Для оценки нематериальных активов в балансе используется стоимость. Первоначальная стоимость нематериальных активов - это…

Нематериальные активы в балансе. Для оценки нематериальных активов в балансе используется стоимость


Первоначальная стоимость нематериальных активов - это…

Первоначальная стоимость нематериальных активов - это фактическая стоимость объекта учета на момент постановки его на баланс предприятия. Законодатель регламентирует порядок формирования первоначальной стоимости исходя из утвержденного перечня расходов, а также возможности изменения этой стоимости. В некоторых случаях возникают сложности из-за разницы требований, предъявляемых к ведению налогового и бухгалтерского учета.

 

Какие нормативные акты раскрывают понятие первоначальной стоимости НМА

Расходы, включаемые в первоначальную стоимость НМА

Случаи постановки НМА на учет, когда невозможно определить стоимость на основании документов

Изменения первоначальной стоимости НМА

Первоначальная стоимость НМА в проводках

Итоги

 

Какие нормативные акты раскрывают понятие первоначальной стоимости НМА

Понятие нематериальных активов (НМА), а также их первоначальной стоимости раскрываются в ПБУ 14/2007, в которое периодически вносятся важные изменения и дополнения. В середине 2016 года в ПБУ были внесены поправки, которые дали право организациям, применяющим упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, списывать стоимость НМА в затраты по обычным видам деятельности в момент осуществления расходов, а не через амортизацию.

Порядок формирования первоначальной стоимости НМА как объекта амортизируемого имущества для целей налогового учета отражен в ст. 257 НК РФ. Принципиальной разницы в составе расходов в налоговом и бухгалтерском учете нет. Исключение составляют расходы на страхование, проценты по кредитам, курсовые разницы, которые увеличат стоимость НМА в бухгалтерском учете, но в налоговом попадут во внереализационные расходы.

И еще одно отличие. Если в налоговом учете установлена минимальная стоимость объекта для включения его в амортизируемое имущество, то для целей бухгалтерского учета никаких стоимостных ограничений нет.

Грамотно подойти к вопросу формирования учетной политики поможет статья «Составляем учетную политику в организации».

Расходы, включаемые в первоначальную стоимость НМА

Законодатель дает открытый перечень расходов, которые составят первоначальную стоимость нематериального актива. Это значит, что увеличить стоимость можно на любые расходы, если они оправданы и связаны с приобретением НМА или обеспечением условий для его последующего использования. В пп. 8, 9 ПБУ 14/2007 отражены следующие расходы:

  • оплата в рамках договора на отчуждение интеллектуальной собственности или иные виды получения права использования интеллектуальной собственности;
  • вознаграждение агентам-посредникам, принимавшим участие в приобретении актива;
  • пошлины (в том числе таможенные), сборы, невозвратные налоги;
  • консультационные и иные услуги, связанные со сбором и анализом информации перед покупкой нематериального актива;
  • оплата труда тех сотрудников, которые принимали участие в создании НМА, исследованиях и технических разработках, а также обязательные социальные отчисления с суммы этой заработной платы;
  • оплата в рамках договоров на оказание услуг (выполнение работ), связанных с проведением исследований или разработок.

Данный перечень открыт — возможно включение в стоимость НМА и других аналогичных расходов.

Для целей налогового учета первоначальная стоимость НМА составляет совокупность затрат на их приобретение (создание, изготовление) и доведение до состояния пригодности для использования. Первоначальная стоимость, а также вся дальнейшая информация об объекте НМА отражается в регистрах налогового учета.

В налоговом учете переоценка НМА недопустима. Поэтому при проведении переоценки для целей бухгалтерского учета необходимо понимать, что как следствие этого мероприятия возникнет разница с налоговым учетом.

Случаи постановки НМА на учет, когда невозможно определить стоимость на основании документов

Если нематериальный актив поступает на баланс предприятия в рамках внесения учредителями взноса в уставный капитал, то оценка производится по решению учредителей.

В случае поступления актива на предприятие безвозмездно необходима его рыночная оценка. Предприятие может определить рыночную стоимость на основании экспертной оценки, но такой метод не является обязанностью. Можно воспользоваться иными вариантами, в том числе самостоятельным определением цены. Чаще всего применяется доходный метод, когда для определения рыночной цены оцениваются ожидаемые доходы от использования объекта НМА.

Изменения первоначальной стоимости НМА

Не чаще одного раза в год предприятием может производиться переоценка первоначальной стоимости нематериального актива - это делается для того, чтобы стоимость, по которой НМА учитываются в бухгалтерском учете, соответствовала рыночной. Причем переоценивается остаточная стоимость путем пересчета первоначальной оценки и суммы начисленной амортизации. В результате стоимость НМА может как увеличиться, так и снизиться.

ВАЖНО! В ПБУ 14/2007 прописано, что если переоценка проведена один раз, то необходимо проводить ее в дальнейшем каждый год.

Законодатель вводит также понятие обесценения НМА. Эта процедура проводится по международным стандартам финансовой отчетности и подразумевает обеспечение соответствия балансовой и возмещаемой стоимости НМА. В данном случае понимают:

  • под балансовой стоимостью — остаточную стоимость за минусом убытка от обесценения;
  • под возмещаемой стоимостью — справедливую стоимость за минусом расходов на продажу или ценность использования НМА.

Ни в каких других случаях изменение первоначальной стоимости не допускается. Это значит и то, что при проведении работ по модернизации (например, модернизации сайта организации) первоначальная стоимость НМА не изменится, а расходы на эти работы будут списываться равномерно в течение оставшегося срока полезного использования в бухгалтерском учете и единовременно в налоговом.

Первоначальная стоимость НМА в проводках

Первоначальная стоимость НМА собирается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Принятие к учету объекта в качестве нематериального актива отражается проводкой:

Дт 04 Кт 08.

О том, как провести аудит счета 08, можно прочитать в статье «Аудит вложений во внеоборотные активы (счет 08)».

Результаты дооценки увеличивают добавочный капитал предприятия и оформляются проводкой:

Дт 04 Кт 83.

Для корректного отражения операции к счету 83 следует открыть субсчет «Прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки».

Результат уценки в бухгалтерском учете будет выглядеть так:

Дт 91.2 Кт 04.

Если требуется отразить дооценку НМА, которая равна сумме ранее проведенной уценки, то проводка будет следующей:

Дт 04 Кт 91.1.

В обратной ситуации, когда сначала была произведена дооценка, а после нее уценка, результат уменьшает добавочный капитал, что отражается проводкой:

Дт 83 Кт 04.

Итоги

Для того чтобы избежать претензий со стороны проверяющих и по возможности облегчить учет на предприятии, следует подробно описать тонкости учета нематериальных активов в учетной политике. Грамотное составление этого документа позволит минимизировать разницу в налоговом и бухгалтерском учете.

nalog-nalog.ru

Что входит в нематериальные поисковые активы в балансе

Нематериальные активы отражаются в балансе в разделе № 1 «Внеоборотные активы». Какое именно имущество они представляют собой и как учитываются, узнаем из настоящей публикации.

Что входит в нематериальные активы в балансе

Не обладающее вещественной формой, это имущество приносит компании перспективные выгоды в экономическом и производственном плане, т. е. доход. Согласно ПБУ14/2007 нематериальные активы в балансе – это объекты интеллектуальной собственности, программные продукты, лицензии и др. К ним могут относиться:

  • разного рода секреты производства;
  • научные достижения, произведения искусства и литературные произведения;
  • бренды, товарные/торговые знаки;
  • изобретения;
  • патенты и права на модели, изобретения, промышленные образцы;
  • авторские и имущественные права на различные объекты и др.

Кроме того, в составе НМА в балансе учитывается и позитивная деловая репутация, а также и расходы, связанные с основанием компании и признанные долей вклада в уставный капитал предприятия.

Перечисленные нематериальные активы в балансе аккумулируются в строке 1110. Отражается в ней остаточная стоимость НМА, рассчитываемая в бухучете как разность между дебетовым остатком по сч. 04 «НМА» (не учитывая затраты по НИОКР) и кредитовым сальдо по сч. 05 «Амортизация НМА».

С июля 2016 года предприятиям–упрощенцам предоставлено право списывать НМА на расходы при осуществлении затрат, минуя начисление износа.

Нематериальные поисковые активы в балансе

Это имущество также относится к НМА, но для их учета в балансе отведена строка 1130, где фиксируются затраты на поиск, разведку и оценку месторождений полезных ископаемых. Регулирует учет поисковых активов ПБУ 24/2011. Нематериальные поисковые активы в балансе - это:

  • право на проведение поисковой и разведывательной деятельности, подтвержденное лицензионно;
  • сведения, сформированные в результате различных геофизических изысканий;
  • итоги разведывательного бурения/шурфования, сбора проб и образцов, другая специфическая информация о недрах;
  • оценка рыночной целесообразности разработок и добычи.

Поисковые нематериальные активы отражаются в балансе и учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по остаточной стоимости – дебетовое сальдо по счету 08 на начало периода уменьшают на сумму кредитового остатка по счету 05.

Расходы, формирующие первоначальную стоимость НМА

Затраты на приобретение/создание НМА включают:

  • суммы, выплаченные продавцу актива по договору;
  • выплаты за выполнение договорных подрядных работ;
  • вознаграждения, уплаченные посреднику, усилиями которого актив получен;
  • выплаты вознаграждений за консультационные услуги;
  • таможенные сборы и пошлины;
  • налоги (невозмещаемые) и госпошлины;
  • расходы, понесенные при непосредственном создании актива: амортизация, выплаты сотрудникам, обязательства компании, относящиеся к охране окружающей среды и другие затраты, связанные с созданием актива и обеспечением оптимальных условий для его использования и др.

Первоначальная стоимость НМА определяется объединением затрат на их создание либо приобретение. При поступлении НМА на баланс, как доли уставного капитала, оценка осуществляется по решению учредителей.

Компания вправе установить рыночную стоимость на основе итогов экспертной оценки, но может и самостоятельно определить цену. Обычно для оценки НМА используют метод подсчета ожидаемых доходов.

Оценка нематериальных активов в балансе

НМА обладают стоимостью, не имея материального содержания. Поэтому оценка этих активов – весьма сложный процесс. Стоимость НМА особенно в высокотехнологичных компаниях заметно повышает общую стоимость фирмы, а знание их действительной ценности и ее грамотное использование способствуют укреплению рыночных позиций компании.

Нематериальные активы (строка баланса 1110/1130) оцениваются в зависимости от принадлежности к одной из четырех групп:

  • промсобственность - патенты на изобретения, промобразцы, достижения, свидетельства на товарные знаки;
  • предметы авторского и смежных прав на произведения науки и искусства, программы для электронных устройств, базы данных;
  • объекты, составляющие коммерческую тайну - ноу-хау, результаты НИОКР, проектно-конструкторская и другая технологическая документация;
  • имущественные права на пользование природными ресурсами.

Оценка НМА подтверждает права собственности и позволяет включить это имущество в состав активов, давая возможность начислять износ и формировать амортизационные фонды.

spmag.ru

Анализ нематериальных активов предприятия

Актуально на: 7 июля 2017 г.

Нематериальные активы (НМА) – особый вид имущества организации, который нельзя отнести к типовым для большинства организаций. Однако если у организации есть НМА, для нее становится важным и проведение анализа нематериальных активов предприятия. Как его можно проводить, расскажем в нашей консультации.

Анализ вертикальный и горизонтальный

Простейший пример анализа нематериальных активов – это их исследование по составу, структуре, а также в динамике.

Для проведения такого анализа информацию о нематериальных активах можно представить в виде примерной таблицы:

Вид нематериального актива По состоянию на 01.01.2016 По состоянию на 01.01.2017 Первоначальная (восстановительная) стоимость Сумма амортизации Остаточная стоимость Первоначальная (восстановительная) стоимость Сумма амортизации Остаточная стоимость
Исключительное право патентообладателя на изобретение            
Исключительное право автора на использование программы для ЭВМ            
Исключительное право автора на использование топологии интегральных микросхем            
Исключительное право на товарный знак            
Положительная деловая репутация            
……. ……. ……. ……. ……. ……. …….
Итого:            

Для заполнения указанной таблицы используются аналитические данные бухгалтерского учета по счетам 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

По данным приведенной таблицы можно не только определить долю отдельных видов нематериальных активов в общем объеме НМА, но и, например, определить темпы изменения первоначальной стоимости или величины амортизационных отчислений за несколько отчетных периодов. Это предоставит информационную базу для менеджмента компании в вопросах управления нематериальными активами. При этом, естественно, рассматривать структуру и динамику НМА вне связи с отдачей от них большого экономического смысла не имеет. Поэтому анализ оборачиваемости и эффективности использования нематериальных активов является более серьезным инструментом управления НМА.

Как оценить эффективность использования нематериальных активов

Что такое в общем случае оборачиваемость активов и как она определяется, мы рассказывали в нашей консультации. Сужая объект анализа активов до исключительно нематериальных, формула расчета коэффициента оборачиваемости нематериальных активов (КНМА) может быть представлена в следующем виде:

КНМА = В / НМАС

где В – выручка за отчетный период;

НМАС – средняя за этот период стоимость нематериальных активов по балансу.

Средняя стоимость нематериальных активов, например, за год определяется как среднее арифметическое суммы их остаточной стоимости на начало и конец этого года.

Проводя такой анализ за отчетный год по данным бухгалтерского баланса, коэффициент оборачиваемости НМА будет рассчитываться так:

КНМА = В / (Строка 1110Н + Строка 1110К) / 2

где В – выручка за отчетный период;

Строка 1110 – сальдо строки 1110 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса на начало отчетного года;

Строка 1110К – сальдо строки 1600 бухгалтерского баланса на конец отчетного года.

Конечно, анализ эффективности использования нематериальных активов предприятия не ограничивается расчетом и сравнением в динамике коэффициента оборачиваемости НМА. Могут также рассчитываться коэффициент использования НМА (отношение прибыли к сумме активов), т. е. коэффициент рентабельности, коэффициент полноты использования НМА (отношение функционирующих НМА к неиспользуемым) и другие показатели.

glavkniga.ru

Оценка нематериальных активов - Энциклопедия по экономике

Метод чистых активов. Девять этапов, расчета методом стоимости чистых активов. Оценка недвижимого имущества по обоснованной рыночной стоимости. Расчет обоснованной рыночной стоимости. Расчет обоснованной рыночной стоимости машин, оборудования транспортных средств. Оценка нематериальных активов. Определение обоснованной рыночной стоимости финансовых вложений.  [c.315] Оценка нематериальных активов  [c.221]

Для постановки на учет необходимо провести стоимостную оценку нематериальных активов. Проведение оценки зависит от способа получения этих активов. Затраты на приобретение нематериальных активов складываются из сумм, выплаченных непосред-  [c.221]

Применение различных методов оценки нематериальных активов и способов начисления амортизации по ним.  [c.506]

Понятие, состав и оценка нематериальных активов  [c.234]

Оценка нематериальных активов. В бухгалтерском учете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости, а в балансе - по остаточной стоимости.  [c.235]

Перечислите виды оценок нематериальных активов.  [c.242]

Какая стоимость используется для оценки нематериальных активов в балансе  [c.243]

Статьи баланса отражаются. в следующей оценке нематериальные активы — по первоначальной стоимости (фактическим затратам на приобретение, включая расходы по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию) за минусом износа.  [c.506]

Оценка нематериальных активов. Эта оценка представляет наиболее сложную проблему при определении величины НБ. В российской статистике до сих пор не было опыта проведения подобных оценок.  [c.272]

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления .  [c.144]

По третьему проекту следует провести капитализацию затрат и признание нематериального актива. Оценка нематериального актива получит следующее стоимостное выражение  [c.106]

Работа по оценке нематериальных активов, прежде всего интеллектуальной собственности, в составе нематериальных активов производится в определенной последовательности.  [c.216]

Применение доходного подхода в оценке нематериальных активов  [c.218]

При использовании затратного подхода при оценке нематериальных активов используются  [c.225]

Необходимо учесть, что в силу специфики оцениваемого объекта существуют значительные ограничения на применение сравнительного подхода при оценке нематериальных активов.  [c.230]

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной  [c.262]

К объектам оценки нематериальных активов по России относятся виды собственности,  [c.46]

Известной проблемой оценки нематериального актива является определение доли чистого  [c.48]

МЕТОДОЛОГИЯ ОЦЕНКИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ  [c.32]

Создаются стандарты учета и оценки нематериальных активов  [c.79]

СТО РОО 26-02-96 Оценка нематериальных активов.  [c.120]

ОСОБЕННОСТИ ПРИЗНАНИЯ И ОЦЕНКИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ  [c.160]

Критерии признания нематериальных активов в учете и отчетности приведены на схеме (см. выше). Отсутствие хотя бы одного из критериев не позволяет капитализировать затраты по статье Нематериальные активы . Первоначальная оценка нематериального актива производится по сумме всех затрат, связанных с его приобретением и созданием, то есть по себестоимости. Но есть особенности, которые необходимо рассмотреть.  [c.160]

Методика накопления активов состоит в оценке имеющихся активов и применяется для расчета стоимости I) действующих предприятий, обладающих значительными активами, когда имеются возможность и необходимость в оценке нематериальных активов предприятия (напомним, для предприятий современных наукоемких отраслей ценность нематериальных активов может многократно превосходить стоимость материальных активов) 2) холдинговых или инвестиционных компаний, которые сами не создают массу чистого дохода 3) в случае, когда у предприятия отсутствуют ретроспективные данные о производственно-хозяйственной деятельности, например предприятие недавно создано 4) в случае, когда доходы предприятия в значительной степени зависят от контрактов (например, строительные организации) у предприятия отсутствуют постоянные заказчики или, наконец, значительную часть активов предприятия составляют финансовые активы — денежные средства, дебиторская задолженность, ликвидные ценные бумаги.  [c.201]

В тех случаях, когда стоимость нематериальных активов неизвестна или между продавцом и покупателем существуют существенные разногласия в оценке нематериальных активов, применяется экспертный подход в определении их стоимости. В экспертный метод заложен принцип оценки, согласно которому стоимость объекта определяется текущей стоимостью дохода или выгод, ожидаемых в будущем от владения им.  [c.86]

В случае взноса нематериальных активов в уставный капитал или поступления в безвозмездном порядке необходимо раскрыть информацию о методах оценки нематериальных активов и их оценочной стоимости.  [c.477]

Из указанных документов особенно следует отметить Закон о бухгалтерском учете, Положения о бухгалтерском учете и отчетности 1992 г., 1994 г. и 1998 г., План счетов бухгалтерского учета (1991 г.) и положение "Учетная политика предприятия". Они предоставили организациям право выбора вариантов учета и оценки соответствующих объектов (оценки нематериальных активов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП), учета затрат по ремонту основных средств, износа МБП, выпуска продукции, ее реализации и др.) в соответствии с установленной организацией учетной политикой.  [c.51]

ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ  [c.101]

Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают износ нематериальных активов.  [c.104]

Оцениваются нематериальные активы в сумме всех фактических затрат на приобретение и приведение в состояние готовности к использованию. Нематериальные активы, вносимые учд-стниками в счет их вкладов в уставный капитал юридического лица, приходуются в договорной оценке, которая формируется,, на основе цен рынка. Расходы на приобретение нематериальных активов в процессе деятельности организации обычно включа-, ют покупную цену, расходы на получение консультаций в спе,-циализированных организациях, расходы, связанные с защи той тех или иных прав, другие подобные расходы, понесенные в связи с приобретением конкретного объекта. И в первом, и во втором случае оценка нематериальных активов должна производиться экспертным путем и быть максимально приближенной к действительной рыночной стоимости.  [c.100]

Для подтверждения экономических выгод, содержащихся в активе, может быть использована методика анализа потоков денежных средств, предложенная в МСФО 36 наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов для завершения разработок и последующего использования или продажи актива способность руководства предприятия оценить с достаточной надежностью затраты, относящиеся к разработке данного актива. МСФО 38 устанавливает достаточно жесткие критерии признания и оценки нематериальных активов. Не подлежат принятию к учету в качестве нематериальных активов торговые марки (brands), базы данных о клиентах и др. Маловероятно также, что расходы, связанные с обучением персонала, рекламой, могут быть признаны нематериальными активами. Все эти затраты невозможно отделить от затрат на развитие предприятия в целом. Кроме того, для них довольно сложно определить величину и временной период, в течение которого они способны приносить экономические выгоды.  [c.438]

См. Оценка нематериальных активов и интеллектуальной собственности/Под ред. Карповой Н.Н., Азгольдова Г.Г. Материалы Института профессиональной оценки, 1998.  [c.226]

economy-ru.info

Оценка НМА | Современный предприниматель

Денежная оценка нематериальных активов (интеллектуальной собственности, гудвилл, имущественных прав, отсроченных затрат) подразумевает определение стоимости неимущественных объектов предприятия. Что в себя включают НМА бизнеса? Как активы принимаются к учету? Рассмотрим основные методики оценки НМА.

Понятие и оценка нематериальных активов

В процессе своей деятельности компании обязаны вести учет всех финансово-хозяйственных операций. Это касается не только отражения объектов основных средств, ТМЦ, но и формирование объективной информации о нематериальных активах. Основным регламентирующим документом в области оценки нематериальных активов является ПБУ 14/2007. Здесь четко прописан порядок учета НМА, в том числе:

  • Правила первоначальной оценки нематериальных активов.
  • Последующая оценка НМА и интеллектуальной собственности.
  • Механизм амортизации и списания НМА.
  • Отражение операций по правам на работу с НМА.
  • Порядок раскрытия данных в бухучете компании.

Методика оценки стоимости нематериальных активов может базироваться на различных способах и не всегда за основу берется рыночная цена. Понятно, что это наиболее объективный показатель в условиях сопоставимости, но не все объекты НМА могут иметь аналоги и подвергаться сравнению. К примеру, это права на редкие предметы искусства или специфические патенты. В этом случае рекомендуется применять затратный или доходный способ. Специалисты советуют пользоваться оптимальной методикой для оценки НМА в зависимости от их видов по таблице Г. Смита и Р. Парра.

Принятие к учету НМА

При постановке на учет купленных активов или внесенных в уставный капитал в качестве вклада оценка основных средств и нематериальных активов выполняется – по их первоначальной стоимости. Согласно разделу II ПБУ 14/2007 этот подход предполагает вычисление реальной текущей стоимости объекта на момент принятия на баланс. Оценка нематериальных активов, приобретенных за плату, осуществляется, исходя из затрат покупателя.

Фактическими издержками при первоначальной оценке стоимости купленных нематериальных активов признаются:

  • Уплаченные продавцу (правообладателю) суммы за отчуждение прав в соответствии с договорными условиями.
  • Таможенные сборы и платежи.
  • Госпошлины, патентные сборы, невозмещаемые налоги, иные суммы в связи с приобретением НМА.
  • Посреднические и агентские вознаграждения.
  • Консультационные, экспертные, информационные расходы.
  • Прочие суммы, уплачиваемые в процессе приобретения НМА и доведения актива до планируемого использования.

Говоря кратко, оценка нематериальных активов по первоначальной стоимости, включает все фактические издержки покупателя при покупке объекта для формирования достоверной картины о расходах компании. Если НМА не приобретается, а создается компанией самостоятельно, к фактическим расходам также следует отнести:

  • Зарплату занятых в производстве работников и налоги с нее.
  • Суммы за выполненные сторонними предприятиями услуги.
  • Амортизационные, эксплуатационные издержки по содержанию занятых в производстве ОС.
  • Прочие расходы, возникающие в процессе производства актива.

В учете организации для отражения информации об оценке интеллектуальной собственности и нематериальных активов используется «Справка о затратах, входящих в стоимость НМА».

Переоценка НМА

Первоначальная стоимость активов не подлежит изменению, за исключением ситуаций, предусмотренных ПБУ 14/2007 и другими законодательными актами РФ. Согласно ст. 17 коммерческим фирмам разрешается выполнять переоценку НМА с периодичностью не чаще, чем раз в год и по состоянию на конец календарного периода. Расчеты производятся путем изменения остаточной стоимости объекта для соответствия реалиям рынка.

Обратите внимание! Если предприятие хотя бы раз провело переоценку, в дальнейшем необходимо регулярно выполнять такую процедуру, то есть каждый год (ст. 18).

Результаты мероприятия могут увеличить балансовую стоимость, тогда производится дооценка объектов, или уменьшить – отражается уценка. Типовые проводки выполняются следующим образом:

  • Д 04 К 83 – сумма дооценки отнесена на добавочный капитал.
  • Д 91.2 К 04 – сумма уценки отнесена на прочие расходы компании.
  • Д 04 К 91.1 – на прочие доходы отнесена сумма дооценки, равная произведенной ранее уценке.
  • Д 91.2 К 04 – на прочие расходы отнесена сумма уценки, равная произведенной ранее дооценке.

Вывод – чтобы не столкнуться с претензиями налоговых инспекторов, необходимо правильно организовать учет НМА: понятие, состав и порядок оценки нематериальных активов регулируются Положением 14/2007. А для отражения действующих на предприятии правил учета существует учетная политика, где подробно раскрывается механизм принятия на баланс активов, алгоритм оценки и последующей переоценки стоимости.

spmag.ru

Оценка нематериальных активов

Оценку стоимости нематериальных активов можно рассматривать как комплексную оценку основных фондов компании, включающую нематериальные, капитальные активы и оценку капитализации предприятия в целом.

Активы, как материальные, так и нематериальные, имеют конкретную ценность и рыночную стоимость. Важно четко понимать все факторы, влияющие на капитализацию компании.

В условиях перехода страны на инновационный путь развития возрастает роль института интеллектуальной собственности (ИС), который должен способствовать производству наукоемкой, конкурентоспособной продукции, обеспечивающей высокие темпы развития и структурные преобразования в экономике.

Процесс создания и использования интеллектуальной собственности требует эффективного управления посредством разработки интегрированной системы по выявлению, регистрации и управлению объектами ИС.

В настоящее время каждая организация, инвестирующая в создание новых продуктов и объектов, занимающаяся инновационным развитием, нуждается в создании системы управления интелектуальной собственностью.

Нематериальными активами могут быть признаны активы, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, стоимость которых может быть достаточно точно измерена. Активы должны иметь признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных. НМА не имеют физической формы, могут использоваться в деятельности организации, способны приносить организации экономические выгоды.

Существуют три критерия измерения ценности нематериальных активов, лаконично сформулированные американским экономистом Леонардом Накамурой:

  • как финансовый результат от инвестиций в НИОКР, программное обеспечение, продвижение бренда компании и т.д.;
  • как затраты на создание и разработку результатов интеллектуальной деятельности, покупку лицензий и т.д.;
  • с точки зрения прироста операционной прибыли за счет использования нематериальных активов.

Mетоды оценки стоимости нематериальных активов

Выделение нематериальных активов в самостоятельный объект бухгалтерского учета предполагает обязательное решение вопросов об их оценке. Согласно МСФО (IAS 38 «Нематериальные активы») к оценке нематериальных активов, так же как и к оценке любого актива, можно применить три известных подхода:

Сравнительный (рыночный) подход

Данный подход основывается на идее, что рациональный инвестор или покупатель не заплатит за конкретный объект нематериальных активов больше той суммы, в которую ему обойдется приобретение другого объекта нематериальных активов с сопоставимой полезностью (сопоставимым качеством). Сравнительный (рыночный) подход к оценке нематериальных активов предполагает определение стоимости нематериального актива, полученного организацией, исходя из цены, по которой в сравнительных обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Если при оценке объекта нематериальных активов можно найти достаточное количество аналогов, полученная с помощью данного подхода величина его стоимости будет наиболее точной по сравнению с величинами, определенными другими подходами, т.е. будет иметь минимальную погрешность. В этом состоит главное достоинство сравнительного (рыночного) подхода.

Однако применение сравнительного (рыночного) подхода для оценки нематериальных активов затруднено вследствие того, что такие объекты являются практически неповторяемыми. Существуют объекты, например патенты, товарные знаки или права на произведения искусства, к которым просто невозможно подобрать аналоги. К тому же нематериальные активы чаще всего продаются в составе бизнеса, отдельная их продажа происходит довольно редко.

Затратный подход

При применении затратного подхода стоимость объекта нематериальных активов определяется исходя из суммы затрат на его создание или приобретение. Главным преимуществом затратного подхода является несложность получения исходных данных для расчета стоимости нематериальных активов, кроме того, все затраты могут быть подтверждены документально.

Следует отметить, что в настоящее время в соответствии с российскими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, рассчитанной на основе затратного подхода. Согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) данный вид оценки называется себестоимостью.

Порядок расчета фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов зависит от пути их поступления в организацию. Как известно, нематериальные активы могут поступать в организацию различными путями. Среди них можно выделить следующие:

  • приобретение за плату;
  • создание внутри организации;
  • обмен на другое имущество;
  • безвозмездное получение;
  • внесение в качестве вклада в уставный капитал;
  • приватизация государственного и муниципального имущества.

Одним из недостатков затратного подхода является несоответствие затрат настоящего времени их стоимости в будущем. Существующие методы оценки нематериальных активов в рамках затратного подхода не в полной мере учитывают инфляционное изменение покупательной способности денег, а также возможность денег приносить доход при условии их разумного инвестирования в альтернативные проекты.

Доходный подход

В отличие от затратного подхода, доходный подход позволяет оценить возможные экономические выгоды, которые могут принести нематериальные активы. В зарубежной практике такие выгоды принято называть справедливой стоимостью.

Справедливая стоимость – это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки (МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»).

В экономической литературе вопрос использования в отечественной бухгалтерской практике справедливой стоимости как вида оценки объектов учета в настоящее время является предметом дискуссии. Аргументами в пользу учета по справедливой стоимости является то, что справедливая стоимость предоставляет более объективную основу для оценки будущих денежных потоков по сравнению с методом фактических затрат, обеспечивает основу для сопоставимости информации об активах, наилучшим образом сочетается с принципами активного менеджмента и способствует более объективной оценке результатов работы менеджмента.

В качестве одного из основных недостатков учета по справедливой стоимости отмечаются значительные сложности определения справедливой стоимости в условиях отсутствия активного рынка. Они влекут за собой и другой отрицательный момент, связанный с использованием справедливой стоимости, – высокую трудоемкость и большие дополнительные издержки, вызванные необходимостью привлечения профессиональных оценщиков.

Существенным недостатком оценки активов по справедливой стоимости экономисты считают невозможность документального подтверждения данной оценки во многих случаях и вероятность манипуляций с оценками, что не позволит бухгалтерскому учету выполнять одну из своих основных функций – контрольную. Как известно, контрольная функция бухгалтерского учета выполняется только при отражении свершившихся фактов хозяйственной деятельности организации. Кроме того, бухгалтерская информация имеет юридическую силу, если она подтверждена соответствующими документами.

Представляется, что справедливую стоимость можно применять в отечественной практике, но не в текущем учете, а при раскрытии информации в пояснениях к основным формам бухгалтерской отчетности. Выносимая в пояснения информация необязательно должна формироваться на счетах бухгалтерского учета, ее можно определять расчетным путем. Следовательно, оценивать объекты нематериальных активов по справедливой стоимости, определенной на основе доходного подхода, можно для целей раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности.

Проблемным вопросом, возникающим при оценке активов организации по справедливой стоимости, является выбор показателя, который наиболее достоверно отражает эту стоимость.

Существует множество подходов к определению справедливой стоимости, а следовательно, и отражающих ее показателей. Например, выразителем справедливой стоимости может являться при определенных условиях рыночная стоимость, восстановительная стоимость с учетом износа, дисконтированная стоимость и другие виды стоимостей. В зарубежной практике чаще всего наилучшим показателем справедливой стоимости актива признают его рыночную стоимость. Однако данные понятия не уравниваются.

Рыночная стоимость в полной степени соответствует понятию справедливой стоимости только в условиях активного рынка, т.е. рынка, на котором цены определяются спросом и предложением, сделки производятся достаточно часто, без принуждения, а участвующие в них стороны не зависят друг от друга. В силу специфики нематериальных активов активный рынок для них практически отсутствует.

Как уже отмечалось, одним из показателей справедливой стоимости может быть дисконтированная стоимость. Использование метода дисконтирования для определения справедливой стоимости активов организации имеет ряд преимуществ.

Во-первых, метод дисконтирования позволяет преодолеть справедливость только на момент сделки. Во-вторых, при его использовании учитывается полезность актива с точки зрения будущих экономических выгод, связанных с владением данным активом. В-третьих, дисконтированная стоимость менее подвержена колебаниям рыночной конъюнктуры, поскольку базируется на факторах, наиболее полно учитывающих возможные характеристики активов: генерируемых активами денежных потоках во времени и всевозможных рисках.

Стоимость нематериальных активов

Сегодня отсутствуют данные о стоимости объектов интеллектуальной собственности, а фондовый рынок недостаточно развит. Поэтому из перечисленных выше методов необходимо особо выделить затратный. Он позволяет изучить стоимость каждой составной части нематериального актива, а затем путем суммирования определить его итоговую цену.

Процедура оценки объектов интеллектуальной собственности включает несколько этапов. Вначале производится анализ структуры нематериальных активов, определяются ее составные части. Затем по отдельности производится оценка элементов и выбирается наиболее подходящий метод для анализа составных частей, производятся расчеты.

На третьем этапе исследуется степень износа составных частей объекта ИС. Износ в данном случае означает утрату полезности и, соответственно, стоимости. Так, оценка патента учитывает моральный износ, связанный с появлением новых, усовершенствованных аналогов запатентованного изобретения.

В конце рассчитывается остаточная стоимость всех частей объекта интеллектуальной собственности и производится ее суммарная оценка. Остаточную стоимость нематериального актива можно рассчитать путем вычитания накопленного износа из его первоначальной стоимости.

Осуществив оценку рыночной стоимости нематериальных активов и иных результатов интеллектуальной деятельности, можно решить следующие задачи:

  1. увеличение капитализации компании;
  2. выделение дополнительных активов, имеющих самостоятельный коммерческий интерес;
  3. оценку размера материального ущерба при незаконном использовании нематериальных активов третьими лицами.

Интеллект и энергия

Оценка НМА имеет колоссальное значение для компаний, ведущих хозяйственную деятельность в какой-либо высокотехнологичной отрасли, например в энергетической. В условиях жесткой конкуренции в этой отрасли только уникальный характер интеллектуальной собственности предприятия может обеспечить достаточно прочные и высокие барьеры в долгосрочной перспективе. Это позволит получать стабильные доходы на рынке от монопольного использования новых технологий или продажи патентов и лицензий.

Основными проблемами отечественных компаний, работающих на рынке энергетики, является отсутствие нормативно-правовой базы, подтверждающей разработку, создание и использование интеллектуальной собственности. Управление интеллектуальной собственностью отечественных энергетических предприятий, как правило, осуществляется специалистами, не владеющими механизмами правового регулирования для защиты от недобросовестной конкуренции.

Создание эффективной системы управления интеллектуальной собственностью предприятия способно сократить инновационные риски и облегчить процесс вывода инновационных технологий на энергетический рынок.

Безусловно, если организация хорошо известна и уже завоевала репутацию благодаря длительному существованию на рынке, стоимость объектов интеллектуальной собственности может составлять значительную долю ее общей стоимости.

Однако приходится признать, что стоимость объектов интеллектуальной собственности довольно часто недооценивается в практике российского бизнеса. Между тем умелое использование сведений о реальной стоимости нематериальных активов может значительно укрепить положение на рынке для компании любого масштаба.

Особенности оценки стоимости нематериальных активов

Сложность оценки НМА в первую очередь обусловлена трудоемкостью количественного определения результатов коммерческого использования данных активов, находящихся на той или иной стадии разработки, промышленного освоения или использования, в силу влияния целого ряда разнонаправленных факторов.

Здесь мы рассматриваем методы оценки объектов интеллектуальной собственности и обсуждаем полные права собственности на них. Но на практике гораздо чаще приходится определять стоимость отдельных частей имущественных прав на использование объектов интеллектуальной собственности, появляется конкретная задача оценки стоимости нескольких лицензионных договоров.

Опыт западных стран показывает, что для оценки стоимости таких договоров может применяться метод стандартных ставок лицензионных отчислений, таких как ставка за использование объекта ИС. Размер ставки исчисляется в зависимости от рентабельности использования данного объекта, а также от периода использования объекта интеллектуальной собственности, объемов производства, затрат на его создание, а также ряда других факторов. В основном лицензионные ставки определяются процентным отношением от цены единицы продукции, выпускаемой за счет использования объекта ИС, от чистого дохода либо от суммы продажи запатентованной продукции.

Экономический эффект

При проведении оценки объектов интеллектуальной собственности наиболее сложной задачей является определение экономического эффекта от использования нематериального актива. Важная задача – определить долю чистого дохода, получаемого конкретно от использования оцениваемого актива, для чего обычно применяется факторный анализ. Например, использование изобретения позволяет получить чистый доход благодаря снижению себестоимости продукции, повысить стоимость продукции путем улучшения ее качества, увеличить объем продаж, снизить налог на прибыль.

Серьезной трудностью в определении стоимости нематериальных активов является то, что для их внедрения в производство требуются инвестиции. Частью чистого дохода от реализации инвестиционного проекта является доход от использования объекта ИС. В этой связи необходимо вначале разработать инвестиционный проект, составить бизнес-план, в котором рассчитать ожидаемый чистый ежегодный доход. Затем - выделить ту часть дохода, которую можно отнести к используемому нематериальному активу.

При этом долевой коэффициент рассчитывается с учетом фактора получения экономии, а применение некоторых изобретений позволяет снизить сумму налога на прибыль.

При оценке нематериальных активов за риск определяется повышенная премия, поскольку вложения в данные активы отличаются большой рискованностью. Использование НМА в хозяйственном обороте фирмы позволяет оптимизировать налог на прибыль. Но предварительно необходимо провести грамотную оценку стоимости нематериальных активов, они должны быть поставлены на баланс фирмы как объекты ИС.

Оценка нематериальных активов компании представляет собой определение стоимости пяти главных видов объектов интеллектуальной собственности: объектов авторского права, коммерческой тайны, промышленной собственности, гудвилла, других (нетрадиционных) видов объектов интеллектуальной собственности.

При проведении оценки стоимости объектов ИС необходимо принимать в расчет объекты, учитываемые и не учитываемые в балансе предприятия. Например, деловая репутация (гудвилл) не учитывается в балансе компании. Но этот нематериальный актив должен быть обязательно учтен при оценке стоимости бизнеса, так как в ряде случаев может оказать значительное влияние на капитализацию компании.

Будущие выгоды

Традиционная система бухгалтерского учета нематериальных активов и интеллектуальной собственности в компании происходит тем же образом, что и учет материальных активов. Это приводит к тому, что денежные потоки и потоки прибыли, построенные по данным бухучета, искажают действительную ценность нематериальных активов и капитализации компании. Стоимость НМА играет важную роль при определении общей стоимости предприятия.

Для создания в организации полноценной системы управления ИС необходимо приведение нормативно-правовой базы предприятия в соответствие с законодательством РФ в части учета нематериальных активов.

Объекты интеллектуальной собственности могут приносить компании значительную экономическую выгоду в будущем, например, при оказании услуг, на производстве, для управленческих нужд или в предпринимательской деятельности.

Таким образом, организация имеет право на получение тех экономических выгод, которые в будущем принесут ей нематериальные активы, в случае, если она обладает надлежаще оформленными документами, подтверждающими существование самого актива и права на него, а также имеет контроль над объектами ИС.

Эффективное управление нематеральными активами и их вовлечение в оборот является одним из условий повышения конкурентоспособности предприятия. Поэтому важно рассматривать интеллектуальную собственность не только с точки зрения ее защиты, но и с точки зрения оценки ее практической рыночной стоимости.

afdanalyse.ru

Оценка нематериальных активов (НМА) в бухгалтерском учете

Оценка стоимости нематериальных активов или сокращенно НМА необходима для их признания в бухгалтерском балансе. В целом принципы оценки не отличаются от таковых для материальных активов: первоначальная оценка производится по стоимости приобретения или создания (по себестоимости). В случае приобретения НМА в сделке по объединению бизнеса необходимо определить справедливую стоимость такого нематериального актива. Для подготовки статьи использованы материалы с официального сайта совета по международным стандартам (iasb.org).

Оценка стоимости нематериального актива зависит от способа его приобретения. Нематериальные активы, приобретенные в рамках покупки бизнеса (объединения компаний) должны первоначально признаваться в консолидированной отчетности по справедливой стоимости. Если нематериальные активы был приобретены отдельно или создавались внутри компании (в результате НИОКР), то такие активы измеряются по себестоимости. В первом случае проблема заключается в том, как измерить справедливую стоимость. Во втором случае все цифры известны, а вопрос оценки НМА сводится к определению того, какие расходы могут быть капитализированы в стоимость нематериального актива, а какие являются расходами периода.

В связи с этим рассмотрение темы оценки стоимости НМА необходимо разделить на две части:

1. оценка справедливой стоимости НМА, приобретенных при покупке бизнеса2. оценка себестоимости НМА при покупке или при создании внутри компании

Вторая часть статьи, касающаяся оценки нематериальных активов при приобретении или создании внутри компании опубликована отдельно.

Оценка нематериальных активов, приобретенных при покупке бизнеса

В соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса», если нематериальный актив приобретается в рамках сделки по объединению бизнеса, себестоимость этого нематериального актива равна его справедливой стоимости на дату приобретения. Если справедливая стоимость НМА известна, то всё просто:

Пример 1. Объединение бизнеса — оценка нематериальных активов

1 января 2014 года компания Альфа (покупатель) выкупила все выпущенные акции компании Беты (дочерняя компания). Есть следующая информация о балансовой и справедливой стоимости нематериальных активов приобретаемой компании:

Актив, приобретенный в результате сделки по объединению бизнеса Балансовая стоимость Справедливая стоимость
Список клиентов 0 50,000
Проект на исследовательской стадии 0 80,000
Лицензия 100,000 150,000
Бренд/торговая марка 0 300,000

В 2014 году компания Альфа понесла дополнительные расходы в сумме ₽ 200 000 на исследовательские работы по приобретенному проекту НИОКР. Альфа до сих пор не может продемонстрировать техническую осуществимость и коммерческую целесообразность проекта.

В какой сумме необходимо отразить нематериальные активы в консолидированной отчетности на дату покупки дочерней компании?

Решение

1) На 1 января 2014 года (дату приобретения дочерней компании) в консолидированной отчетности необходимо отразить нематериальные активы по их справедливой стоимости:

Актив, приобретенный в результате сделки по объединению бизнеса Стоимость в консолидированной отчетности
Список клиентов 50,000
Проект на исследовательской стадии 80,000
Лицензия 150,000
Бренд/торговая марка 300,000
Итого 580,000

Здесь есть небольшое усложнение, касающееся признания последующих затрат на исследовательский проект. Хотя этот исследовательский проект был признан в качестве нематериального актива, последующие расходы в размере ₽ 200 000 признаются в качестве расхода по мере возникновения (так как эти расходы на стадии исследований).

Да, это действительно так! Если исследовательский проект был приобретен при покупке бизнеса и можно определить его справедливую стоимость, то он признается в качестве НМА. Но последующие затраты на проект списываются на расходы, если компания не может продемонстрировать выполнение всех шести пунктов для «перехода» проекта в стадию разработки!

пункт 43, МСФО 38 Последующие затраты по незавершенному проекту исследований и разработок, приобретенному отдельно или в рамках сделки по объединению бизнеса и признанному в качестве нематериального актива:● (a) признаются в качестве расходов в момент возникновения, если это затраты на исследования;● (b) признаются в качестве расходов в момент возникновения, если это затраты на разработку, которые не удовлетворяют критериям признания в качестве нематериального актива, установленным в пункте 57; и● (c) увеличивают балансовую стоимость приобретенного незавершенного проекта исследований и разработок, если это затраты на разработку, которые удовлетворяют критериям признания, установленным в пункте 57.

Пункт 57 МСФО 38 — это как раз пункт, в котором перечислены критерии для перехода на стадию разработки и капитализации последующих расходов.

Почему исследовательский проект вообще признается в консолидированной отчетности в данном случае?

Казалось бы, согласно МСФО 38 расходы на стадии исследований должны списываться на расходы периода. Дочерняя компания, предоставляющая отчетность по МСФО, несомненно так и сделала — списала расходы на ОПУ. В таблице в столбце «балансовая стоимость» только «лицензия» имеет балансовую стоимость, т.е. в отчетности дочерней компании в составе НМА была отражена только лицензия. Внутренне-созданные торговые марки, списки клиентов не признаются в отчетности так же, как и расходы на исследования. Что происходит, когда компанию Бета приобретает компания Альфа?

Если коротко, то IFRS 3 «Объединения бизнеса» (основной стандарт по консолидации) требует признавать отдельно от гудвила все идентифицируемые приобретенные активы, которые соответствуют определению актива (п.10, п.11 IFRS 3). Применительно к нематериальным активам, приобретенным в сделках по объединению бизнеса, критерии признания актива, (высокая вероятность получения будущих экономических выгод и надежность измерения стоимости), всегда считаются выполненными (п.33 МСФО 38). Собственно, сам факт покупки компании свидетельствует о том, что покупатель ожидает будущие экономические выгоды от всего, что он купил. Для исследовательского проекта это может быть в том числе и закрытие доступа к конкурирующей технологии (купили и закрыли конкурирующий проект). Неопределенность в отношении результатов отдельного проекта отражается в оценке его справедливой стоимости. Таким образом, если компания-покупатель бизнеса может идентифицировать нематериальные активы отдельно от гудвила и может оценить их справедливую стоимость, то такие активы признаются в консолидированной отчетности (вне зависимости от того, подлежали ли они признанию в индивидуальной отчетности дочерней компании).

Международные стандарты разрешают признавать внутренне-созданные торговые марки (бренды), списки клиентов в результате сделок по объединению бизнеса. А вот квалифицированный персонал не признается в качестве НМА вообще, для него никогда не выполняются критерии контроля.

BC 174, IFRS 3 Совет по МСФО пришел к выводу, что раздельное признание нематериальных активов на основе оценки справедливой стоимости вместо того, чтобы включать их в деловую репутацию, предоставляет пользователям финансовой отчетности более качественную информацию, даже если значительная степень суждения требуется для оценки справедливой стоимости.

Можно соглашаться или не соглашаться с аргументацией Совета по международным стандартам, но принципы вот такие, какие есть.

Идентификация НМА при консолидации

Способы выявления идентифицируемых нематериальных активов варьируются в зависимости от конкретной ситуации, здесь трудно придумать универсальный алгоритм. Важно понимать бизнес приобретаемой компании, каковы ее нематериальные ресурсы, как они используются для получения прибыли и как они могут трансформироваться в идентифицируемые нематериальные активы. Иными словами, нужно задать вопрос: за что было заплачено?

Финансовая информация дочерней компании наверняка будет иметь важные косвенные показатели. Например, высокие рекламные расходы могут быть показателем относительной важности торговой марки, бренда, логотипа и аналогичных нематериальных активов, связанных с маркетингом. Если компания несет значительные расходы на исследования и разработки, она, скорее всего, создаст основанные на технологии нематериальные активы. Относительная значимость расходов, связанных с обслуживанием клиентов, может указывать на возможные нематериальные активы в области отношений с клиентами.

Если бизнес зависит от конкретных прав использования, таких как доступ к лицензионным соглашениям или редкие поставки сырья, это может указывать на наличие соответствующих нематериальных активов. Примерами являются долгосрочные контракты на поставки энергии, воды или металла.

Гудвилл, ранее признанный приобретаемой (дочерней) компанией не должен приниматься к учету. А вот, некоторые активы, которые были полностью амортизированы в учете дочерней компании, могут по-прежнему использоваться и соответствовать определению идентифицируемых нематериальных активов.

Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он:

  • (a) является отделяемым, т. е. может быть отсоединен или отделен и продан, передан,  защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли компания так поступить; или
  • (b) является результатом договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав иобязательств.

Конечно, большая часть признаваемых нематериальных активов относится к активам на основе договорных или юридических прав. Это: зарегистрированные товарные знаки, патентованные технологии, лицензии на использование чего-либо, договоры франчайзинга, доменные имена в интернете, разрешения на лицензируемую деятельность. Но есть нематериальные активы, которые идентифицируются на основе критерия отделяемости: списки клиентов, научно-исследовательские проекты, базы данных.

Методы измерения справедливой стоимости кратко

Оценка справедливой стоимости — это самая трудная часть работы. В примере 1 колонка «справедливая стоимость» уже заполнена. На практике оценка справедливой стоимости нематериальных активов будет поручена либо независимому оценщику, который имеет опыт таких оценок, либо менеджмент должен будет сделать её самостоятельно.

Если коротко, то в целом выделяют три метода для оценки справедливой стоимости:

  1. рыночный — сравнение рассматриваемого актива с аналогичными активами, которые были куплены и проданы в ходе недавних рыночных сделок
  2. доходный  — дисконтирование ожидаемых будущих денежных потоков от актива
  3. затратный — оценка затрат, которые будут понесены для замены актива

Фактически первый метод представляет собой сравнительный способ оценки, а два других это расчетные способы.

Рыночный метод оценки стоимости

Наиболее надежная оценка справедливой стоимости нематериального актива согласно МСФО IFRS 13 это текущая котировочная цена на идентичный актив на активном рынке, цена покупки (bid price). Если текущие цены недоступны, основой для измерения справедливой стоимости может служить цена самой последней подобной сделки, при условии, что между датой этой сделки и датой оценки справедливой стоимости, не произошло существенных изменений экономических условий.

Активный рынок — это рынок, где выполняются все перечисленные ниже условия:

  • (a) обращающиеся на рынке объекты имеют однородный характер;
  • (b) как правило, в любое время можно найти покупателей и продавцов, желающих совершить сделку;
  • (c) информация о ценах является общедоступной.

В теории всё звучит красиво, но в реальности активный рынок для нематериальных активов обычно не существует. Активный рынок просто не может существовать для брендов, названий печатных изданий, прав на музыкальные и кинопроизведения, патенты или товарные знаки, поскольку каждый такой актив является уникальным. Только для некоторых нематериальных активов можно использовать рыночные цены для оценки справедливой стоимости. Например, в некоторых юрисдикциях активный рынок существует для свободно передаваемых лицензий на определенные виды деятельности: на услуги такси, лицензий на вылов рыбы или квоты на производство.

В целом нематериальные активы иногда покупаются и продаются, но такие транзакции являются относительно нечастыми. Кроме того, информация о ценах часто недоступна для публики, поскольку многие транзакции осуществляется на основе частных договоренностей между покупателями и продавцами (не на открытом рынке). Найти примеры сделок и цены по идентичным или аналогичным нематериальным активам действительно трудно. Но даже если удастся найти такие примеры, то цена, уплаченная за один конкретный актив, не может надежно свидетельствовать о справедливой стоимости другого, поскольку большинство нематериальных активов отличаются друг от друга по своим характеристикам. И корректировки наблюдаемых цен для оценки стоимости конкретного актива могут быть весьма субъективными.

Поэтому в большинстве случаев справедливую стоимость нематериальных активов необходимо оценивать с использованием косвенных методов оценки. Это затратный и доходный методы. Более подробно расчетные методы измерения справедливой стоимости для целей бухгалтерского учета рассмотрены в отдельной статье.

Другие статьи:

Нематериальные активы: что к ним относится в бухгалтерском учете, примеры, учет по МСФО 38

МСФО IFRS 13: объяснение положений стандарта об измерении справедливой стоимости

Дисконтирование в МСФО. Учимся дисконтировать на задачах экзамена Дипифр

Что это такое IPO? Первичное размещение акций на примере Twitter, Google и Facebook

Компания Южных морей и национальный долг Англии

Статистика применения МСФО 38 на практике

Вернуться на главную страницу

msfo-dipifr.ru