науки.

Ключевые принципы

Выполнение бухгалтерской экспертизы базируется на предпосылках объективности отражения в отчетных документах любых правонарушений, которые совершаются в ходе либо под видом правомерных хозяйственных операций. В качестве результата таких действий выступает комплекс признаков незаконных фактов. Они выявляются в процессе исследования учетно-экономических сведений. Эти признаки обосновываются и классифицируются в экспертном заключении.

Предмет исследования

Суть бухгалтерской экспертизы рассматривается в двух аспектах: практическом и научном. Такое деление позволило разработать соответствующий современной экономической ситуации понятийный аппарат исследования. На основании этого выделяется несколько подходов к определению предмета бухгалтерской экспертизы:

1. Пообъектный – зависит от объектов исследования.
2. Результатный – определяется в соответствии с числом обнаруженных контрольных точек проверки.
3. Криминалистический (налоговый) – зависит от объема и серьезности материальных последствий и содержания соответствующих норм УК и НК.

Предмет экспертизы представляет собой процесс выявления и исследования фактов недостоверного, искаженного отражения активов, обязательств, доходов, собственного капитала, затрат, хозяйственных операций и их результатов в системе финансовой отчетности и бухгалтерского учета. Эти обстоятельства выступают в качестве объектов расследования. В отношении них эксперт составляет заключение, отвечая на вопросы, поставленные правоохранительными или иными уполномоченными органами, собственниками, акционерами.

Выводы

Бухгалтерская экспертиза – специфичный процесс проверки отчетной документации. Ее выполнение предполагает наличие определенных знаний, квалификации и опыта. Судебные или следственные органы, запрашивая экспертизу, возлагают на специалиста ответственность за выявление искаженных, недостоверных фактов, а также обоснование выводов. Между тем, проверка может осуществляться и вне разбирательства или расследования. Она выступает как стороннее объективное исследование правомерности осуществляемых хозяйственных операций. В таком случае ее инициируют акционеры общества либо его собственники.

В любой ситуации проводить бухгалтерскую экспертизу должны компетентные структуры или лица. В рамках разбирательства по делу специалист должен полно и четко ответить только на поставленные ему вопросы. В случае его вызова на заседание суд не вправе задавать вопросы, которые не относятся к его компетенции. В этой ситуации специалист может давать разъяснения по специфическим сферам в рамках своих знаний. Бухгалтерская экспертиза имеет особое значение при досудебном урегулировании споров. В некоторых случаях налогоплательщикам удается разрешить ситуацию с помощью независимых специалистов. Однако даже если до суда урегулировать спор не удалось, выводы эксперта будут выступать в качестве важнейшего доказательства невиновности лица.

businessman.ru

Бухгалтерская экспертиза

Проведем для Вас досудебную и судебную бухгалтерскую экспертизу.

Бухгалтерская экспертиза входит в перечень экспертиз, проводимых экспертами АНО «Бюро судебных экспертиз» в Москве и других городах России. Эксперты нашей судебно-экспертной организации имеют большой опыт работы экономистами, ведущими аудиторами, главными бухгалтерами, финансовыми директорами. Обладая подобным багажом и уровнем знаний, наши судебные эксперты успешно и качественно проводят сложные судебно-бухгалтерские экспертизы по уголовным, гражданским и арбитражным делам любой сложности, а также составляют рецензии на заключения судебно-бухгалтерской (бухгалтерской) экспертизы.

Бухгалтерская экспертиза является одним из инструментов защиты или доказательства виновности лица в разного рода преступлениях финансово-экономического характера.

Судебно-бухгалтерская экспертиза предусматривает исследование записей бухгалтерского учета с целью установления наличия или отсутствия в них искаженных данных. Согласно утвержденному приказом Минюста России от 14.05.2003 г. за номером 114 Перечню родов (видов) экспертиз, судебно-бухгалтерская экспертиза проводится с целью исследования показателей бухгалтерского учета и отчетности хозяйствующего субъекта.

Необходимость в судебно-бухгалтерской экспертизе возникает в связи с расследованием или судебным рассмотрением уголовных дел о присвоениях или должностных преступлениях. По гражданским делам – при возникновении потребности в анализе данных о финансово-хозяйственных операциях, отраженных в бухгалтерском учете. В процессе производства экспертиз подобного рода анализу подлежит производственная и финансово-хозяйственная деятельность предприятий самых различных форм собственности, в которых допущены убытки, потери, бесхозяйственность, находит место присвоения товарно-материальных ценностей и определяются суммы материальной ответственности за причиненный материальный ущерб.

Стоимость проведения бухгалтерских экспертиз

Основные этапы проведения бухгалтерской экспертизы

Судебно-бухгалтерская экспертиза включает в себя объекты:

• учетные бухгалтерские документы, которыми являются первичные документы, сводные документы, материалы механизированного учета;

• учетные (счетные) регистры, включающие в себя книги, журналы-ордера, карточки учета, оборотные ведомости и пр.;

• документы бухгалтерской отчетности с отчетами кассиров, авансовыми отчетами, товарными отчетами материально-ответственных лиц и др.;

• материалы инвентаризации, к которым относятся инвентаризационные описи наличия товара, сличительные ведомости, протоколы решений инвентаризационных комиссий, объяснения материально-ответственных лиц;

• прочие документы, необходимые для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы: заключения независимых аудиторов, заключения других судебных экспертиз (компьютерно-технической, строительно-технической, товароведческой и проч.), которые относятся к предмету экспертизы согласно показаниям истцов или ответчиков, подозреваемых или обвиняемых, свидетелей или других лиц, неофициальные документы и другие документы.

В связи с повсеместным использованием при ведении бухгалтерского учета современных информационных технологий, например, специализированных баз данных и систем , объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются документы не только на бумажных носителях, но и документы на магнитных носителях. Подобные документы могут быть использованы без распечатки на бумаге, при условии соблюдения установленного технологического режима записи (требований технического регламента) и кодирования согласно общегосударственному классификатору технико-экономической информации.

В целых выявления скрытой компьютерной информации при ведении бухгалтерского учета с помощью специальных бухгалтерских программ может быть назначена комплексная судебно-бухгалтерская и судебная компьютерно-техническая экспертиза.

Эксперты судебно-экспертного учреждения АНО «Бюро судебных экспертиз» проводят судебно-бухгалтерскую экспертизу для арбитражных судов, судов общей юрисдикции, правоохранительных органов Москвы, Московской области и других регионов России.

Бухгалтерская экспертиза также может быть проведена на договорных отношениях с заказчиком.

sud-expertiza.org

Независимая финансово бухгалтерская экспертиза в Москве

Бухгалтерская экспертиза — экспертное исследование, которое проводится с целью определения истинного финансового положения организации и достоверности данных, отраженных в учете. Наша организация предлагает услуги профессиональных экспертов, которые помогут в решении споров о правильности отражения хозяйственных операций, точности налоговых и правоохранительных проверок и многого другого. Мы имеем лицензию от ФСБ, которая дает нам право работать с государственной тайной. Данная услуга весьма востребована на сегодняшний день, особенно в Москве.

Назначение экспертизы

Бухгалтерская экспертиза проводится с целью разрешения спорных ситуаций в хозяйственной деятельности компании относительно данных бухучета и отчетности. Данное исследование требуется при обнаружении противоречий в каких-либо отчетных документах фирмы или их частичном отсутствии, а также когда необходимо доказать легитимность проведенных финансовых операций.

Что является объектом экспертизы?

При проведении финансово-бухгалтерской экспертизы исследуются документы и отчетность, а также материальные объекты — оборудование предприятия, ценности и т.п.

Задачи финансово-бухгалтерской экспертизы

Перед экспертом стоит задача по проверке отчетности и документации с целью разрешения спорных ситуаций, предотвращения законодательных нарушений. Специалист также может дать рекомендации по устранению нарушений. По данным проверки оформляется экспертное заключение.

Заказать проведение независимой бухгалтерской экспертизы или уточнить какую-либо информацию можно по телефону: +7 (499) 110-57-96.

www.expertiza.ru

Судебная бухгалтерская экспертиза | Федерация Судебных Экспертов

Точная стоимость зависит от конкретного случая. Оставьте заявку или уточняйте по телефону.

Судебные эксперты НП«Федерация Судебных Экспертов» специализируются на проведении бухгалтерских экспертиз, как по гражданским, арбитражным, так и по сложным экономическим уголовным делам. Бухгалтерская экспертиза, как и любой иной вид судебных экспертиз по нашей экспертной практике была и продолжает, является наиболее эффективным средством защиты, либо наоборот обвинения лица в совершении тех или иных деяний финансово-экономического характера.

Судебная-бухгалтерская экспертиза — это сложное финансово-экономическое исследование спорных ситуаций в хозяйственной деятельности компании по данным бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Целями и задачами судебной бухгалтерской экспертизы является исследование действительного финансового положения компании, установление ошибок или намеренного подлога документации при ведении бухучета, установление правильности и законности проведения финансовых операций, а также прочие превентивные функции, устраняющие самые различные правонарушения в финансово-хозяйственной деятельности компании.

Предметом исследования в рамках судебной бухгалтерской экспертизы являются только те хозяйственные операции и достоверность их отражения в отчетности, которые стали объектом проверки органов ОБЭП (УБЭП) соответствующего УВД, аудитора, налоговой инспекции.

Предмет

• материалы уголовных дел по факту совершения мошенничества финансово-ответственными лицами предприятия;
• материалы уголовных дел по факту совершения кражи финансово-ответственными лицами предприятия;
• материалы уголовных дел по факту совершения таможенных преступлений, в т.ч. по факту уклонения от уплаты таможенных сборов;
• материалы проверок, проводимых аудиторскими, контрольно-надзорными и иными органами;
• материалы арбитражных дел по финансово-экономическим и налоговым спорам.

Объектом судебной бухгалтерской экспертизы могут быть любые документальные и вещественные доказательства (оборудование, материалы, первичные документы, материалы учета, учетные регистры, отчетность), а также материалы расследования или судебного разбирательства (показания, протоколы).

Вопросы

• определение правильности оформления бухгалтерских операций предприятия;
• определение наличия или отсутствия материальных ценностей и денежных средств;
• установление обоснованности оприходования или списания материальных ценностей и денежных средств;
• определение обстоятельств, имеющих отношение к недостачам и излишкам;
• определение доброкачественности проведенной ревизии;
• определение объема причиненного материального ущерба в результате кражи или мошенничества;
• определение состояния бухгалтерского учета на предприятии.

Судебно-бухгалтерская экспертиза предельно тесно связана с прочими видами экономических экспертиз, в частности с налоговой экспертизой, кредитной экспертизой, финансово-экономической экспертизой (включая все подвиды), поэтому некоторые задачи, приводят к необходимости назначения не просто бухгалтерской, а комплексной экспертизы.

Другие статьи по теме «Бухгалтерская экспертиза»

Бухгалтерская экспертиза

Цены

ПРИМЕЧАНИЕ:

Цена экспертизы указана с учетом налогов. Транспортные расходы оплачиваются отдельно.

sud-expertiza.ru

Судебно-бухгалтерская экспертиза (Ш. И. Алибеков, 2006)

1. Сущность судебно-бухгалтерской экспертизы

В условиях развития рыночных отношений, с расширением круга и видов совершаемых финансово-хозяйственных операций, а также несовершенства нормативно-правовой базы создаются условия для совершения и маскировки экономических правонарушений и преступлений. В результате при расследовании и раскрытии таких преступлений возникает необходимость в специальных познаниях в области бухгалтерского учета, анализа и аудита. Более того, правильная организация и результаты качественно проведенной экспертизы, а также уровень квалификации эксперта-бухгалтера влияют на ход расследования или судебного разбирательства дела, по которому может проходить множество юридических и физических лиц.

Характер экономических правонарушений, совершаемых в настоящее время в сфере экономики, свидетельствует об изменении уровня «квалификации» лиц, использующих сложившуюся систему бухгалтерского учета, документооборота, технологического процесса в целях сокрытия и изощренной маскировки финансовых и других злоупотреблений. Преступные действия участников фактов хозяйственной жизни в сложившихся условиях искусно вуалируются в данных бухгалтерского учета. Правоохранительные органы по имеющейся в документации информации и при наличии ревизионных и других материалов порой не обладают возможностью выявить все факты, которые могут иметь существенное значение для расследуемого дела. В связи с этим судебно-бухгалтерская экспертиза по существу представляет собой особый класс экспертных исследований, в процессе осуществления которых широко используются знания различных наук экономического и неэкономического профиля. Судебно-бухгалтерская экспертиза является высшей формой экономико-правового контроля. Ее специфические особенности заключаются в том, что объектами экспертного исследования выступают документальные данные, содержащие информацию в виде системы различных логических признаков и экономических параметров. Более того, исследуемые экспертом-бухгалтером явления и ситуации выражаются системой экономических и бухгалтерских категорий, понятий, специальных терминов, графических и табличных построений.

Многие уголовные дела о хищениях и хозяйственных злоупотреблениях связаны с нарушением установленных правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, запутыванием и вуалированием товарно-денежных операций и подлогами в документах. Это обусловлено тем, что хозяйственные и производственные операции, движение товарно-материальных ценностей и денежных средств оформляются соответствующими документами и бухгалтерскими записями. Поэтому должностные лица, совершая подлоги, хищения и другие нарушения и злоупотребления, как бы вынуждены оставлять свой «след» в учетных и отчетных документах. Раскрыть подобные преступления почти немыслимо без проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Наблюдающийся в последние годы рост экономической преступности, качественные изменения ее структуры диктуют увеличение объема специальных познаний экспертов и расширение сферы их применения. Потребности юридической практики требуют развития общей теории судебно-бухгалтерской экспертизы и совершенствования практики ее проведения. Определяющую роль в этом процессе играют интеграция и дифференциация научного знания, расширение сферы и углубление использования положений фундаментальных экономических наук в экспертной практике.

Судебно-следственная практика показывает, что расследование и рассмотрение многих уголовных дел о хищениях и хозяйственных преступлениях проводятся при непосредственном участии судебных экспертов-бухгалтеров. Их заключения и исследования оказывают большую помощь органам следствия и суду в раскрытии и расследовании экономических преступлений. Используя свои специальные знания, эксперты-бухгалтеры расшифровывают тот самый «след», который оставляется при совершении и отражении в бухгалтерском учете противоправных операций. «…Если экспертиза произведена и выражена со спокойствием и достоинством истинного знания, если сами эксперты являются настоящими представителями своей специальности, то экспертизу надо принять и прислушаться к ней со вниманием и уважением» [101].

Назначая судебно-бухгалтерскую экспертизу по расследуемому или разбираемому делу, следователь или суд должны ставить перед экспертом-бухгалтером в основном три задачи. Во-первых, эксперт-бухгалтер должен помочь следователю и суду в раскрытии преступления; во-вторых, он должен приложить максимум усилий для выяснения причин и условий, способствовавших совершению преступления; в-третьих, он должен участвовать при разработке и проведении в жизнь мероприятий, позволяющих искоренить все, что создает возможность для совершения хозяйственных и должностных преступлений в той или иной отрасли хозяйственной деятельности.

Термин «судебная бухгалтерия», которым оперирует большинство юристов, лишен экономического и правового смысла, поскольку имеется в виду не какая-то «особая» бухгалтерия, а применение не меняющих своей природы бухгалтерских, ревизионных и аудиторских методов в криминалистике. В бухгалтерском учете не существует терминов «промышленная бухгалтерия», «сельскохозяйственная бухгалтерия», а используются термины «бухгалтерский учет в промышленности», «бухгалтерский учет в сельском хозяйстве» и т. д. Ввиду того, что бухгалтерские экспертизы проводятся в основном на стадии предварительного расследования, а не судебного разбирательства, логичнее было бы употреблять термин «судебно-бухгалтерская экспертиза».

Таким образом, судебно-бухгалтерская экспертиза, являясь высшей стадией экономико-правового контроля, представляет собой процессуально правовую форму применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения источника доказательств по расследуемым экономическим и должностным преступлениям. Это связано с тем, что по процессуальному законодательству функционируют следующие самостоятельные формы использования специальных познаний при расследовании экономических преступлений:

непосредственно следователем или судом, осуществляющими расследование или рассмотрение дела;

следственные действия с участием специалиста;

получение консультаций и справок у сведущих лиц;

судебно-бухгалтерская экспертиза.

При этом важно отметить, что процессуальное законодательство запрещает совмещать в одном лице функции эксперта и ревизора, эксперта и специалиста.

За годы советской власти сложилась достаточно сильная и представительная школа, которая не отличалась каким-то однообразием и включала множество взглядов, прежде всего связанных с содержанием понятия «судебно-бухгалтерская экспертиза».

В 1981 г. о судебно-бухгалтерской экспертизе начинают говорить как о науке, «…содержанием которой является исследование и разработка теоретических и практических вопросов, относящихся к применению бухгалтерского учета в следственной и судебной деятельности, установление научных основ методологии, организации и техники проведения документальной ревизии, инвентаризации и судебно-бухгалтерской экспертизы в процессе дознания, расследования и разрешения в суде дел о хищениях» [89]. При этом судебно-бухгалтерскую экспертизу сводят к трем элементам: ревизии, инвентаризации и экспертизе.

Ревизия – это неотъемлемый и первичный элемент судебно-бухгалтерской экспертизы, который функционировал долгое время и функционирует в настоящее время, сохраняя все свое значение и предназначение. Вместе с тем следует отметить, что до 1935 г. не было разграничений между ревизией и экспертизой.

Инвентаризация – неотъемлемый элемент бухгалтерского учета и, естественно, судебно-бухгалтерской экспертизы, которая констатирует реальное имущественное положение хозяйствующего экономического субъекта. Инвентаризация имеет решающее значение во всех случаях восстановления учетных записей. Обычно это раскрытие структуры реализуемых или списываемых ценностей.

«Экспертиза – самостоятельное исследование, проводимое в целях установления существенных обстоятельств, для выяснения которых нужны специальные познания, а не контрольные действия по отношению к выводам ревизии. Посредством экспертизы проверяется следственная версия, а не утверждения ревизора как таковые» [86]. Эксперт исследует вопросы, поставленные перед ним следователем или судом, а не ищет дополнительных доказательств по расследуемому или рассматриваемому делу.

Судебно-бухгалтерская экспертиза является одним из формирующих видов судебных экспертиз. В этом качестве она в такой же степени отличается от других видов судебно-экономических экспертиз (финансово-экономической, налоговой, инженерно-экономической), в какой бухгалтерский учет отличается от других экономических наук. И если в общих вопросах теории и методологии она опирается на разработки пограничных разделов отраслевых экономических наук (контроль и ревизия, экономический анализ, аудит), то в решении практических вопросов у нее нет аналогов, она остается самостоятельным, своеобразным разделом судебных экспертиз.

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается в тех случаях, когда для использования бухгалтерских и других знаний необходимо произвести в установленном процессуальным законодательством порядке исследование хозяйственных операций, нашедших полное или частичное отражение в документах бухгалтерского учета, результаты которого требуют анализа и истолкования эксперта-бухгалтера. Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы является важным следственным действием. От четкости и правильности его проведения во многом зависят сроки и качество расследования по уголовному или гражданскому делу. Экспертизу следует назначать в крайних случаях, когда у следователя или суда после проведения ими разрешенных действующим законодательством всех следственных действий и приемов или судебного разбирательства возникли конкретные вопросы, разрешение которых возможно лишь специалистом, и в деле имеется достаточное количество материалов, необходимых для такого исследования. Как правило, судебно-бухгалтерская экспертиза назначается в следующих случаях:

когда выводы документальной ревизии или аудиторской проверки по поручению правоохранительных органов противоречат материалам уголовного дела и для устранения возникших противоречий требуется заключение эксперта-бухгалтера;

когда ревизором или аудитором при проверке не приняты к учету предъявленные материально ответственными и должностными лицами бухгалтерские документы, акты о недостачах товаров и другие бумаги по мотивам их ненадлежащего оформления, несвоевременного представления и т. д.;

когда имеется обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы;

когда имеются противоречия в выводах первоначальной и повторной ревизии и аудита по поручению следователя или суда;

когда применяемые ревизором или аудитором методы определения размера материального ущерба вызывают определенные сомнения;

когда такая необходимость вытекает из заключения эксперта другой специальности и в других случаях.

Результат исследования поставленных на разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы вопросов подтверждается письменными доказательствами и заключением эксперта. В юридической литературе справедливо отмечается, что «как другие источники доказательств, экспертиза является процессуальным источником сведений о фактах, имеющих значение для дела» [26]. Более того, в Уголовно-процессуальном кодексе Российской Федерации также указано, что доказательствами по уголовному делу являются любые фактические данные, на основе которых следователь или суд определяют наличие или отсутствие общественно опасного деяния, степень вины лица, совершившего это деяние, и иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела. Эти данные устанавливаются показаниями свидетеля, потерпевшего, подозреваемого, обвиняемого, заключением эксперта, протоколами следственных и судебных действий и иными документами. Поэтому познания эксперта-бухгалтера по своему содержанию не ограничиваются только лишь учетно-экономическими, а представляют собой более широкие экономико-правовые и другие знания.

Следует отметить, что значительную помощь эксперты-бухгалтеры оказывают органам следствия и суду и в выполнении ими задач по профилактике и предупреждению экономических преступлений. В этих целях, проводя судебно-бухгалтерские экспертизы по расследуемым или рассматриваемым делам, эксперты указывают в своих заключениях меры, которые следует принять, чтобы устранить имеющиеся в учете и контроле недостатки и условия, способствовавшие совершению преступлений.

Таким образом, судебно-бухгалтерская экспертиза – это научное исследование экспертом-бухгалтером поставленных на его разрешение вопросов, она является высшей формой экономико-правового контроля и представляет собой разновидность экономических экспертиз. В свою очередь, как отмечает П.К. Пошюнас, экономическая экспертиза – это «процессуальное действие, производимое в установленном законом порядке экспертом-криминалистом и заключающееся в специализированном исследовании собранных документов хозяйственного учета с целью установления выводным путем фактических данных о совершении хозяйственных операций, выполнении плановых экономических показателей, наличии или отсутствии хозяйственных средств» [86]. Н.Т. Белуха дает свое определение судебно-бухгалтерской экспертизе: «Судебно-бухгалтерская экспертиза является экономическим исследованием конфликтных ситуаций в хозяйственной деятельности, которые стали объектом расследования правоохранительными органами, с целью их устранения и предупреждения повторения в дальнейшем» [33]. В данном определении не указывается, что экспертиза является процессуальным действием. Поэтому можно утверждать, что данное определение к судебной деятельности имеет косвенное отношение. Более того, судебно-бухгалтерскую экспертизу не следует назначать по всем конфликтным ситуациям в хозяйственной деятельности, которые стали объектом расследования правоохранительными органами, ее назначают только тогда, когда другими следственными приемами и действиями не удается получить полных ответов по возникшим у следственных и судебных органов вопросам. Это крайний судебно-следственный прием. На этом основании можно считать судебно-бухгалтерскую экспертизу высшей формой экономико-правового контроля. При этом надо сказать, что в литературе нет существенных разногласий в определении понятия судебной экспертизы.

Многие преступления, не оставляя явных следов, приводят к возникновению некоторых свойств в системе учетных данных. Эта особенность определила в дальнейшем и потребность практики в разработке приемов по использованию экономической информации для выявления преступлений. В юридической литературе многие ученые [48,49] опираются на познание закономерностей, возникающих при получении информации об экономическом преступлении. В этом смысле особое внимание заслуживает деление всех документов на две группы: документы, вызывающие изменения материальной ответственности, и документы, не вызывающие таких изменений. При этом они утверждают, что многие хищения и злоупотребления вызывают противоречия между этими двумя видами документов, которые порождаются тем, что преступники чаще вносят подложные записи в документы, непосредственно отражающие изменения в материальной ответственности, и реже искажают содержание других документов. В настоящее время наметилась тенденция к формированию пограничной экономико-криминалистической области знания на основе активного творческого осмысления и приспособления положений экономических наук (в том числе и бухгалтерского учета, экономического анализа, ревизии и аудита) к потребностям практики расследования экономических преступлений.

Говоря о современном состоянии судебно-бухгалтерской экспертизы, следует отметить, что ее ждут существенные изменения, прежде всего связанные с ориентацией отечественного учета и контроля на международные стандарты. В настоящее время в России уже действует 20 Положений по бухгалтерскому учету, основное содержание которых очень близко к содержанию международных стандартов, в отличие от той системы учета, которая господствовала в течение длительного периода. Ее особенности сводились к строгому следованию заранее принятым предписаниям и инструкциям, подчинению методологии учета требованиям и интересам государственных, и прежде всего налоговых, органов. «Новый подход связан не только с требованиями рыночной экономики, как это ошибочно многие полагают. В основном он связан с подчинением учета не европейской системе кодифицированного права, а англо-американской системе прецедентного права. В результате резко меняется роль администрации и особенно ее представителя – главного бухгалтера. У него значительно расширяются возможности принятия решений, которые теперь невозможно вычитывать из четких параграфов нормативных документов. Эти решения главный бухгалтер должен находить самостоятельно, опираясь на довольно расплывчатые принципы и достаточно широкие рекомендации. Нормативные документы в этом случае можно сравнить с медицинским справочником, в котором перечислены болезни и множество способов излечения. Но, установив диагноз и прочитав эту книгу, врач должен сам выбрать схему лечения, приноровив ее в каждом конкретном случае к отдельно взятому больному. Если лечащий врач не справляется с болезнью, то он или сам больной приглашает врача-консультанта. Если происходит нечто из ряда вон выходящее, то назначают судебно-медицинскую экспертизу» [98]. На наш взгляд, точно так же должны поступать правоохранительные органы и эксперт-бухгалтер, который, как и врач, обязан исследовать поставленные перед ним вопросы и искать на них ответы «не в пыли затерянных хартий», а исходя из своего профессионального суждения, опыта, уровня специальных познаний и компетенции, используя которые он должен сформулировать объективные юридически и экономически правильные конкретные ответы.

2. Становление и развитие судебно-бухгалтерской экспертизы в России

Хозяйственный учет возник значительно раньше, чем суды, но в судах, когда они появились, данные учета использовались очень широко. Считается, что хозяйственный учет возник примерно 6 000 лет назад. Он фиксировал факты хозяйственной жизни, т. е. действия и события, которые влекут или могут повлечь за собой юридические последствия. Эта фиксация предполагает осуществление контроля за действиями администрации, принимающей решения, связанные с управлением организацией. Основными средствами контроля изначально выступали: инвентаризация, которая позволяла констатировать реальное положение дел, и документация – их письменное, информационное, как бы мы теперь сказали, обоснование. Эти приемы и стали базой для последующих судебных исследований. Именно эти документы и составили то, что в дальнейшем получило название «судебная бухгалтерия» [98].

С развитием экономических отношений совершенствовался и учет как надстройка общественной формации, повышалось его значение в доказательствах имущественной ответственности. Так, в Средневековье возникла профессия путешествующего писца, который за плату составлял отчеты и выступал представителем разного рода в судебных инстанциях при рассмотрении имущественных споров. В это же время усовершенствуется форма учета – возникает двойная бухгалтерия, издаются книги по бухгалтерскому учету.

Примерно в XIII в. в связи с судебными разбирательствами бухгалтеры стали выступать в суде как эксперты. При этом уже проводилось различие между экспертом in testes – беспристрастным собирателем доказательств и экспертом boni instructores judicis – помощником судьи в принятии решений.

Юридический подход к бухгалтерскому учету привел к формированию его персоналистической теории, согласно которой объектом бухгалтерского учета выступают не предметы (недвижимость, товары, материалы, деньги), а права и обязательства субъектов хозяйственной деятельности. Тем самым бухгалтера обязывали учитывать правоотношения, с одной стороны, между собственником предприятия и администратором и между администратором и агентами (лицами, находящимися в штате предприятия), а также корреспондентами (физическими и юридическими лицами, не состоящими в штате), с другой стороны. Юридическая интерпретация бухгалтерского учета была связана также с тем, что в судах документы рассматривали и трактовали юристы.

Развитие товарно-денежных отношений в условиях капиталистического общества содействовало повышению качества и достоверности бухгалтерского учета в конкурентной борьбе фирм и корпораций, использованию данных учета частной собственности и ее роста. Появились бухгалтерские фирмы, которые проводили контрольные проверки состояния учета и достоверности отчетности, выдавали специальные сертификаты, в которых указывалось, можно ли данные бухгалтерского учета использовать при исчислении налогов, решении имущественных дел в суде, распределении прибыли по акциям и т. д. Судебная практика в капиталистическом обществе широко использовала выводы экспертов-бухгалтеров при рассмотрении дел, которые касались финансовых отношений, возмещения убытков, уплаты пени, неустоек и т. д.

Современная судебная бухгалтерия в нашей стране стала следствием великой судебной реформы в 1864 г. В конце XIX – начале XX в. бухгалтерский учет и бухгалтерская экспертиза получают широкое признание в обществе. Бухгалтерская экспертиза да и сам учет требовали все более и более квалифицированных работников, и в стране дважды (в 1889 г. и 1910 г.) делались попытки создать по английским образцам Институт присяжных бухгалтеров – профессиональное объединение счетных работников.

Начиная с первых лет существования советской власти органы расследования и суды широко использовали результаты судебно-бухгалтерской экспертизы при расследовании уголовных и гражданских дел. Декретом о судах Совнарком РСФСР в 1918 г. предоставил судам право при рассмотрении гражданских дел, которые требуют специальных знаний, по своему решению приглашать специалистов в свой состав с правом соглашательного голоса.

Назначение экспертизы и процессуальное положение эксперта определялись Уголовно-процессуальным кодексом РСФСР от 23 февраля 1923 г. В нем указывалось, что эксперты вызываются в случаях, когда при расследовании или рассмотрении дел необходимы специальные знания в науке, искусстве или ремесле. При этом вывод эксперта определялся как юридическое доказательство.

Для обеспечения надлежащего качества судебно-бухгалтерских экспертиз важно, чтобы они не проводились изолированно специалистами, даже если те профессионалы. Необходимо, чтобы проведение экспертизы контролировалось, материалы экспертиз анализировались, обсуждались, а положительный опыт передавался другим экспертам-бухгалтерам. Однако высокое качество судебно-бухгалтерской экспертизы не может быть обеспечено без овладения экспертом-бухгалтером юридическими знаниями, особенно процессуальным правом. Это обусловило создание специальных учреждений судебно-бухгалтерской экспертизы, которые имеют в своем составе высококвалифицированных специалистов по бухгалтерскому учету, анализу и контролю.

Уже в 20-х гг. создаются разные профессиональные организации работников учета. В Москве и Петрограде впервые были созданы различные общественные организации работников учета, одной из задач которых было производство судебно-бухгалтерских экспертиз. Наиболее важным шагом в организации судебно-бухгалтерской экспертизы было создание в 1925 г. Института государственных бухгалтеров-экспертов (ИГБЭ) при Народном Комиссариате Рабоче-Крестьянской Инспекции СССР с широкой сетью местных органов (республиканских, губернских, окружных и уездных).

Считается, что до 1925 г. органы дознания или суд просто назначали экспертов из числа работающих в данном регионе главных бухгалтеров, а специалистов в области судебной бухгалтерии не было. Сотрудники этого института пользовались исключительным правом при даче заключения по требованию государственных органов по всем вопросам счетоводства, счетоведения и отчетности. В то же время данная норма права не получила практического применения. Это было связано с двумя обстоятельствами. Во-первых, она противоречила действовавшему процессуальному законодательству, согласно которому следователю и суду предоставлялось право назначать эксперта по своему выбору. Во-вторых, большинство сотрудников института одновременно состояли на службе в других государственных и общественных организациях.

Во второй половине 20-х и в 30-х гг. были созданы отделы работников учета (ОРУ) при Московском и ряде других областных отделов профсоюза советских торговых служащих. Для этих объединений ИГБЭ был как бы бухгалтерской инспекцией, и 1 июня 1930 г. ИГБЭ постановлением СНК СССР был ликвидирован. 23 ноября 1931 г. решением ВЦСПС ОРУ было реорганизовано во Всесоюзное общество содействия социалистическому учету – ВОССУ, и все права на проведение бухгалтерской экспертизы перешли сначала к ОРУ, а потом – к ВОССУ. Сосредоточение судебно-бухгалтерских экспертиз в одной организации оказало положительное влияние как на подготовку кадров экспертов-бухгалтеров, так и на производство судебно-бухгалтерской экспертизы.

В этот период появляются первые методические пособия по вопросам судебно-бухгалтерской экспертизы. В частности, в 1935 г. Институтом уголовной политики была разработана и опубликована методика по организации и проведению судебно-бухгалтерской экспертизы. В 1937 г. изданы методические указания по расследованию дел о краже и растрате средств в разных отраслях народного хозяйства.

В связи с ликвидацией в 1936 г. ВОССУ руководство судебно-бухгалтерской экспертизой было возложено на созданное при Прокуратуре СССР Центральное бюро судебно-бухгалтерской экспертизы с филиалами на местах. Это положило начало существованию в СССР специализированного учреждения. Его основной деятельностью стало проведение судебно-бухгалтерских экспертиз, обобщение передового опыта, разработка методологии и методики экспертного исследования, подготовка кадров экспертов-бухгалтеров и повышение их квалификации. К сожалению, в 1937 г. это учреждение было передано в ведение Наркомата юстиции, а в 1938 г. ликвидировано. 11 октября 1938 г. следственным органам и судам было возвращено право самим находить «сведущих лиц» и привлекать их в качестве экспертов. И только в 1952 г. при Министерстве финансов СССР было создано Бюро государственной бухгалтерской экспертизы (ГБЭ) с филиалами при министерствах союзных и автономных республик, а также при краевых и областных финансовых управлениях, при финансовых управлениях Москвы и Ленинграда. На Бюро ГБЭ и его филиалы было возложено проведение бухгалтерской экспертизы по уголовным и гражданским делам по заданию органов расследования, прокуратуры и суда.

В 1957 г. Бюро ГБЭ при Министерстве финансов СССР было ликвидировано, а его филиалы при министерствах финансов союзных республик преобразованы в самостоятельные Бюро ГБЭ. Филиалы Бюро на местах были сохранены. Бюро ГБЭ при Министерстве финансов РСФСР по-прежнему разрабатывало вопросы теории и практики производства судебно-бухгалтерских экспертиз (издало, в частности, 12 методических пособий и писем). На него возлагалось проведение бухгалтерских экспертиз как по уголовным, так и по гражданским делам, рассматриваемым судами и арбитражем. В 1962 г. учреждения бухгалтерской экспертизы были переданы в систему министерств юстиции союзных республик. В ряде мест действовали бюро бухгалтерской экспертизы при научно-исследовательских институтах или при университетах. Бюро и их филиалы руководствовались нормами соответствующей союзной республики. Непосредственно их деятельность регламентировалась положениями об экспертном учреждении и инструкциями. Такая организация судебно-бухгалтерской экспертизы улучшила юридическое обоснование заключений экспертов-бухгалтеров.

В РСФСР был создан Центральный научно-исследовательский институт судебной экспертизы (ЦНИИСЭ; позже – ВНИИСЭ), которому была подчинена основная часть бюро судебной экспертизы и научно-исследовательские лаборатории судебных экспертиз, в составе которых были бюро бухгалтерской экспертизы. Остальными бюро бухгалтерской экспертизы и ЦНИИСЭ руководил непосредственно отдел судебных экспертиз Юридической комиссии при Совете Министров РСФСР.

Во ВНИИСЭ была создана лаборатория бухгалтерской экспертизы, преобразованная в дальнейшем в научно-исследовательский отдел бухгалтерской экспертизы. Он разрабатывал научные методы судебно-бухгалтерской экспертизы и методические письма по вопросам ее производства.

С организацией в сентябре 1970 г. Министерства юстиции СССР и министерств юстиции союзных республик все учреждения бухгалтерской экспертизы были переданы министерствам юстиции. В этих министерствах были созданы отделы судебных экспертиз, которые руководили периферийными учреждениями бухгалтерской экспертизы. В РСФСР отделы или группы бухгалтерской экспертизы были организованы в научно-исследовательских криминалистических лабораториях.

В 1990 г. Бюро государственной бухгалтерской экспертизы при Министерстве юстиции Российской Федерации было включено в состав Института судебных экспертиз того же министерства. В 1991 г. Всесоюзный институт судебной экспертизы был преобразован во Всероссийский, а в 1995 г. – Российский федеральный центр судебной экспертизы (РФЦЭ). В 1991—1993 гг. продолжался процесс создания региональных НИЛСЭ и преобразования их отделов в самостоятельные лаборатории судебной экспертизы. Более того, в структуре Федеральной службы налоговой полиции РФ были созданы специализированные отделы по производству судебно-экономических экспертиз по экономическим преступлениям в сфере налогов и налогообложения. В последующем появляется новое направление экономических экспертиз – налоговая экспертиза.

В настоящее время, согласно Положению о Минюсте России, утвержденному Указом Президента РФ 2 августа 1999 г., Минюст России в отношении экспертных учреждений осуществляет организационное и методическое руководство их деятельностью. Эта функция реализуется через Отдел экспертных учреждений как самостоятельное структурное подразделение Минюста России. Как свидетельствует практика, слияние всех экономических экспертиз в одном подразделении снижает качество бухгалтерских экспертиз, которые занимают самый большой удельный вес в рассматриваемых и уголовных, и гражданских, и арбитражных делах, связанных с вопросами экономики.

Современный этап развития и совершенствования экспертно-бухгалтерской работы можно охарактеризовать как период определенного процесса в теории и на практике, вызванный развитием и созданием многоукладной экономики, преобразованиями отечественного учета в связи с переходом на международные стандарты учета и финансовой отчетности, делением учета на финансовый, налоговый и управленческий, что требует расширения границ специальных бухгалтерских познаний при расследовании финансовых, должностных и хозяйственных преступлений. Содействуя укреплению государственной законности, а также активно влияя на вскрытие и устранение причин бесхозяйственности, возмещение причиненного ущерба, судебно-бухгалтерская экспертиза вместе с тем помогает усовершенствовать финансово-экономические отношения хозяйствующих субъектов в условиях рынка.

kartaslov.ru

Бухгалтерская экспертиза - это... Что такое Бухгалтерская экспертиза?

   род экономических экспертиз, проводимых в целях установления обстоятельств (фактических данных) по документам бухгалтерского учета. Б.э. разрешает вопросы диагностического характера, которые в зависимости от решаемых задач подразделяются на несколько групп:

   — выявление учетных несоответствий, их величины, механизма их образования, его влияния на показатели финансово-хозяйственной деятельности, отклонений от правил ведения учета и отчетности;

   — установление обстоятельств, связанных с отражением в бухгалтерских документах операций приема, хранения, реализации то-варо-материальных ценностей, поступления и расходования денежных средств;

   — определение соответствия порядка учета требованиям специальных правил, обстоятельств, затрудняющих объективное ведение бухгалтерской отчетности.

   В связи с широким использованием для ведения бухгалтерского учета новых информационных технологий объектами Б.э. могут быть документы не только на бумажных, но и на магнитных носителях.

Криминалистическая энциклопедия. — М.: Мегатрон XXI. Белкин Р. С.. 2000.

• Буринский, Евгений Федорович
• Быков, Виктор Михайлович

Смотреть что такое "Бухгалтерская экспертиза" в других словарях:

• Судебно-бухгалтерская экспертиза —         см. в ст. Экспертиза судебная …   Большая советская энциклопедия

• ЭКСПЕРТИЗА — (фр. expertise, от лат. experlus опытный, сведущий). Осмотр или освидетельствование чего либо экспертами, протокол экспертов. Словарь иностранных слов, вошедших в состав русского языка. Чудинов А.Н., 1910. ЭКСПЕРТИЗА заключение, даваемое… …   Словарь иностранных слов русского языка

• ЭКСПЕРТИЗА — исследование специалистом (экспертом) каких либо вопросов, решение которых требует специальных познаний в области науки, техники, искусства и т.д. Например бухгалтерская экспертиза, патентная экспертиза и т.д …   Большой бухгалтерский словарь

• ЭКСПЕРТИЗА — исследование специалистом (экспертом) каких либо вопросов, решение которых требует специальных познаний в области науки, техники, искусства и т.д. Например бухгалтерская экспертиза, патентная экспертиза и т.д …   Большой экономический словарь

• экспертиза судебно-бухгалтерская — Исследование бухгалтером экспертом по заданию следственных органов или суда хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерских документах и учетных регистрах, с целью ответа на вопросы, возникшие в процессе расследования или судебного… …   Справочник технического переводчика

• Экспертиза — (в уголовном процессе) исследование, истолкование иустановление таких фактов и обстоятельств, для удостоверения которыхнеобходимы специальные познания в какой нибудь науке, искусстве, ремеслеили промысле. Э. появляется в уголовном процессе… …   Энциклопедия Брокгауза и Ефрона

• Экспертиза судебная — Основная статья: Экспертиза Экспертиза слово латинского происхождения от «expertus», опытный, сведущий. В Российском законодательстве этот термин закрепили только уголовно процессуальные кодексы 1922 и 1923 годов, отказавшись от термина «сведущие …   Википедия

• Экспертиза судебная — осуществляемое на основании специального определения суда изучение специалистом (экспертом) или группой специалистов вопросов, правильное решение которых требует профессиональных исследований и специальных знаний в той или иной сфере. Э. с.… …   Правоведение: глоссарий

• Экспертиза — (в уголовном процессе) исследование, истолкование и установление таких фактов и обстоятельств, для удостоверения которых необходимы специальные дознания в какой нибудь науке, искусстве, ремесле или промысле. Э. появляется в уголовном процессе… …   Энциклопедический словарь Ф.А. Брокгауза и И.А. Ефрона

• ЭКСПЕРТИЗА — – специальное исследование, проводимое для установления определённых фактов следователем или судом через сведущее лицо (эксперта), являющееся специалистом в данной отрасли знания. При помощи Э. в советском уголовном процессе устаналиваются… …   Советский юридический словарь

Книги

• Судебно-бухгалтерская экспертиза. Учебник для вузов, Дубоносов Е.С.. В учебнике на основе современных достижений теории и практики изложены обобщенные сведения по основополагающим положениям дисциплины Судебно-бухгалтерская экспертиза. Особое значение уделено… Подробнее  Купить за 786 руб
• Бухгалтерская экспертиза. Учебник, Швырева Ольга Ивановна, Сафонова Маргарита Фридриховна, Калинина Инна Николаевна. Учебник составлен по программе курса "Бухгалтерская экспертиза" и включает: лекции, планы семинарских занятий, практические задачи, тесты и вопросы для самостоятельной работы студентов,… Подробнее  Купить за 682 руб
• Бухгалтерская экспертиза. Учебник, Сафонова М., Калинани И., Швырева О.. Учебник составлен по программе курса "Бухгалтерская экспертиза" и включает: лекции, планы семинарских занятий, практические задачи, тесты и вопросы для самостоятельной работы студентов,… Подробнее  Купить за 642 руб

criminalistics.academic.ru

• 
  Что такое менеджмент это
• 
  Что такое бдр
• 
  Тайм менеджер
• 
  План производственного контроля
• 
  Финансовое консультирование
• 
  Текст рекламы
• 
  Где взять деньги на квартиру
• 
  Как заработать биткоины в интернете
• 
  Организация ооо
• 
  Где работать
• 
  Менеджмент что это такое