|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
8.7. выбор техники, формы и организации управленческого учета. Формы управленческого учетаСистема управленческого учета в бизнесе: три главных варианта Автор: Людмила Сидopoвна Bacильева, кандидат технических наук, доцент кафедры экономики промышленности строительных материалов и конструкций Московского института коммунального хозяйства и строительства.
В зависимости от признака классификации, системы управленческого учета подразделяются на следующие виды.
1. От формы связи управленческой и финансовой бухгалтерии — автономная и интегрированнаяАвтономная система управленческого учета предполагает обособленное ведение финансового и управленческого учета, что создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов продукции. Такая система учета является замкнутой. Основные различия между управленческой и финансовой бухгалтерией представлены в табл. 1.
Таблица 1. Основные различия между управленческой и финансовой бухгалтерией
Связь между ними осуществляется с помощью парных контрольных счетов одного и того же наименования, которые называются отраженными или зеркальными счетами, или счетами-экранами. Для учета издержек выбраны свободные коды счетов (счета-экраны): 32, 33, 34 и 35. Информация о выручке от реализации продукции отражается как в финансовом, так и в управленческом учете. При интегрированной системе учета счета экраны не применяются, используется единая система счетов и бухгалтерских проводок. Выделяются специальные разделы, обобщающие счета управленческого учета. Связь между управленческой и финансовой бухгалтерией осуществляется при помощи контрольных счетов, которыми являются счета расходов и доходов финансовой бухгалтерии. Данные из одной системы в другую передаются через специально выделенный передаточный счет, который на каждую отчетную дату закрывается и сальдо не имеет. Счета управленческого учета, имеющие сальдо, относятся единовременно к управленческому и финансовому учету. Отечественный бухгалтерский учет — это интегрированная система, организованная в единой системе счетов.
2. От полноты включения в себестоимость — система учета по полной себестоимости и система учета по полной (ограниченной) себестоимости, или система «директ-костинг»Система учета по полной себестоимости предназначена для оценки и анализа всех издержек организации, связанных с производством и реализацией продукции. Эта система является традиционной для российских предприятий. В течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (20, 23, 25, 26 и т. д.) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода. При этом затраты подразделяются на прямые, т. е. непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции, оказанием услуг (относятся в дебет счетов 20 и 23), и накладные (косвенные), т. е. связанные с процессами организации, обслуживания и управления (относятся в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26). Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце периода в дебет счета 20 или 23 с одновременным их распределением между объектами калькулирования, пропорционально выбранной базе распределения. Счета 25 и 26 закрываются. Система учета «директ-костинг» предназначена для планирования и анализа переменных затрат, остальные виды затрат списываются на финансовые результаты за отчетный период. Эта система позволяет снизить трудоемкость, упростить учет. Все затраты за отчетный период распределяются на прямые производственные, связанные с производственным процессом (собираются по дебету счетов 20 и 23), и косвенные производственные (собираются по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных и финансовых ресурсов), а также периодические, связанные с продолжительностью отчетного периода (собираются на счете 26). В конце отчетного периода периодические затраты списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции (дебет счета 90 «Продажи» — кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»).
3. От оперативности учета затрат — система учета фактических затрат и система «стандарт-кост»Система учета по фактической себестоимости предусматривает оценку затрат организации по фактическим показателям (количеству и цене), является традиционной и распространенной на отечественных предприятиях. Система «стандарт-кост» — это система управленческого учета, направленная на регулирование прямых затрат производства путем составления до начала производства стандартных калькуляций, учета фактических затрат и анализа выявленных отклонений от стандартов («стандарт» — количество материальных и трудовых затрат, необходимых для производства единицы продукции, «кост» —денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции). В этой системе в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло. Это обусловливает такое отличие данной системы учета от нормативного метода учета затрат, в котором нормативные затраты определяются на основе прошлого опыта, в то время как стандартные затраты основаны на прогнозе будущего. В международной практике ни одна из перечисленных систем не применяется в чистом виде, имеет место интеграция различных управленческих систем: например сочетание систем «стандарт-кост» и «директ-костинг». На выбор системы бухгалтерского управленческого учета влияют такие группы факторов, как: экономические, юридические, организационные, технико-экономические, компетентность руководителя, потребность руководителя в той или иной управленческой информации и т.п. Выбор системы управленческого учета зависит также от отраслевой принадлежности и размера предприятия, применяемой технологии производства, ассортимента продукции и т.п. Организация такой системы — внутреннее дело предприятия, и определяется исходя из целей и задач управления.
Изучите все системы управленческого учета в этом практическом курсе: www.elitarium.ru Выбор техники, формы и организации управленческого учетаОпределение модели и формы управленческого учетаПри формировании управленческого учета, прежде всего, руководство выбирает саму модель управленческого учета. Модель, характеризующая систему управленческого учета, должна обеспечивать:
Таким образом, учитывая требования, предъявляемые к модели формирования системы управленческого обсчета, она должна формироваться с соблюдением следующих этапов:
Согласно тактических и стратегических целей управления, осуществляется выбор объектов управленческого учета. При выборе объектов обращают внимание на особенность процессов: управления, производства, сбыта. Определяются объекты затрат и признаки обобщения в учете информации для анализа по отдельным сегментам:
Также важным объектом управленческого учета являются затраты на приобретение ресурсов, обеспечивающие бесперебойное протекание соответствующих хозяйственных процессов. Замечание 1 При выборе методов управленческого учета затрат, могут применять: абсорпшен или директ-костинг, с соответствующими модификациями, интегрированную или автономную систему. При последовательной реализации каждого из этапов модели происходит окончательное формирование системы управленческого учета расходов, поскольку каждый из ее этапов – многовариантный. Технический этап формирования управленческого учетаНа техническом этапе формирования управленческого учета выбирают инструменты учета (Рис.1): Рисунок 1. Выбор технических инструментов управленческого учета Особое внимание уделяется формированию плана счетов. Существует два основных подхода к структуре плана счетов:
На сегодняшний день сформированы три основные системы счетов:
При выборе технических инструментов, предприятие также ориентируется на отраслевые особенности, состав и структуру производства, состав и объем затрат. Организация управленческого учетаЗаключительный этап формирования управленческого учета подразумевает определение круга лиц, которые будут задействованы в системе сбора и обработки информации управленческого учета, с распределением обязанностей между ними. Организация управленческого учета на предприятии зависит от его организационной структуры, объема деятельности, структуры управления и политики руководства. Характерной чертой для многих крупных предприятий является централизация финансового и децентрализация управленческого учета для приближения его к местам возникновения затрат и принятия решений. Также происходит и определение центров ответственности с назначением руководителей таких центров. На крупных и средних предприятиях в состав службы управленческого учета обычно включают такие подразделения как:
Все подразделения организации в рамках управленческого учета должны взаимодействовать друг с другом и обмениваться учетной информацией. Замечание 2 Особое внимание нужно обратить на то, что эффективность принятых управленческих решений зависит от оперативности (скорости) организованного документооборота. Для получения своевременной и качественной информации, необходимо организовать такую систему сбора и обработки документов, которая бы обеспечила ускорение документооборота. spravochnick.ru в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета8.7. выбор техники, формы и организации управленческого учета Разработка рабочего плана счетов. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрена возможность формирования расходов по обычным видам деятельности на счетах: • 20–29; • 20–39. При использовании счетов 20–39 рекомендуется счета 30–39 применять для учета расходов по элементам затрат. Для целей управленческого учета организации могут вводить новые синтетические счета, используя свободные коды счетов. На основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным планом счетов, организации определяют перечень используемых субсчетов, при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а также их кодовые обозначения. Выбор формы управленческого учета. Организации самостоятельно выбирают или разрабатывают форму управленческого учета, под которой понимают перечень применяемых учетных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них. Организация управленческого учета. Организации самостоятельно формируют структуру службы, занимающуюся управленческим учетом. В средних и крупных организациях в состав службы управленческого учета можно включить следующие группы (отделы, бюро, сектора): планирования, материальную, учета труда и его оплаты, производственно-калькуляционную, учета продажи продукции, аналитическую. Общая схема структуры службы управленческого учета средних и крупных организаций представлена на рис. 8.2.  Рис. 8.2. Структура службы управленческого учета Группа планирования составляет главный бюджет, охватывающий основную деятельность организации, бюджеты структурных подразделений организации и другие частные бюджеты (бюджеты продаж, закупок, производственный и т. п.), операционный бюджет, который детализируется посредством частных бюджетов статьи доходов и расходов и представляется в виде прогноза прибылей и убытков, финансовый бюджет, прогнозирующий денежные потоки организации на планируемый период, специальные бюджеты для отдельных видов деятельности или программ (социального развития, научно-исследовательских работ и т. п.). Материальная группа выполняет следующие функции: • выбирает поставщиков материальных ресурсов, контролирует их поступление, хранение и использование; • разрабатывает нормы расхода сырья и материалов на осуществление производственной деятельности, нормы наличия сырья и материалов на складах; • принимает участие в выборе и разработке форм первичных документов и учетных регистров для учета поступления, наличия и отпуска всех видов сырья и материалов; • разрабатывает формы отчетов о расходе сырья и материалов; • выбирает цены для оприходования и расхода сырья и материалов. Группа учета затрат труда и его оплаты занимается нормированием труда, определяет расценки для оплаты труда, ведет учет затрат труда по установленным объектам учета, контролирует использование фонда заработной платы, принимает участие в разработке форм первичных документов, учетных регистров и отчетов по труду и заработной плате. Производственно-калькуляционная группа определяет перечень центров затрат и центров ответственности, устанавливает статьи затрат по каждому центру затрат, разрабатывает формы учетных регистров и отчетов по затратам и выпуску продукции, осуществляет калькулирование себестоимости продукции по центрам затрат и организации в целом и контроль эффективного использования производственных ресурсов. Группа учета продажи продукции определяет порядок учета выпуска и продажи продукции, состав покупателей, исчисляет фактические затраты на продажи продукции, себестоимость проданной продукции по ее видам, зонам продажи, разрабатывает формы отчетов по продаже продукции, выявляет прибыль и рентабельность по продаже отдельных видов продукции, структурным подразделениям, организации в целом. Аналитическая группа анализирует эффективность деятельности каждого центра затрат, структурного подразделения и организации в целом, выявляет резервы повышения эффективности использования всех видов ресурсов по всем подразделениям организации и организации в целом, принимает участие в разработке бюджетов организации (совместно с группой планирования). При решении вопросов в области управленческого учета следует иметь в виду, что перечисленные в § 7.1 нормативные документы разработаны применительно к финансовому учету, об управленческом учете в них не упоминается. Вместе с тем многие положения указанных документов можно использовать и в управленческом учете. Например, первичные документы в управленческом учете целесообразно составлять в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» (п. 2 ст. 9). К управленческому учету в полной мере следует отнести п. 4 ст. 10 этого Закона, согласно которому содержание учетных регистров и внутренней отчетности признается коммерческой тайной. Положения по бухгалтерскому учету также целесообразно использовать в управленческом учете, хотя в отличие от финансового учета они для него не являются обязательными. Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля. Организации самостоятельно разрабатывают систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля исходя из особенностей функционирования и требований управления производством и реализацией продукции. Основной целью управленческой отчетности является обеспечение необходимой информацией работников управления всех уровней. Для достижения поставленной цели внутренняя отчетность должна отвечать следующим требованиям: • понятности; • оперативности; • объективности; • сопоставимости; • эффективности. Требование понятности обеспечивается отражением в отчетности данных действительно необходимых менеджеру соответствующего уровня без излишней детализации и сложных расчетов. Требование оперативности обуславливает необходимость представления отчетности менеджеру в возможно короткие сроки с целью оперативного воздействия на хозяйственные процессы. В зависимости от особенностей хозяйственных процессов отчетность может составляться за смену, сутки, неделю, половину месяца, месяц. Длительность охватываемого периода обуславливает сроки представления отчетности – на следующий день, через два дня, через три дня, неделю. Полезность информации, отражаемой во внутренних отчетах, во многом зависит от ее объективности. Внутренние отчеты не должны содержать субъективного мнения, предвзятых оценок, ошибок, существенной погрешности. Требование сопоставимости обуславливает необходимость отражения в отчетности данных, сопоставимых с нормативными и плановыми показателями, с данными предшествующих периодов, с показателями других структурных подразделений. Эффективность внутренней отчетности проявляется в эффективности принимаемых на ее основе управленческих решений. В любом случае затраты на составление и представление внутренних отчетов должны быть меньше доходов, получаемых от использования внутренней отчетности. В зависимости от назначения и содержания информации, отражаемой во внутренней отчетности, она может быть представлена в табличной, графической и текстовой форме. Табличная форма — одна из наиболее распространенных. При необходимости к ней прилагается записка с соответствующими пояснениями. Графическая форма представления информации отличается наглядностью. Обычно к графикам прилагаются соответствующие пояснения. Текстовая форма представления информации в качестве самостоятельной формы используется при характеристике достаточно сложных взаимосвязей. Данная форма широко используется в качестве дополнения к отчетам, составляемым в табличной и графической форме, особенно при составлении аналитических расчетов. В зависимости от объема отражаемой информации различают отчеты отдельных структурных подразделений и внутренние отчеты организации в целом. Поделитесь на страничкеСледующая глава > econ.wikireading.ru Финансовый управленческий учет. Три основных формы отчетностиЕсли оперативный управленческий учет необходим для оперативного управления предприятием, то финансовый управленческий учет - для управления стратегического. Финансовый управленческий учет - это финансовый учет, построенный согласно принципам и стандартам финансового учета, например МСФО, и удовлетворяющий всем признакам управленческого учета, описанным ранее. Сочетание общепринятых стандартов ведения финансового учета и требований управленческого учета, включая требования собственников, представляют собой учетную политику управленческого учета предприятия.Учетная политика управленческого учет определяет как собственники и топ-менеджмент хотят видеть финансовые итоги работы своего предприятия за определенный период времени, финансовое состояние бизнеса и т.д., а также как они хотят планировать деятельность предприятия и контролировать выполнение этих планов.
Три главные формы финансовой отчетности Несмотря на тот факт, что каждый собственник или топ-менеджер несколько по-своему видит финансовую отчетность, необходимую ему для управления бизнесом, в области финансовой отчетности есть стандарты, которые признаются во всем мире. Одним из таких стандартов являются три основные формы финансовой отчетности: Баланс, Отчет о прибылях и убытках и Отчет о движении денежных средств. На английском языке эти отчеты звучат так: Balance sheet, Profits and Losts statement (P&L) и Cash Flow statement. Эти отчетные формы, правильным образом построенные с учетом специфики предприятия, дают полную информацию о финансах предприятия. Всевозможные финансовые показатели, коэффициенты и т.п. вычисляются из статей этих трех отчетов. Рассмотрим кратко каждый из этих трех отчетов:
Баланс, это отчет, показывающий все активы предприятия на определенную дату, а также источники формирования этих активов - обязательства и капитал. Активы делятся в отчете на необоротные и оборотные, обязательства на краткосрочные и долгосрочные, капитал - на уставный фонд, прибыль и другие фонды. Эти крупные статьи баланса делятся в свою очередь на множество более мелких статей, в которых полностью детально раскрывается структура активов, обязательств и капитала предприятия. В отчете о балансе предприятия всегда должно соблюдаться так называемое “уравнение баланса”: Активы = Обязательства + Капитал Отчет о финансовых результатах строится за определенный период. Он показывает какие доходы получило предприятие за этот период, какие расходы были понесены для получения этих доходов, какая прибыль (или убыток) получилась в результате. На самом деле статей отчета гораздо больше, но суть отчета именно в соотнесении доходов и расходов в рамках отчетного периода. В каждом конкретном предприятии используется свой набор статей доходов и расходов для детализации отчета о прибылях и убытках. Как известно получение доходов не означает автоматически получение денег на счет. Например, при отгрузке товара с отсрочкой платежа доходы получены, а деньги еще нет. Аналогичная ситуация и с расходами. Для контроля движения денег как раз и существует третий отчет. Структура отчета о движении денежных средств довольно проста. Он тоже, как и отчет о прибылях и убытках, строится за период и показывает остаток денег на начало периода, приход денег по различным статьям, расход денег по различным статьям, и остаток денег на конец периода. Три основных финансовых отчета тесно связаны между собой. Например, прирост (убыль) капитала по отчету о балансе за определенный период равен прибыли (убытку) за этот же период по отчету о прибылях и убытках. И таких связей еще много. Важно понимать, что для оценки финансового состояния предприятия необходимы все три основных финансовых отчета в комплексе. Они дополняют один другой, раскрывая финансы предприятия с разных сторон.Отсутствие практики регулярного анализа всех трех отчетов может привести к серьезным ошибкам при принятии стратегических управленческих решений. Финансовый управленческий учет актуален не только для предприятия в целом, но и для отдельных его подразделений и структурных единиц. При этом для таких структурных единиц, как, например, завод, являющийся центром прибыли, составляются и анализируются все три формы отчетности, для цеха завода, если он является центром маржинального дохода, составляется только отчет о прибылях и убытках, причем затраты в нем отражаются не все, а только прямые производственные затраты, а для отдела, например, персонала, отчет о прибылях и убытках вырождается до отчета по затратам подразделения. Читать дальше...
3experts.com.ua Как регламентировать порядок формирования и представления управленческой отчетности. Образец регламент управленческого учетаВнедрение управленческого учета. Регламент управленческого учета.Автор: Генеральный директор, партнер ООО "А8 Практика", Executive MBA Андрей Морев Продолжаем двигаться по нашей дорожной карте. Сегодня остановка «Регламент управленческого учета». Часто в российских организациях после создания учетной политики служба управленческого учета почивает на лаврах, и отдает процесс формирования и заполнения учетных форм на откуп исполнителям. С какими проблемами Вы столкнетесь, если поступите также. 1) Потеря части информации при вводе. Так как смежные службы будут перекладывать с себя ответственность за ввод в систему информации на стыке. Пример: Передача материалов со склада в производство. Начальник склада, отгрузив материалы, проведет это в системе, а начальник производства не примет его. И мы получим разрыв в цепочке движения материалов. И хорошо, когда у Вас небольшая компания, и Ваши специалисты быстро отыщут ошибку. А если у Вас масштабное производство. Ошибки будут накапливаться и приведут к существенному искажения управленческой отчетности. 2) Двойной ввод информации. Эта проблема имеет обратный эффект по сравнению с ситуацией из пункта 1. Предположим, менеджер по продажам ввел данные по отгрузке товара, и одновременно менеджер по логистике продублировал эту информацию по товарным накладным. Опять мы видим искажение управленческой отчетности. 3) Информация накапливается на столе у специалиста по управленческому учету. И специалист вносит информацию в систему в соответствии со своими внутренними пожеланиями. В данной ситуации мы будем иметь в системе всю информацию. Вопрос: когда? Мы теряем оперативность в наполнении системы информацией, а, следовательно, менеджмент компании начинает принимать решения, опираясь на не достоверные данные из управленческой отчетности. 4) Отсутствие описанных контрольных процедур приводит к появлению так называемого «человеческого фактора». Все мы не безгрешны, и человек может ошибаться. Соответственно, в любой системе, должна быть «защита от дурака» и система проверки, которая позволяет избежать ошибок. 5) Нарушение сроков сдачи отчетности. Самая распространенная ситуация - отсутствие четко прописанного срока приведет к разной трактовке разными службами сроков подготовки отчетности. 6) Отсутствие работающих бизнес-процессов в компании. Специалисты по управленческому учету иногда не могут найти первичный источник информации о некоторых операциях. Из вышесказанного можно сделать следующие выводы: 1) Регламент управленческого учета необходим для компании; 2) Он должен содержать информацию о порядке и сроках ввода информации в систему; 3) В нем должна быть отражена информация о порядке контроля за правильностью внесения данных в систему; 4) Регламент должен определять сроки подготовки и предоставления отчетности; 5) В регламенте должна быть отражена информация об ответственных за ввод информации в систему. Регламентация процесса управленческого учета должна решить следующие вопросы: 1) Наведение порядка в учетном процессе; 2) Определение четкой и прозрачной системы учета; 3) Четкое распределение ответственности между службами за ведение управленческого учета; 4) Обеспечение своевременной подготовки необходимых управленческих учетов. Как мы и писали в ранее изданных материалах, Вы должны назначить ответственного за внедрение управленческого учета и дать ему полномочия в процессе создания системы. Для того, чтобы понять, как устроена компания Вам придется нарисовать схему работы компании, которая будет включать в себя товарно-денежные потоки, информационные потоки, потоки передачи документов, порядок принятия решений. Получив такую схему, Вы можете начинать писать регламент управленческого учета. Укрупненную схему работы предприятия можно представить следующим образом:
Каждый блок, приведенной схемы должен быть подробно описан, и раскрыта информация о движении договоров, товарно-денежных потоков, всех видов документов. Получив такую схему Вы начинаете создавать регламент, который должен описать все шаги по движению информации в компании. Остановимся на требованиях к регламенту: 1) Он должен описывать все процессы, происходящие в компании, с точки зрения перемещения информации; 2) Он должен иметь логическую структуру построения; 3) Он должен быть написан языком доступным для пользователя. Этим документом должны уметь пользоваться сотрудники компании разных уровней; 4) Он должен четко регламентировать ответственных и сроки. Описание всех процессов, происходящих в компании, является обязательным требованием. Мы должны сначала провести исследовательскую работу о компании и сформировать план-схему о действующих процессах в компании. После этого этапа требуется провести реинжениринг процессов, чтобы исключить дублирование информации на всех этапах взаимодействия в компании. Структурированность документа позволяет пользователям разного уровня образования использовать его в работе без наличия специальных знаний. Логическая структура построения позволяет избежать двойных трактований в действиях сотрудников при применении системы управленческого учета. Документ должен быть написан языком доступным пользователям. Это очень важное требование. Так как в компаниях, особенно в крупных, работают люди, имеющие разный образовательный ценз, то мы должны создавать документ, который будет интуитивно понятен для всех пользователей. В противном случае, мы получим один из многих документов, лежащих на полках. Регламентирование ответственных позволяет определить пошаговый план действий при вводе информации в систему управленческого учета. А также избежать образования «серых» зон, за которые никто не отвечает при формировании отчетности и вводе информации. Также регламент должен устанавливать ответственность сотрудников за исполнение своего блока обязанностей и давать возможность выносить наказания за нарушение регламента. К срокам мы подходим с теми же требованиями, как и к вводу информации. Что позволяет создать гармоничную систему управленческого учета. Очень важным является соблюдение жестких требований к исполнению регламента, и незамедлительное вынесение наказаний, в случае нарушений регламента. Это позволит на первом же этапе внедрения донести до исполнителей всех уровней необходимость и важность системы управленческого учета для компании. Очень важно определить точки первичного образования информации и людей, которые обладают данной информацией. Далее необходимо описать каким образом информация от ее носителей, попадает в систему. Это может быть передача информации в виде документов, в виде электронных или устных сообщений, путем вноса в журнал хозяйственных операций, или иным образом. Вносить информацию в систему могут, как пользователи, которые получает эту информацию (я считаю это наиболее правильный способ), так и специалисты управленческого учета. Выбор всегда остается за Вами. Но с точки зрения стоимости эксплуатация системы управленческого учета первый способ является более эффективным. Предполагаемая структура Вашего регламента может выглядеть следующим образом:
a8practice.ru Как регламентировать порядок формирования и представления управленческой отчетностиЧтобы упорядочить формирование управленческой отчетности, обеспечить своевременность и корректность ее подготовки, необходимо регламентировать связанные с этим процессы. Причем недостаточно просто составить список требуемых отчетов с датами их представления. Стоит разработать полноценный пакет документов, которые будут определять на предприятии все правила работы с управленческой отчетностью и закрепят ответственность за ее создание за конкретными сотрудниками (подробнее о том, какой должна быть управленческая отчетность, см. Как определить требования к управленческой отчетности). Компании потребуются:
novoeblago.ru
|
