|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
История бухгалтерского учета от древности до наших дней. Кто придумал бухгалтерский учетЖурнал Деловой Фарватер - Кто придумал бухучетКто придумал бухучетТамара Сударева, старший финансовый консультант компании «Налоговик» Под хозяйственным учетом понимают количественное отражение и качественную характеристику всех хозяйственных средств и процессов с целью контроля и более эффективного управления ими. Один из видов хозяйственного учета - бухгалтерский учет, который основан на сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации хозяйственных фактов, как в денежном выражении, так и в натуральных показателях. Сухие определения из современных учебников основаны на истории. Ведь история бухгалтерского учета началась шесть тысяч лет назад в IV в до н.э. Именно в эти времена человек на земле начинал вести хозяйственную деятельность. Бухгалтерский учет сопровождал людей во все времена, именно поэтому изречение знаме- нитого испанского ученого Бартоломео де Солозано: «Бухгалтерский учет стоит выше всех наук и искусств, ибо все нуждаются в нем, а он ни в ком не нуждается; без бухгалтерского учета мир был бы неуправляем, и люди не смогли бы понимать друг друга» - сейчас наиболее полно отражает необходимость и важность бухгалтерии в древнем и в современном мире. Большинство литературных источников утверждает, что бухгалтерский учет был придуман в 1494 году. Отцом бухгалтерского учета с двойной записью часто называют итальянского монаха ученого-математика Луку Пачоли (Luca Pacioli). Лука Пачоли систематизировал ранее полученные многими поколениями наших прародителей знания и опыт и записал результат своих размышлений в сочинении «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Один из разделов своего трактата Лука озаглавил: «О счетах и записях». Новаторством Луки Пачоли стало изобретение двойной записи, т. е. отражение одной и той же операции на одну и ту же сумму в дебет одного счета и кредит другого счета. Двойная запись позволяет читать цифры так, словно каждая новая бухгалтерская запись в журнале хозяйственных операций – новый рассказ о том, что, когда и зачем произвели, кому продали и какой доход получили. Двойная запись это всего лишь способ ведения бухгалтерского учета, однако, именно этот способ положен в основу систем бухгалтерского учета во всех странах. Он позволяет не производить лишних движений, достигать равновесия между «средствами» и их «источниками» в любой момент времени. Кто в делах своих не умеет быть хорошим бухгалтером, тот будет бродить как слепой в потемках, наугад, и не миновать ему больших убытков» - так писал в своей знаменитой книге Лука Пачоли. Действительно бесконтрольные траты опустошают кошелек значительно быстрее, потому и обычную домохозяйку, и хозяина успешного предприятия знания основ бухгалтерского учета обогатят несомненно. Достоверно известно, что бухгалтерский учет не изобретение Луки Пачоли, равно как и система отражения хозяйственных операций путем метода «двойной записи». Первоисточник, в котором описана система двойной записи — книга «О торговле и современном купце» написанная Бенедетто Котрульи в 1458 г. Хотя так ли уж для нас всех сегодня это важно? Важно, что бухгалтерский учет вошел в нашу жизнь, важно, что бухгалтерия не пропадет в глубине веков, ее не сможет вести электронный мозг, поскольку бухгалтерский учет – процесс не только кропотливый, но и очень творческий. За время своего существования бухгалтерский учет стал наукой. delfar.ru История возникновения и развития бухгалтерского учетаСодержание статьи: С появлением денег (их аналогов), как универсального средства оценки стоимости товаров и услуг, взяла начало и история бухгалтерского учета, который стал необходимым инструментом для максимально объективного упорядочивания товарно-денежных отношений между людьми. История развития бухгалтерского учетаДревний мир
Историки склонны полагать, что зарождение хозяйственной деятельности потребовало и наличие определенного учета.Естественно, что ни о какой системе в современном понимании не могло быть и речи, но зачатки простой бухгалтерии помогали оценивать имеющийся в наличии товар в «денежном» эквиваленте и учитывать его и в натуральных показателях. Конечно, древний подсчет товаров имел недостатки и не давал возможность определять прибыль или инвентаризировать материальные ценности. История развития бухгалтерского учета, как и любой другой сложной дисциплины, — длительный временной процесс, требующий прежде всего формирования хозяйственности, совершенствования эквивалентов оценочной стоимости и становления четких финансовых и экономических отношений между людьми. Но фоне других в те времена выделялась система бухучета Римской империи, которая положила начало терминологии современной бухгалтерии. Именно римляне ввели такие понятия, как дебет и кредит, сальдо и депозит, а также многие другие. СредневековьеВо втором тысячелетии нашей эры история бухгалтерского учета совершила резкий прогрессирующий скачок, произошло разделение простой бухгалтерии на два отдельных направления:
Дисциплина предполагала подсчет всех имущественных активов, а итогом работы специалиста-бухгалтера считалось определение доходов и расходов хозяйственника.
Такое направление бухгалтерии прежде всего интересовало состояние кассы, а именно строгий учет поступлений в нее (в том числе и ожидаемых) и всех денежных расходов. Система была налажена таким образом, что прибыль и убытки рассчитывались и устанавливались заранее, и в течение установленного промежутка времени выполнялась их регистрация. Также продолжает главенствовать римская система бухучета — как наиболее эффективная и развитая в мировом сообществе (несмотря на крушение великой Римской империи). Эпоха Возрождения
Регистрация всех финансовых и хозяйственных операций стала выполняться упорядоченно — в специально заведенный журнал записывались все сведения, касающиеся финансовой деятельности. Отдельно регистрировались и счета — их также оформляли в специальном журнале. Иногда эти две формы совмещались или комбинировались, такая форма бухучета сохранилась и в наши дни (Журнал-Главная). Отныне простая бухгалтерия перестала существовать, и считается, что с момента появления такой двойной формы записи началась история возникновения бухгалтерского учета в современном понимании этого термина. Что означает термин «двойная запись в бухгалтерии»? В понимании того времени — это система, абсолютно логичная и максимально информативная, которая включала в себя все приходно-расходные операции, кредитные истории, инвентарный счет. Впервые такой вид учета описал итальянец Лука Пачиоли в своем знаменитом труде «Все об арифметике, геометрии и пропорции». В трактате (одиннадцатый том) «О счетах и записях» он рассказал о сложившейся на тот момент системе учета: ведении журналов, двойной бухгалтерской записи, упорядоченном оформлении. Несмотря на то, что все историки сходятся в едином мнении о том, что Пачиоли не является истинным автором этого трактата, а лишь упорядочил имеющиеся сведения и издал труд под своим именем, именно этого итальянца современное мировое сообщество считает отцом современно бухгалтерии. Даже Международный день бухгалтерии отмечается в день выхода в свет труда Пачиоли — 10 ноября. Такой парадокс объясняется развитием книгопечатания. Если Пачиоли смог напечатать свой труд в 1494 году, то книга другого итальянца Бенедетто Котрульи «О торговле и современном купце», написанная им от руки в 1458 году, была издана более чем через 100 лет. Таким образом, труд Котрульи, описывавший ту же двойную систему записи, от которой началась история бухгалтерского учета в современном понимании, из-за недоразвитости книгопечатания не стал столь же популярным, что и труд Пачиоли. Благодаря средневековому Возрождению мировое финансовое сообщество обязано появлению своего главного термина. История ныне широко распространенной профессии бухгалтер началась с назначения на эту должность Христофа Штехера — соответствующий указ был издан императором Римской империи Максимилианом I. Само же название связано с основным инструментом бухгалтерской деятельности — книгой, и в Россию оно пришло во времена правления Петра I, особо ценившего иностранные названия (der Buchhalter — книговод). Новое времяДальнейшее развитие хозяйственности не заставило ждать и развитие счетоводства — история возникновения бухгалтерского учета в современном понимании этого термина прослеживается в трудах следующих деятелей:
Что касается моральных аспектов бухучета, то известные деятели Нового времени характеризуют это направление деятельности как особо важную ветвь развития мира, которая имеет гораздо более ценное значение, чем другие области человеческой деятельности. В 1889 году бухгалтерия была признана официально наукой, определение которой дал австриец Ф.Скубиц, — наука, численно характеризующая всю деятельность и все состояние предприятия. На границе двух Эпох — Нового и Новейшего времени — произошло знаменательное событие: французом Жаном Батистом Дюмарше был изобретен герб бухгалтеров. На гербе и в настоящее время изображают:
Девизом бухгалтерского учета стали три понятия, емко определяющие важность отрасли, — наука, совесть и независимость. Новейшее время
Если ранее, в предыдущее время, различие учетных систем различных государств не особо влияло на товарно-денежные отношения, то век высоких технологий заставил мировое сообщество разработать единую стратегию ведения бухучета. Таким образом, 29 июня 1973 года история бухгалтерского учета зашла на новый виток своего развития — представители 14 государств (США, Австралии, Англии, Германии, Италии, Индии, Иордании, Канады, Мексики, Нидерландов, Франции, ЮАР, Южной Кореи и Японии), среди которых были банкиры, инвесторы и известные промышленники, организовали международный комитет. Целью работы Комитета стала разработка единых бухгалтерских стандартов, принимаемых мировым сообществом. Стандартизация — важный прорыв в мировой бухгалтерии, существенно облегчающий развитие межнациональных отношений. Что касается России, то в настоящее время идет реформирование финансовой отрасли с приведением бухгалтерии к общепринятым стандартам. Важный шаг в этом — утверждение и принятие в 1992 году специальной Государственной программы, благодаря внедрению которой станет возможным успешное ведение бизнеса на мировом рынке и интеграция Российской Федерации в мировую экономику. Основные ведомства, отвечающие за реализацию программы, — Министерство финансов Российской Федерации, Министерство экономического развития, Федеральная службы государственной статистики. Естественно, основная цель работы этих ведомств — недопущение дополнительных финансовых и ресурсных затрат на российских предприятиях при переходе на мировые бухгалтерские стандарты. В современном финансовом мире бухгалтерский учет — это идеальная система, упорядочивающая материальные ценности, денежные средства, обязательства и источники их образования. И особо ценится значение учета и при осуществлении руководства любым предприятием. Понравилась статья? Поделитесь ей в соцсетях cleverbuh.ru Бухгалтерский учет: изобретение умных или открытие вдумчивыхВ предлагаемой статье Я.В. Соколов, д.э.н., профессор, член Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине, заслуженный деятель науки РФ размышляет о том, как появился бухгалтерский учет - изобрели его или открыли? Ответ на данный вопрос повлияет на характеристики финансового положения организации. Содержание
Известно, что в 1492 году Х. Колумб (1451-1506) открыл Америку, а скажем, доктор Г. Гильотен (1738-1814) изобрел одно "гуманное" приспособление (1792 г.), которое носит его имя. Если бы Колумб не открывал Америку, это сделал бы кто-нибудь другой, что очевидно. Но если бы Гильотен не создал своего устройства, то вряд ли это пришло бы в голову кому-нибудь другому. Подобные размышления пробуждают естественный вопрос: современная бухгалтерия просто описывает и открывает финансовую деятельность людей, занятых в хозяйственных процессах, или же она логически создана интеллектом умных людей и формирует эти процессы согласно капризам изобретателей? И соответственно, бухгалтеры - это колумбы новых берегов или гильотиньщики, очищающие мир от грязи? ОткрытиеИспокон веков считалось, что бухгалтер описывает с помощью своей главной категории - баланса - состояние средств организации и раскрывает их источники. Т. е. бухгалтер - это фотограф, который все видит, и все, что видит, четко воспроизводит. В старину - на папирусе (Египет), кирпичах (Вавилон), пергаменте (Греция), воске (Рим), веревках (империя Инков). Потом все на долгие годы перешли на бумагу. А теперь все вытесняют электронные носители. Итак, многие века бухгалтеры, как это им казалось, точно воспроизводили факты хозяйственной жизни. Счета и баланс только обобщали записанное. Так было почти всегда. Наиболее полно это видение закрепил в сознании массы бухгалтеров великий русский бухгалтер А.П. Рудановский (1863-1931). Он учил, что баланс между вложенными средствами (актив), их источниками (пассив) и хозяйственным оборотом (расходы и доходы) существует объективно, и бухгалтер через описание фактов хозяйственной жизни, составляющих экономические (актив), юридические (пассив) и финансовые (оборот) процессы, воссоздает то, что имеет место в жизни. Большинство бухгалтеров и пользователей финансовой отчетности были согласны с таким пониманием учета, искренне полагая, что в бухгалтерском учете только воспроизводится, с максимальной точностью, то, что представляет собой реальная жизнь. СозданиеНо возможен и другой подход. Он не имел ярко выраженного идеолога, но трактовка напрашивается сама собой. Все, что представлено в финансовой отчетности, есть ни что иное, как весьма вольная трактовка, часто приближающаяся к абстрактной, живопись. Бухгалтер сам выбирает объект, который пытается представить в балансе, сам определяет рисунок, формируя специальные категории и, наконец, пользуется разными красками. Объект выбирается своеобразно: в основной учет включается только имущество, находящееся в собственности организации. Но возможно по решению бухгалтера-художника искажать то, что находится в ее владении. Например, арендованное имущество в первом случае показывается у арендодателя, а во втором - у арендатора. Рисунок - это то, с чем работает бухгалтер, что выдумали ученые-теоретики, и что из их усилий, многие истоки которых относятся к XV в., вписано Минфином в действующие нормативные документы. В самом деле: основные средства, отложенные активы, запасы, расходы и доходы будущих периодов, уставный капитал, амортизация и т. д. - все это придумано людьми. Они придумали эти категории и по принятым правилам работают с ними. Нет в природе основных средств, товаров, принятых на комиссию, нет капитала и нет прибыли. Это все результат воображения, создавший некие нематериальные инструменты, которые, подобно инструментам материальным, позволяют управлять хозяйственными процессами. Лопатой можно вырыть яму, а различными способами амортизации - создать убытки. Краски позволяют расцвечивать баланс, придавая ему желательный для собственника вид. Надо налоги платить - прибыль покажем самую малюсенькую, без прибыли не хорошо. Надо акции на продажу выставлять - прибыль натянем. Недаром на Западе составление отчета часто называют оформлением витрин. И делается это официально путем выбора оценок: одних, скажем, для собственно бухгалтерского учета, других - для учета налогового. У нас почти никто не понимает, почему Минфин требует две прибыли: бухгалтерскую и налогооблагаемую, в результате чего бухгалтер вынужден вести и учет бухгалтерский, и учет налоговый. А ведь это огромное благо: для одних пользователей краски темные, для других - светлые. Учетная политика позволяет все это делать официально, и передовые экономисты и бухгалтеры приветствуют дуализм финансовых результатов, но наши ученые, и особенно аспиранты, этого не понимают, и все силы своего интеллекта направляют на сближение этих двух видов учета, в то время как, чем больше они расходятся, тем больше у собственников возникает возможностей для раскрашивания в разные цвета и финансового положения, и финансового результата. Инвентаризация как оселок бухгалтерского учетаМожет показаться, что поскольку, так или иначе, без инвентаризации имущества и обязательств бухгалтерия жить не может, то фантазировать не надо. Вместо этого следует только открывать и описывать реальную действительность. Инвентаризатор - это Колумб, видящий то, что видят и могут видеть все работники организации, и, сверх того, могущий увидеть и то, о чем многие и не догадываются. Правда факта - вот задача бухгалтерского учета и его главного метода - инвентаризации. Никаких фантазий. Но так бывает только до тех пор, пока инвентаризационная опись заполняется в натуральном измерителе. Когда же возникает необходимость денежной оценки, то приходится изобретать: рисовать и раскрашивать. В самом деле, можно ценности представить в покупных, а можно в продажных ценах, можно выбрать покупные цены по первым поступившим партиям (ФИФО), а можно по последним (ЛИФО), можно выбрать средние цены, а можно каждый объект учитывать по индивидуальной цене. Еще в большей степени возможность фантазий развивается при оценивании по продажным ценам. Они могут быстро меняться, они в разных местах разные, и администрации часто приходится вспоминать гоголевскую Коробочку, которая так боялась продешевить с новым товаром, - мертвыми душами. Поэтому одни бухгалтеры полагают, что наш учет отображает то, что есть, а другие, не без основания, заявляют, что бухгалтерский учет - это результат творческой художественной изобретательности в первую очередь тех, кто сочиняет нормативные документы и тех, кто формирует учетную политику хозяйствующих субъектов. И как результат теоретических раздумий инвентаризация отступает на задний план, и центральным методом бухгалтерского учета становится двойная запись, которая, по словам одного из героев И.В. Гете (1749-1832), была величайшим изобретением человеческого гения. Но у бухгалтерского учета всегда было и есть множество недоброжелателей, и они уподобляют наше "величайшее изобретение" зловещему механизму доктора Гильотена. Ну и что?"Какой смысл во всех этих рассуждениях?!" - скажет непредубежденный читатель. А смысл есть. Если вы рассуждаете как открыватель истины, то, прежде всего, захотите оценить ваш актив по вложенному капиталу, понимая под ним себестоимость. Сколько было затрачено, столько и стоит имущество. "Нет, - скажете вы. - Никаких фантазий. Все объективно". Но если вы принадлежите к другому лагерю, то захотите изобрести оценку, которая отвечает новой ситуации, сложившейся на рынке. Вы скажете: все имущество надо оценить по текущим ценам сегодняшнего дня. Звучит логично, но сделать это, в сущности, невозможно. В рыночной экономике нет единого прейскуранта, и любой объект, как было сейчас показано, почти всегда одновременно имеет разные цены. Но выбор цен для оценки ваших запасов зависит от вашей фантазии: вы можете взять один из возможных вариантов, а можете просто умножить вашу старую оценку на официально объявленный коэффициент инфляции или сосчитать подобный коэффициент самостоятельно. Можно пойти еще дальше, и в своем деле ввести прейскурант и пользоваться им. В самом деле, одна и та же вещь для разных собственников имеет неодинаковую ценность. Старинная почтовая марка для филателиста - целое состояние, а для обычного человека, если он ее не может продать, не стоит ничего. Или возьмем амортизацию. Если вы Колумб, т. е. - открыватель, то сделаете все, чтобы ее нормы максимально соответствовали реальным процессам износа основных средств. Последовательно рассуждая об амортизации, можно вообще от нее отказаться, заменяя ее экспертной оценкой износа. Если же принять во внимание инфляцию, то в этом случае у вас оценка имущества не только не уменьшится, но даже возрастет. Возникает не амортизация, а пока неизвестные бухгалтерские процессы деамортизации. Напротив, если вы - изобретатель, Гильотен, то реальные процессы износа вас не волнуют. Вы исходите из выбранных вами условий. Прежде всего, вам важно определить, что входит в понятие основное средство и какой выбрать способ амортизации. По приведенной схеме можно рассмотреть все объекты бухгалтерского учета, и тогда станет ясно, что разобранная тут проблема не плод схоластических рассуждений, а проблема весьма важная. ИтогиМы часто думаем, что теория - это нечто абстрактное и далекое от жизни. Выдумывают что-то профессора от нечего делать. На самом деле, какая теория будет выбрана, такие последствия в характеристике финансового положения организации и окажутся в бухгалтерских отчетах. Выбор теории - это выбор судьбы вашего бизнеса. Бухгалтерский учет: изобретение умных или открытие вдумчивыхbuh.ru История бухгалтерского учета от древности до наших днейБухгалтерский учет, каким мы его видим в наше время, стал главным инструментом регулирования хозяйственной деятельности в пределах как одной организации, так и крупных субъектов. Это постоянное ведение всех операций и учет всей информации, которая касается организации. Данные бухгалтерского учета используют, чтобы оценить эффект от работы предприятия и его дальнейшие перспективы. Банки и другие многочисленные кредитные организации пользуются данными учета для принятия решения о выдаче займа или кредита. К тому же контролирующие органы тоже проверяют эти данные. Из всего этого видно, что роль бухгалтерского учета огромная. Но чтобы создать такую систему пришлось потратить много времени. Поэтому расскажем о том, какова же история бухгалтерского учета. Ее корни уходят далеко в глубину веков. Первые книги, напоминающие бухгалтерские, датируются 3500 веком до нашей эры. Учет велся на глиняных досках, и вели его писцы в Вавилонии. С появлением бумаги и переходом к более цивилизованным отношениям, учет стал более простым. Однако до современной системы было еще далеко. В разных поместьях учет был неодинаковый. Многие хозяева время от времени проверяли документацию и учет ведения хозяйства. Это стало первыми задатками появления ревизоров. Но все сводилось только к надзору за сохранностью имущества и регулярной проверке. Никто не пытался измерить полученную прибыль и выяснить, насколько эффективна проведенная хозяйственная деятельность. История развития бухгалтерского учета получила новый толчок, когда была введена двойная запись. Это произошло в 1340 году. Таким методом стали пользоваться казначеи Генуи. История бухгалтерского учета свидетельствует о том, что этот метод был описан Лукой Пачоли. Именно его считают прародителем бухгалтерского учета. Этап внедрения двойной записи принято называть началом современной системы.Все было элементарно. Экономические ресурсы равнялись сумме долгов и обязательств и собственных средств. В основу такого ведения учета легла закономерность, при которой изменения в одной части учета ведут к изменениям дугой части. Так возникает баланс. Причем изменения могут быть и в одной части. Но с противоположным значением и в той же сумме. Бухгалтерский учет получил еще одну функцию - определения эффективности хозяйственной деятельности любого субъекта. История бухгалтерского учета подразделяется на два периода. Для первого характерно отсутствие литературы по правильному ведению хозяйственной деятельности. Второй период начался с выхода книги Пачоли о системе двойного учета. Именно она стала первым учебником по бухгалтерскому учету. Начиная с 17 века многие акционерные общества стали финансировать долгосрочные экспедиции. Это привело к тому, что отчетный период стал завершаться в конце года. В 1673 году во Франции стали требовать баланс с каждого предприятия, который следовало составлять один раз каждые два года. Постепенно развивалась банковская сфера. Баланс предприятия позволял оценить его возможности и решить вопрос кредитования. Объемы производства росли, как и сами предприятия. Роль основных средств в балансе стала значительной. Появилось понятие амортизация. Возникла необходимость в исчислении себестоимости. История бухгалтерского учета пришла к своему завершению в 1959 году, когда создали комиссию, которая разработала основные принципы бухгалтерской системы. После этого крупных изменений не происходило. История развития бухгалтерского учета в России переживала несколько исторических моментов. Ее можно разделить условно на три этапа: период Российской империи, советский период и современный. Но система бухгалтерского учета продолжает развиваться и сегодня. Каждая страна имеет свои особенности, но в последнее время наметилась тенденция к разработке мировых стандартов. fb.ru Кто изобрел двойную бухгалтерию? / ХабрПрименяемая в бухгалтерии, в том числе в современной бухгалтерии, двойная запись – одна из старейших информационных технологий. Между тем, кто ее изобрел, совершенно не известно. У меня на этот счет собственная гипотеза. Она обнародована несколько лет назад, но тираж книги незначителен – не думаю, что хотя бы десяток хабравчан с ней ознакомились. Остальным разве не любопытно?Чтобы придать посту должную интригу, сообщу, что к изобретению двойной бухгалтерии приложила руку поросль молодых и талантливых древнеримских айтишников. Изображение одного из них, за ноутбуком допотопной модели, прилагается. Ладно, про древнеримского программиста я пошутил. Какой же он древнеримский, когда древнегреческий? Однако про двойную бухгалтерию – никаких шуток. От нее столько людей плачут горючими слезами, что шутить язык не поворачивается. Для тех счастливчиков, которые от двойной бухгалтерии далеки, объясняю ситуацию. Основателем двойной бухгалтерии считается Лука Пачоли, опубликовавший в 1494 г. первый бухгалтерский труд под названием «Трактат о счетах и записях». Монах-математик ни дня не проработал бухгалтером и имел к бухгалтерии весьма отдаленной отношение, что очень заметно по трактату, читать который попросту скучно, как скучно читать большинство современных бухгалтерских учебников. Одно это указывает, что Пачоли был не автором методики, а элементарным компилятором (что в те времена не считалось зазорным). Большинство историков учета склоняется к мнению, что действительный изобретатель остался неизвестным: так, какой-нибудь средневековый купец или все купеческое семейство, десятилетия или даже века хранившее технологию в секрете от конкурентов. Или даже не средневековое семейство, а более древнее – древнеримское, к примеру. Скажу сразу, что также склоняюсь к древнеримскому варианту. Однако тут надо понимать, в чем основная сложность. Сложность не в том, чтобы добыть какие-то письменные доказательства изобретения двойной записи – таких, вероятно, не сохранилось, – а в том, чтобы понять, для каких целей была изобретена двойная запись. Назначение двойной записи – в истории ее изобретения самое загадочное! Сама по себе двойная запись – довольно цельная и плотно сбитая технология. Она обладает набором известных преимуществ и набором не менее известных недостатков, но то, что двойная запись является технологией, отрицать невозможно. Но – всякая технология для чего-то предназначена, а двойная запись словно ни для чего не предназначена: технология сама по себе, словно инопланетная. Представьте свалившийся с неба прибор: провода, датчики, клеммы и разъемы какие-то, и даже более-менее ясно, как работает… а предназначение в целом фиг разребешь. Вот и с двойной записью та же история. Устройство ее довольно хитрое, но если в двух словах, выглядит так. Имеются две неравные величины: А (актив) и П (пассив). Если из А вычесть П, получится разница, само собой разумеется. Назовем разницу К (капиталом). Берем формулу (т.н. балансовое уравнение):А – П = К Переносим П в правую часть, получаем:А = К + П Только посмотрите, как круто вышло! Теперь, если мы начнем регистрировать величины А и П (в чем заключается цель бухгалтерии), но вместе с ними начнем также регистрировать (не вычислять, как напрашивается, а именно регистрировать!) разницу между ними К (капитал), то образуется двойная запись с ее дебетом и кредитом и общей для них суммой проводки. Дебет-кредит, совмещенные в одной бухгалтерской проводке, – это добавление к равным величинам равных величин, то же с вычитанием. Что получится в таком случае? Одинаковые величины и получатся, что еще может получиться?! Нехитрая такая арифметика за первый класс, но зачем она – эта самая бухгалтерская балансировка – была придумана и внедрена в практику, вот в чем вопрос? Объясняют по-разному, но каждый раз неубедительно: то ли для проверки бухгалтерских книг, то ли для подсчета капитала, то ли в связи в появлением акционерных компаний. Причины, с моей точки зрения, все неубедительные. В России о двойной записи узнали в конце XVIII в., еще полвека двойной записи потребовалось для внедрения в практику, однако и до той поры русские вели бухгалтерию: издавались нормативные акты, заполнялись ведомости, пересчитывалось имущество. Бухгалтерия была, а двойной записи, представьте, не было! Вот я и выдвинул собственную гипотезу, объясняющую, на кой ляд потребовалось вместе с А (активами) и П (пассивами) регистрировать также К (капитал). По моей версии, двойная запись была изобретена в Древнем Риме, в связи с проведением цензов (тут я не оригинален). Ценз – перепись населения, проводившаяся раз в 5 лет. Сам ценз проходил следующим образом. Каждый юридически самостоятельный гражданин под клятвой сообщал сведения о себе: полное имя, место рождения, имя отца или (для вольноотпущенных рабов) бывшего хозяина, возраст и подлежащую обложению налогом собственность. На основании собственности, которой владел римлянин, ему присваивался тот или иной цензовый разряд, а в целом – определялись его права и привилегии. Ну и замечательно, но при чем здесь двойная бухгалтерия? А вот при чем. В справочниках написано, что ответственными за проведение в Древнем Риме цензов являлись цензоры, избиравшиеся из числа консуляров (бывших консулов). Цензоры имели право сократить число гражданских прав, которыми пользовался римлянин по результатам ценза, даже вывести сенатора из состава сената имели право. При этом, как утверждают справочники, в расчет принимались не только чисто политические и административные соображения, но и личная жизнь каждого гражданина, то есть цензоры брали на себя функцию блюстителей нравственности. Ну и как вам чиновник с подобными широченными полномочиями, представили? Мне не удалось установить, имели ли право цензоры умалять римлян в гражданских правах только во время проведения цензов или между ними, то есть на постоянной основе, но сильно подозреваю, что имели. Иначе каким образом государственные мужи могли наблюдать за нравственностью сограждан, если цензы проходили раз в пять лет? Статус чиновника с такими содержательными функциями, как у цензора, должен был поддерживаться постоянно, поэтому полномочия цензора обязаны были включать текущую ревизию цензовых списков. Обоснованное предположение? Мне кажется, обоснованное. Тогда сообразите, каким образом цензоры могли ревизовать списки римских граждан в перерывах между цензами. Суть ревизии, при любых ее национальных особенностях и юридических оформлениях, могла сводиться к одному: к римскому гражданину заявлялся цензор, с целью проверки его имущественного состояния – не забудем, что ревизия цензовых списков римских граждан предполагала в первую очередь проверку имущественного состояния, а потом остальное. По результатам имущественной проверки и сопутствующих ей наблюдений цензор определял: является ли поведение данного римского гражданина нравственным? не следует ли умалить данного римлянина в правах? достоин ли он принадлежать к известной социальной прослойке? Если я прав, становится понятным тот кнут, которым древних римлян заставляли вести домашний письменный учет: цензоры. Приходим к выводу, что каждый законопослушный римлянин, из страха перед посещением цензора, вел учет домашнего имущества. Это еще не объясняет изобретение двойной записи, но приближает к ней, особенно если выяснить, какой письменный учет могли вести древние римляне во времена проведения цензов. Главное даже не какой, главное – на каком носителе. В Древнем Риме, если верить современным справочникам, использовались следующие носители информации: папирус, деревянные дощечки, пергамент, кора дерева, глиняные черепки, штукатурка. На котором же из информационных носителей почтенные отцы римских семейств вели домашний учет и каким непостижимым образом используемый носитель связан с изобретением двойной записи? Каким же носителем пользовались древние римляне для письменного учета домашнего имущества? Кору дерева, глиняные черепки и штукатурку отметаем сразу: это просто сложно представить. Предполагаю, что папирус не использовался римлянами для выполнения учетных записей по той причине, что был дороговат все-таки. На протяжении древнего периода папирус являлся основным писчим материалом для стран Средиземноморья, но только при выполнении некоторых видов писчих работ: допустим, литературные тексты на папирусных свитках записывались и юридические договоры составлялись, а ежедневные хозяйственные записи – нет, в целях экономии. Иначе хозяйственные папирусы сохранились бы в массовых количествах, но их не сохранилось: значит, попросту не было. Тогда пергаментные кодексы, который в качестве информационного носителя куда более долговечней и привлекательней папирусных свитков? Тоже навряд ли. Пергамент был дороже папируса – кожа крупного рогатого скота все-таки! – поэтому его применение в домашнем учете выглядит еще менее вероятным. Во-вторых, применение пергамента не проходит по хронологии. Для уяснения последовательности событий я составил следующую хронологию. Прикиньте сами, что и когда, если верить официальным справочным данным, происходило. 3 тыс. до н.э. – первые сохранившиеся папирусы;578-534 гг. до н.э. – учреждение цензов, первоначально имущественных; середина 5 в. до н.э. – значение цензов сильно возросло;443 г. до н.э. – введена должность цензора; 312 г. до н.э. – проведение первого денежного ценза; ок. 180 г. до н.э. – начало производства пергамента; середина 1 в. до н.э. – должность цензора ликвидирована;74 г. н.э. – отмена цензов;1 в. н.э. – достоверно засвидетельствовано существование кодексов;2 в. н.э. – изобретение бумаги; 4-5 вв. н.э. – свиток начал вытесняться кодексом;8 в. н.э. – проникновение бумаги в Европу. 11 в. н.э. – прекращение использования папируса в качестве писчего материала. Пергамент начал производиться через сто с лишним лет после проведения первого денежного ценза и за два с половиной века до их отмены. Пока производство пергамента было налажено, что вряд ли произошло быстро, цензы начали приходить в упадок… а принимая во внимание дороговизну пергамента… и то, что пергаментные кодексы появились при отмене цензов… Очень сомнительно, чтобы жившие во времена цензов древние римляне пользовались для ведения домашнего учета пергаментом. Если историки не врут, и домашний учет в Древнем Риме, осуществляемый во времена цензов, все-таки был письменным, остается предположить, что велся он на диптихах – складывающихся из двух частей письменных дощечках, покрытых слоем воска: письмо на них могло быть нацарапано грифелем, а затем стерто. (Рисунок на древнегреческой вазе изображает не ноутбук, а письменный прибор диптих… как вы догадались, конечно). Сколько требовалось диптихов для записи имущества одной семьи? Давайте сообразим. Если допустить, что на одном диптихе могло быть записано не более сорока строк (двадцать на одной доске и двадцать на другой – а что, думаете, больше умещалось? это по навощенной-то поверхности острой палочкой?), а общее количество записей составляло, положим, тысячу (хозяйственная утварь, домашние животные, рабы и т.п.), получается двадцать пять диптихов… размером с ноутбук. Как вам понравится ведение компактного домашнего учета, не самой большой семьи, на двадцати пяти ноутбуках? В пользу предположения, что домашний учет велся на диптихах, говорит дружное упоминание историками особой счетной комнаты (tablinum) для хранения домашних учетных документов. Термин tablinum – «архив» является этимологически родственным tabula – «доска, плита, таблица», и tabella – «дощечка, планка». Так какие информационные носители хранились древними римлянами в tablinum-ах? Неужто папирусы или пергаменты? И самое важное. При проведении ценза римлянин присягал о величине (общем стоимостном остатке), но не об имущественных оборотах. Из определения цензов в справочниках никак не следует, что древнеримское законодательство обязывало вести граждан приходо-расходный учет… и где доказательства того, что древние римляне его действительно вели, как это безосновательно предполагается большинством историков? Разница между приходо-расходным учетом и учетом сальдо (остатков), надеюсь, ясна: в первом случае записывается, сколько имущества из хозяйства выбыло и сколько поступило (приход-расход), а во втором случае регистрируются только наличные имущественные остатки на текущую дату. Для сальдового учета возможность добавлять поверх старых записей новые было весьма полезно и желательно. Для ежедневного чернового учета нужно было что-то недорогое и нерасходуемое, а простая навощенная доска была, без сомнения, доступным и распространенным материалом, и ее не требовалось выбрасывать при обновлении записи. Тут-то все и сходится в одну плотную логическую точку: сам довольно непривычный для сегодняшнего дня факт ведения домашнего учета; сальдовый учет, который римляне имели возможность осуществлять на доступных им носителях; множественность потребных для учета информационных носителей; цензоры, имевшие право под предлогом цензовой проверки вторгаться в римское жилище; и служащая предметом нашего рассмотрения двойная запись. Как вы думаете, стал бы высокий чиновник, заявившийся в римский дом для ревизии имущественного состояния, пересчитывать учетные показатели, запечатленные на десятках, а возможно, и сотнях диптихов? Нникакой нормальный чиновник, в том числе древнеримский, на такое с его точки зрение издевательство не согласился бы. Как вы вообще представляете себе диалог между цензором и подвергшимся цензовой проверке римлянином? «Здравствуйте, я цензор, мне нужна общая стоимость вашего имущества». «Двадцать мин». «Чем можете подтвердить?» «А вон у меня в tablinum-ме девяносто диптихов валяется. Хотите – пересчитывайте». Нет, цензор потребовал бы первоначально ознакомиться с общей цифрой текущего имущественного состояния, чтобы затем, при сомнениях в достоверности учетных данных, приступить к детальной проверке. Ждать, пока ревизуемый хозяин семейства суммирует тысячу и более цифр, цензор тоже не согласился бы, возжелав, чтобы итоговый показатель ему предъявили немедленно. Откуда подвергшемуся цензовой проверке римлянину было, по первому требованию цензора, взять требуемый показатель? Понятно, что показатель должен был быть подсчитан заранее, то есть находиться в вычисленном состоянии постоянно, на случай нежданного визита. В принципе, исполнить цензорское требование довольно просто, нужно всего лишь вместе с остатками по каждой имущественной позиции иметь подсчитанную итоговую сумму. Если цензор удовлетворится итоговой суммой, тем лучше, а не удовлетвориться – пускай лично осуществляет арифметическую проверку по имеющимся диптихам. Потребовать от проверяемого большего, сами понимаете, невозможно. Я предполагаю, что римлянин, осуществлявший домашний учет, вместе с остатками своего имущества на текущую дату записывал на диптихе итоговую сумму – ту самую, в которой он присягал во время ценза. При изменении имущественного состоянии римлянин затирал устаревшую запись и вносил новую, но вместе с тем – на случай визита цензора – держал отдельный диптих с итоговой суммой своего имущества. Ничего невыполнимого, правда? Цензор требует общую сумму, а глава семейства вежливо отвечает: «Пожалуйста, вот она у меня на итоговом диптихе значится». Не поняли? Давайте еще раз. Римлянину, регистрировавшему изменения имущественных остатков на диптихах, было непрактично заново пересчитывать однажды вычисленный итог, поэтому римлянин мог действовать и наверняка действовал другим способом: не пересчитывал общий итог по показателям, записанным на нескольких (десятках или сотнях) диптихов, а вносил равноценные изменения лишь в изменившиеся показатели, в том числе в общий итог, тем самым существенно упрощая себе арифметические расчеты. Попросту говоря, римлянин выполнял бухгалтерскую проводку! Так, по моему мнению, и возникла двойная запись, с ее учетом наряду с реальными объектами (А – активами, и П – пассивами) общего стоимостного итога (К – капитала) и вытекающими из двойной записи методологическими последствиями, еще не вполне очевидными, но уже узнаваемыми. Когда цензор заявлялся в римский дом, хозяин предъявлял ему в качестве документального свидетельства своего имущественного положения складированные в tablinum диптихи: сначала тот, на котором был записан итоговый результат, а при необходимости более тщательной проверки остальные диптихи, на которых фигурировали остатки по каждому виду имущества. Диалог между хозяином семейства и цензором выглядел уже другим, нежели представленным ранее, образом: «Здравствуйте, я цензор, мне нужна общая стоимость вашего имущества». «Двадцать тысяч сестерциев». «Предъявите итог». «Вот, пожалуйста, мой итоговый диптих. Убедитесь сами, что в нем записано: двадцать тысяч сестерциев, копеечка в копеечку». «Цифра вызывает у меня сомнения. В частности, сомневаюсь, что ваши данные по быкам соответствуют действительности». «О великий Юпитер, какая незаслуженная обида! Прошу вас, уважаемый цензор, пройти в мой семейный tablinum. Сейчас я найду диптих, в котором записываются быки… вот он, этот диптих… Пожалуйста, убедитесь сами: у меня имеется четыре быка». «Ну и где они?» «В поле, дорогой цензор, конечно же, в поле… Но при малейшем сомнении с вашей стороны я могу пригнать их в стойло. Это займет пару часов, не более». «Не нужно, я вам верю». Учет собственного капитала в Древнем Риме случился не потому, что кто-то очень башковитый ни с того ни с сего придумал особо передовую методологию. Нет – будь двойная методология изобретена в иных условиях, она не имела бы на массовое распространение ни малейшего шанса! Изобретение двойной записи произошло по той причине, что простому римскому обывателю было удобно записывать собственный капитал в качестве самостоятельного объекта, наряду с реальным имуществом, на навощенную дощечку – ни по чему больше. Это сердцевина моих рассуждений – то самое, чего не объясняет ни один из историков, придерживающихся гипотезы зарождения двойной записи в Древнем Риме, или в феодальной Италии, или любой другой гипотезы. Ну хорошо, двойная запись зародилась, а почему именно там? и почему именно она? Да потому – отвечаю я, – что именно в Древнем Риме сложились уникальные политико-экономические условия: домашняя бухгалтерия, сальдовый учет и угроза внезапной проверки общего имущественного итога, что сделало методологически выгодной регистрацию собственного капитала в качестве самостоятельного объекта. Что произошло с двойной записью дальше? Римляне начали использовать папирусные и пергаментные кодексы книг. Позднее в Европу проникла бумага – информационный носитель, широко используемый по сию пору, – что позволило субъектам учета вести полноценный приходо-расходный учет. При приходо-расходном учете необходимость в учете капитала в качестве самостоятельного объекта отпала, поэтому двойная запись должна была утерять для римлян всякую актуальность… тем не менее К (капитал) продолжал, в качестве самостоятельного объекта, учитываться! Почему так произошло? Историческая загадка. Казус сохранения учета собственного капитала в условиях приходо-расходного учета можно объяснить только устоявшейся традицией, привычкой по совершении хозяйственной операции править данные на двух диптихах, но никак не на одном. Если взамен убывшего поступал другой объект, исправлению подлежали записи об этих двух объектах; если же операция было некомпенсируемой, невзаимообразной, подлежал исправлению также итог – диптих с данными о капитале. Привычка править при одной операции сразу несколько объектов настолько въелась в плоть и кровь римлян, что они не смогли отказаться от нее в новых условиях. Цензы отменили, и римский учет домашнего имущества канул в небытие. Однако он сохранился у купцов и менял (аргентариев и трапедзитов), для которых учетное дело оставалось делом совершенно необходимым и естественным. Появление новых информационных носителей изменило учетные технологии, раздвинуло границы, но приученные за несколько веков торговцы сохранили ненужный уже, оставшийся от таблично-сальдового учета методологический прием в качестве безвредного и необременительного (на тот момент) атавизма. Тут, в конце XV в., на авансцену истории вышел Лука Пачоли, догадавшийся поместить методику купеческих записей в математический трактат, тем обессмертивший свое имя. Такая вот гипотеза о происхождении двойной бухгалтерской записи – не более фантастическая, чем другие, и столь же непроверяемая. Я ко всем ним – к своей гипотезе и к другим гипотезам тоже, – отношусь не слишком серьезно и вообще руководствуюсь в данном вопросе мнением, которое Николай Васильевич Гоголь высказал в «Мертвых душах»: «Сперва ученый… начинает робко, умеренно, начинает самым смиренным запросом: не оттуда ли? не из того ли угла получила имя такая-то страна? или: не принадлежит ли этот документ к другому, позднейшему времени? или: не нужно ли под этим народом разуметь вот какой народ? Цитирует немедленно тех и других древних писателей и чуть только видит какой-нибудь намек или, просто, показалось ему намеком, уж он получает рысь и бодрится, разговаривает с древними писателями запросто, задает им запросы и сам даже отвечает на них, позабывая вовсе о том, что начал робким предположением; ему уже кажется, что он это видит, что это ясно – и рассуждение заключено словами: так это вот как было, так вот какой народ нужно разуметь, так вот с какой точки нужно смотреть на предмет! Потом во всеуслышанье с кафедры, – и новооткрытая истина пошла гулять по свету, набирая себе последователей и поклонников». habr.com Кто изобрел двойную бухгалтерию?Применяемая в бухгалтерии, в том числе в современной бухгалтерии двойная запись – одна из старейших информационных технологий. Между тем, кто ее изобрел, совершенно не известно. У меня на этот счет собственная гипотеза. Честно говоря, она обнародована несколько лет назад, но тираж книги незначителен – не думаю, что хотя бы десяток хабравчан с ней ознакомились. Остальным разве не любопытно? Чтобы придать посту должную интригу, сообщу, что к изобретению двойной бухгалтерии приложила руку поросль молодых и талантливых древнеримских айтишников. Изображение одного из них, за ноутбуком допотопной модели, прилагается.
Для тех счастливчиков, которые от двойной бухгалтерии далеки, объясняю ситуацию. Основателем двойной бухгалтерии считается Лука Пачоли, опубликовавший в 1494 г. первый бухгалтерский труд под названием «Трактат о счетах и записях». Монах-математик ни дня не проработал бухгалтером и имел к бухгалтерии весьма отдаленной отношение, что очень заметно по трактату, читать который попросту скучно, как скучно читать большинство современных бухгалтерских учебников. Одно это указывает, что Пачоли был не автором методики, а элементарным компилятором (что в те времена не считалось зазорным). Большинство историков учета склоняется к мнению, что действительный изобретатель остался неизвестным: так, какой-нибудь средневековый купец или все купеческое семейство, десятилетия или даже века хранившее технологию в секрете от конкурентов. Или даже не средневековое семейство, а более древнее – древнеримское, к примеру. Скажу сразу, что также склоняюсь к древнеримскому варианту. Однако тут надо понимать, в чем основная сложность. Сложность не в том, чтобы добыть какие-то письменные доказательства изобретения двойной записи – таких, вероятно, не сохранилось, – а в том, чтобы понять, для каких целей была изобретена двойная запись. Назначение двойной записи – в истории ее изобретения самое загадочное! Сама по себе двойная запись – довольно цельная и плотно сбитая технология. Она обладает набором известных преимуществ и набором не менее известных недостатков, но то, что двойная запись является технологией, отрицать невозможно. Но – всякая технология для чего-то предназначена, а двойная запись словно ни для чего не предназначена: технология сама по себе, словно инопланетная. Представьте свалившийся с неба прибор: провода, датчики, клеммы и разъемы какие-то, и даже более-менее ясно, как работает… а предназначение в целом фиг разребешь. Вот и с двойной записью та же история. Устройство ее довольно хитрое, но если в двух словах, выглядит так. Имеются две неравные величины: А (актив) и П (пассив). Если из А вычесть П, получится разница, само собой разумеется. Назовем разницу К (капиталом). Берем формулу (т.н. балансовое уравнение):А – П = КПереносим П в правую часть, получаем:А = К + ПТолько посмотрите, как круто вышло! Теперь, если мы начнем регистрировать величины А и П (в чем заключается цель бухгалтерии), но вместе с ними начнем также регистрировать (не вычислять, как напрашивается, а именно регистрировать!) разницу между ними К (капитал), то образуется двойная запись с ее дебетом и кредитом и общей для них суммой проводки. Дебет-кредит, совмещенные в одной бухгалтерской проводке, – это добавление к равным величинам равных величин, то же с вычитанием. Что получится в таком случае? Одинаковые величины и получатся, что еще может получиться?! Нехитрая такая арифметика за первый класс, но зачем она – эта самая бухгалтерская балансировка – была придумана и внедрена в практику, вот в чем вопрос? Объясняют по-разному, но каждый раз неубедительно: то ли для проверки бухгалтерских книг, то ли для подсчета капитала, то ли в связи в появлением акционерных компаний. Причины, с моей точки зрения, все неубедительные. В России о двойной записи узнали в конце XVIII в., еще полвека двойной записи потребовалось для внедрения в практику, однако и до той поры русские вели бухгалтерию: издавались нормативные акты, заполнялись ведомости, пересчитывалось имущество. Бухгалтерия была, а двойной записи, представьте, не было! Вот я и выдвинул собственную гипотезу, объясняющую, на кой ляд потребовалось вместе с А (активами) и П (пассивами) регистрировать также К (капитал). По моей версии, двойная запись была изобретена в Древнем Риме, в связи с проведением цензов (тут я не оригинален). Ценз – перепись населения, проводившаяся раз в 5 лет. Сам ценз проходил следующим образом. Каждый юридически самостоятельный гражданин под клятвой сообщал сведения о себе: полное имя, место рождения, имя отца или (для вольноотпущенных рабов) бывшего хозяина, возраст и подлежащую обложению налогом собственность. На основании собственности, которой владел римлянин, ему присваивался тот или иной цензовый разряд, а в целом – определялись его права и привилегии. Ну и замечательно, но при чем здесь двойная бухгалтерия? А вот при чем. В справочниках написано, что ответственными за проведение в Древнем Риме цензов являлись цензоры, избиравшиеся из числа консуляров (бывших консулов). Цензоры имели право сократить число гражданских прав, которыми пользовался римлянин по результатам ценза, даже вывести сенатора из состава сената имели право. При этом, как утверждают справочники, в расчет принимались не только чисто политические и административные соображения, но и личная жизнь каждого гражданина, то есть цензоры брали на себя функцию блюстителей нравственности. Ну и как вам чиновник с подобными широченными полномочиями, представили? Мне не удалось установить, имели ли право цензоры умалять римлян в гражданских правах только во время проведения цензов или между ними, то есть на постоянной основе, но сильно подозреваю, что имели. Иначе каким образом государственные мужи могли наблюдать за нравственностью сограждан, если цензы проходили раз в пять лет? Статус чиновника с такими содержательными функциями, как у цензора, должен был поддерживаться постоянно, поэтому полномочия цензора обязаны были включать текущую ревизию цензовых списков. Обоснованное предположение? Мне кажется, обоснованное. Тогда сообразите, каким образом цензоры могли ревизовать списки римских граждан в перерывах между цензами. Суть ревизии, при любых ее национальных особенностях и юридических оформлениях, могла сводиться к одному: к римскому гражданину заявлялся цензор, с целью проверки его имущественного состояния – не забудем, что ревизия цензовых списков римских граждан предполагала в первую очередь проверку имущественного состояния, а потом остальное. По результатам имущественной проверки и сопутствующих ей наблюдений цензор определял: является ли поведение данного римского гражданина нравственным? не следует ли умалить данного римлянина в правах? достоин ли он принадлежать к известной социальной прослойке? Если я прав, становится понятным тот кнут, которым древних римлян заставляли вести домашний письменный учет: цензоры. Приходим к выводу, что каждый законопослушный римлянин, из страха перед посещением цензора, вел учет домашнего имущества. Это еще не объясняет изобретение двойной записи, но приближает к ней, особенно если выяснить, какой письменный учет могли вести древние римляне во времена проведения цензов. Главное даже не какой, главное – на каком носителе. В Древнем Риме, если верить современным справочникам, использовались следующие носители информации: папирус, деревянные дощечки, пергамент, кора дерева, глиняные черепки, штукатурка. На котором же из информационных носителей почтенные отцы римских семейств вели домашний учет и каким непостижимым образом используемый носитель связан с изобретением двойной записи? Каким же носителем пользовались древние римляне для письменного учета домашнего имущества? Кору дерева, глиняные черепки и штукатурку отметаем сразу: это просто сложно представить. Предполагаю, что папирус не использовался римлянами для выполнения учетных записей по той причине, что был дороговат все-таки. На протяжении древнего периода папирус являлся основным писчим материалом для стран Средиземноморья, но только при выполнении некоторых видов писчих работ: допустим, литературные тексты на папирусных свитках записывались и юридические договоры составлялись, а ежедневные хозяйственные записи – нет, в целях экономии. Иначе хозяйственные папирусы сохранились бы в массовых количествах, но их не сохранилось: значит, попросту не было. Тогда пергаментные кодексы, который в качестве информационного носителя куда более долговечней и привлекательней папирусных свитков? Тоже навряд ли. Пергамент был дороже папируса – кожа крупного рогатого скота все-таки! – поэтому его применение в домашнем учете выглядит еще менее вероятным. Во-вторых, применение пергамента не проходит по хронологии. Для уяснения последовательности событий я составил следующую хронологию. Прикиньте сами, что и когда, если верить официальным справочным данным, происходило. 3 тыс. до н.э. – первые сохранившиеся папирусы;578-534 гг. до н.э. – учреждение цензов, первоначально имущественных; середина 5 в. до н.э. – значение цензов сильно возросло;443 г. до н.э. – введена должность цензора; 312 г. до н.э. – проведение первого денежного ценза; ок. 180 г. до н.э. – начало производства пергамента; середина 1 в. до н.э. – должность цензора ликвидирована;74 г. н.э. – отмена цензов;1 в. н.э. – достоверно засвидетельствовано существование кодексов;2 в. н.э. – изобретение бумаги; 4-5 вв. н.э. – свиток начал вытесняться кодексом;8 в. н.э. – проникновение бумаги в Европу. 11 в. н.э. – прекращение использования папируса в качестве писчего материала. Пергамент начал производиться через сто с лишним лет после проведения первого денежного ценза и за два с половиной века до их отмены. Пока производство пергамента было налажено, что вряд ли произошло быстро, цензы начали приходить в упадок… а принимая во внимание дороговизну пергамента… и то, что пергаментные кодексы появились при отмене цензов… Очень сомнительно, чтобы жившие во времена цензов древние римляне пользовались для ведения домашнего учета пергаментом. Если историки не врут, и домашний учет в Древнем Риме, осуществляемый во времена цензов, все-таки был письменным, остается предположить, что велся он на диптихах – складывающихся из двух частей письменных дощечках, покрытых слоем воска: письмо на них могло быть нацарапано грифелем, а затем стерто. (Рисунок на древнегреческой вазе изображает не ноутбук, а письменный прибор диптих… как вы догадались, конечно). Сколько требовалось диптихов для записи имущества одной семьи? Давайте сообразим. Если допустить, что на одном диптихе могло быть записано не более сорока строк (двадцать на одной доске и двадцать на другой – а что, думаете, больше умещалось? это по навощенной-то поверхности острой палочкой?), а общее количество записей составляло, положим, тысячу (хозяйственная утварь, домашние животные, рабы и т.п.), получается двадцать пять диптихов… размером с ноутбук. Как вам понравится ведение компактного домашнего учета, не самой большой семьи, на двадцати пяти ноутбуках? В пользу предположения, что домашний учет велся на диптихах, говорит дружное упоминание историками особой счетной комнаты (tablinum) для хранения домашних учетных документов. Термин tablinum – «архив» является этимологически родственным tabula – «доска, плита, таблица», и tabella – «дощечка, планка». Так какие информационные носители хранились древними римлянами в tablinum-ах? Неужто папирусы или пергаменты? И самое важное. При проведении ценза римлянин присягал о величине (общем стоимостном остатке), но не об имущественных оборотах. Из определения цензов в справочниках никак не следует, что древнеримское законодательство обязывало вести граждан приходо-расходный учет… и где доказательства того, что древние римляне его действительно вели, как это безосновательно предполагается большинством историков? Разница между приходо-расходным учетом и учетом сальдо (остатков), надеюсь, ясна: в первом случае записывается, сколько имущества из хозяйства выбыло и сколько поступило (приход-расход), а во втором случае регистрируются только наличные имущественные остатки на текущую дату. Для сальдового учета возможность добавлять поверх старых записей новые было весьма полезно и желательно. Для ежедневного чернового учета нужно было что-то недорогое и нерасходуемое, а простая навощенная доска была, без сомнения, доступным и распространенным материалом, и ее не требовалось выбрасывать при обновлении записи. Тут-то все и сходится в одну плотную логическую точку: сам довольно непривычный для сегодняшнего дня факт ведения домашнего учета; сальдовый учет, который римляне имели возможность осуществлять на доступных им носителях; множественность потребных для учета информационных носителей; цензоры, имевшие право под предлогом цензовой проверки вторгаться в римское жилище; и служащая предметом нашего рассмотрения двойная запись. Как вы думаете, стал бы высокий чиновник, заявившийся в римский дом для ревизии имущественного состояния, пересчитывать учетные показатели, запечатленные на десятках, а возможно, и сотнях диптихов? Нникакой нормальный чиновник, в том числе древнеримский, на такое с его точки зрение издевательство не согласился бы. Как вы вообще представляете себе диалог между цензором и подвергшимся цензовой проверке римлянином? «Здравствуйте, я цензор, мне нужна общая стоимость вашего имущества».«Двадцать мин».«Чем можете подтвердить?»«А вон у меня в tablinum-ме девяносто диптихов валяется. Хотите – пересчитывайте». Нет, цензор потребовал бы первоначально ознакомиться с общей цифрой текущего имущественного состояния, чтобы затем, при сомнениях в достоверности учетных данных, приступить к детальной проверке. Ждать, пока ревизуемый хозяин семейства суммирует тысячу и более цифр, цензор тоже не согласился бы, возжелав, чтобы итоговый показатель ему предъявили немедленно. Откуда подвергшемуся цензовой проверке римлянину было, по первому требованию цензора, взять требуемый показатель? Понятно, что показатель должен был быть подсчитан заранее, то есть находиться в вычисленном состоянии постоянно, на случай нежданного визита. В принципе, исполнить цензорское требование довольно просто, нужно всего лишь вместе с остатками по каждой имущественной позиции иметь подсчитанную итоговую сумму. Если цензор удовлетворится итоговой суммой, тем лучше, а не удовлетвориться – пускай лично осуществляет арифметическую проверку по имеющимся диптихам. Потребовать от проверяемого большего, сами понимаете, невозможно. Я предполагаю, что римлянин, осуществлявший домашний учет, вместе с остатками своего имущества на текущую дату записывал на диптихе итоговую сумму – ту самую, в которой он присягал во время ценза. При изменении имущественного состоянии римлянин затирал устаревшую запись и вносил новую, но вместе с тем – на случай визита цензора – держал отдельный диптих с итоговой суммой своего имущества. Ничего невыполнимого, правда? Цензор требует общую сумму, а глава семейства вежливо отвечает: «Пожалуйста, вот она у меня на итоговом диптихе значится». Не поняли? Давайте еще раз. Римлянину, регистрировавшему изменения имущественных остатков на диптихах, было непрактично заново пересчитывать однажды вычисленный итог, поэтому римлянин мог действовать и наверняка действовал другим способом: не пересчитывал общий итог по показателям, записанным на нескольких (десятках или сотнях) диптихов, а вносил равноценные изменения лишь в изменившиеся показатели, в том числе в общий итог, тем самым существенно упрощая себе арифметические расчеты. Попросту говоря, римлянин выполнял бухгалтерскую проводку! Так, по моему мнению, и возникла двойная запись, с ее учетом наряду с реальными объектами (А – активами, и П – пассивами) общего стоимостного итога (К – капитала) и вытекающими из двойной записи методологическими последствиями, еще не вполне очевидными, но уже узнаваемыми. Когда цензор заявлялся в римский дом, хозяин предъявлял ему в качестве документального свидетельства своего имущественного положения складированные в tablinum диптихи: сначала тот, на котором был записан итоговый результат, а при необходимости более тщательной проверки остальные диптихи, на которых фигурировали остатки по каждому виду имущества. Диалог между хозяином семейства и цензором выглядел уже другим, нежели представленным ранее, образом: «Здравствуйте, я цензор, мне нужна общая стоимость вашего имущества».«Двадцать тысяч сестерциев».«Предъявите итог».«Вот, пожалуйста, мой итоговый диптих. Убедитесь сами, что в нем записано: двадцать тысяч сестерциев, копеечка в копеечку».«Цифра вызывает у меня сомнения. В частности, сомневаюсь, что ваши данные по быкам соответствуют действительности».«О великий Юпитер, какая незаслуженная обида! Прошу вас, уважаемый цензор, пройти в мой семейный tablinum. Сейчас я найду диптих, в котором записываются быки… вот он, этот диптих… Пожалуйста, убедитесь сами: у меня имеется четыре быка».«Ну и где они?»«В поле, дорогой цензор, конечно же, в поле… Но при малейшем сомнении с вашей стороны я могу пригнать их в стойло. Это займет пару часов, не более». «Не нужно, я вам верю». Учет собственного капитала в Древнем Риме случился не потому, что кто-то очень башковитый ни с того ни с сего придумал особо передовую методологию. Нет – будь двойная методология изобретена в иных условиях, она не имела бы на массовое распространение ни малейшего шанса! Изобретение двойной записи произошло по той причине, что простому римскому обывателю было удобно записывать собственный капитал в качестве самостоятельного объекта, наряду с реальным имуществом, на навощенную дощечку – ни по чему больше. Это сердцевина моих рассуждений – то самое, чего не объясняет ни один из историков, придерживающихся гипотезы зарождения двойной записи в Древнем Риме, или в феодальной Италии, или любой другой гипотезы. Ну хорошо, двойная запись зародилась, а почему именно там? и почему именно она? Да потому – отвечаю я, – что именно в Древнем Риме сложились уникальные политико-экономические условия: домашняя бухгалтерия, сальдовый учет и угроза внезапной проверки общего имущественного итога, что сделало методологически выгодной регистрацию собственного капитала в качестве самостоятельного объекта. Что произошло с двойной записью дальше? Римляне начали использовать папирусные и пергаментные кодексы книг. Позднее в Европе проникла бумага – информационный носитель, широко используемый по сию пору, – что позволило субъектам учета вести полноценный приходо-расходный учет. При приходо-расходном учете необходимость в учете капитала в качестве самостоятельного объекта отпала, поэтому двойная запись должна была утерять для римлян всякую актуальность… тем не менее К (капитал) продолжал, в качестве самостоятельного объекта, учитываться! Почему так произошло? Историческая загадка. Казус сохранения учета собственного капитала в условиях приходо-расходного учета можно объяснить только устоявшейся традицией, привычкой по совершении хозяйственной операции править данные на двух диптихах, но никак не на одном. Если взамен убывшего поступал другой объект, исправлению подлежали записи об этих двух объектах; если же операция было некомпенсируемой, невзаимообразной, подлежал исправлению также итог – диптих с данными о капитале. Привычка править при одной операции сразу несколько объектов настолько въелась в плоть и кровь римлян, что они не смогли отказаться от нее в новых условиях. Цензы отменили, и римский учет домашнего имущества канул в небытие. Однако он сохранился у купцов и менял (аргентариев и трапедзитов), для которых учетное дело оставалось делом совершенно необходимым и естественным. Появление новых информационных носителей изменило учетные технологии, раздвинуло границы, но приученные за несколько веков торговцы сохранили ненужный уже, оставшийся от таблично-сальдового учета методологический прием в качестве безвредного и необременительного (на тот момент) атавизма. Тут, в конце XV в., на авансцену истории вышел Лука Пачоли, догадавшийся поместить методику купеческих записей в математический трактат, тем обессмертивший свое имя. Такая вот гипотеза о происхождении двойной бухгалтерской записи – не более фантастическая, чем другие, и столь же непроверяемая. Я ко всем ним – к своей гипотезе и к другим гипотезам тоже, – отношусь не слишком серьезно и вообще руководствуюсь в данном вопросе мнением Николая Васильевича Гоголя, которое писатель высказал в «Мертвых душах»: «Сперва ученый… начинает робко, умеренно, начинает самым смиренным запросом: не оттуда ли? не из того ли угла получила имя такая-то страна? или: не принадлежит ли этот документ к другому, позднейшему времени? или: не нужно ли под этим народом разуметь вот какой народ? Цитирует немедленно тех и других древних писателей и чуть только видит какой-нибудь намек или, просто, показалось ему намеком, уж он получает рысь и бодрится, разговаривает с древними писателями запросто, задает им запросы и сам даже отвечает на них, позабывая вовсе о том, что начал робким предположением; ему уже кажется, что он это видит, что это ясно – и рассуждение заключено словами: так это вот как было, так вот какой народ нужно разуметь, так вот с какой точки нужно смотреть на предмет! Потом во всеуслышанье с кафедры, – и новооткрытая истина пошла гулять по свету, набирая себе последователей и поклонников». Автор: mikejum Источник www.pvsm.ru Бухгалтерский учет - это наука?Мало кто из бухгалтеров считают свое дело наукой. Хотя на самом деле бухгалтерский учет отвечает всем критериям науки, разработанным философами. О том, почему бухгалтерский учет по праву может считаться наукой, рассказывает Я.В. Соколов, д.э.н., профессор, член Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России. Содержание
Что отвечали старикиСтариков много. Я приведу ответ только моего учителя проф. Н.С. Помазкова (1889-1968). Как-то во время лекции одна студентка подала ему записку. Он оторвался от конспекта, по которому диктовал текст, и зачитал послание отроковицы. Она спрашивала, можно ли считать бухгалтерию наукой. Профессор, глядя в аудиторию, сказал: "Идет трамвай. Вагоновожатый вертит ручку. И вагон с пассажирами движется. Смешно утверждать, что вагоновожатый занят научной работой. Но те люди, которые спроектировали электрические провода, сам вагон, его двигатель и рельсы - ученые". И нам стало ясно, что старик, написавший конспект, - занимается наукой, а мы, записывая услышанные фразы, - мы наукой не занимаемся. Это был хороший урок, и я его запомнил. Но с тех пор прошло много лет. Наука развивалась, и разные ученые и до моего учителя, и после, дали более развернутые ответы. Что отвечают философыО том, что наука, а что не наука - об этом знают философы. Они разработали определенные критерии, и если набор знаний этим критериям отвечает, то можно говорить о том, что этот набор образует науку. Давайте через эти критерии пропустим бухгалтерский учет. Г.Ф. Гегель (1770-1831) полагал, что наука возникает тогда, когда описывает какие-то общие закономерности. Он их сводил к трем законам диалектики. Бухгалтерский учет отвечает им. Закон единства противоположностей описывает факты хозяйственной жизни как противоположности дебета и кредита; закон перехода количественных изменений в коренные качественные раскрывает динамику перехода оборотов в новое сальдо; и закон отрицания отрицания фиксирует отрицание оборотами сальдо начального и оборотов сальдо конечным. О. Конт (1798-1857) утверждал, что наука это систематизированное знание. Редкая наука может представить столь логически совершенное знание. Все четыре закона формальной логики присутствуют в двойной бухгалтерии:
К. Поппер (1902-1994) ввел два критерия, позволяющих установить научный характер совокупности утверждений: верификацию - проверку выдвигаемых положений на практике, ибо эти положения должны хорошо объяснять как можно больше фактов хозяйственной жизни; и фальсификацию, т. е. выделение тех фактов, которые предполагаемая теория не объясняет. В нашей науке есть две конкурирующие теории: Э. Дегранжа (1763-1818), она объясняет дебет как приход, кредит как расход. Это допущение отвечает критерию верификации: получили товары, выдали поставщики, т. е. товарная масса у получателя увеличилась, а у поставщиков уменьшилась. Но записи типа начисленной заработной платы или оприходования излишков эта теория объяснить не может. В самом деле, если констатируются неоприходованные ценности, то никто их не выдает, а напротив, или собственник, или кредиторы их получают. Поэтому большее распространение имеет теория И.Ф. Шера (1846-1924), согласно которой все счета делятся на активные и пассивные. В активных счетах дебет показывает увеличение, кредит - уменьшение учитываемых объектов, в пассивных - наоборот. В отличие от предыдущей она прекрасно верифицируема на примере счетов собственных средств и фальсифицируема, когда сталкивается с активно-пассивными счетами, главным образом, счетами расчетов. Т. Кун (1922-1995) ввел понятие парадигмы - совокупность общепризнанных мировым сообществом научных положений. Двойная бухгалтерия уже много веков ведется во всем мире "от финских хладных вод до пламенной Колхиды". Отсюда ясно, что двойная запись и есть научная парадигма бухгалтерского учета. П. Фейерабенд (1924-1994) считал, что наука возникает там, где есть ученые. Они развивают свои взгляды и враждуют друг с другом. Автор этой статьи начал работать с Н.С. Помазковым, который учил, что первичный документ выступает элементом метода и все, кто не разделял этого взгляда, увольнялись по профессиональной непригодности. Потом пришел заведовать кафедрой П.В. Мезенцев (1896-1981). Он учил, что документ не может быть методом, и инакомыслящие не продвигались по службе. В этом личном противостоянии был однако глубокий смысл: в первом случае считалось, что бухгалтер описывает хозяйственную деятельность предприятия, а во втором - только ее информационное отражение. Таким образом, все основные системы научных критериев доказывают, что бухгалтерский учет и объективно, и субъективно - подлинная наука, и все, кто ею занимаются, могут этим, подобно проф. Н.С. Помазкову, гордиться. Но особенно спорить не стоит, все дело в том, что наукой становится любое знание, для которого открывается кафедра. Например, во всех вузах еще недавно были кафедры марксизма-ленинизма, хотя эта наука поперовских критериев не выдерживает. Что же касается официальной стороны дела, то согласно перечню научных дисциплин бухгалтерский учет занимает отдельную позицию, и нам присвоен официальный номер 08.00.12. Бухгалтерский учет. Статистика. Значит: есть номер, есть наука. Цель, предмет и методЦель бухгалтерского учета - исчисление прибыли. На практике же, благодаря инструкциям и стандартам в условиях принятой учетной политики, бухгалтеры исчисляют прибыли своих предприятий. Составление этих инструкций и стандартов дело ученых, которые и формируют нашу науку. Предмет любой науки - это проблема. Наша проблема в том, как правильно исчислить прибыль. Все знают, как трудно решить, когда возникает прибыль: или после отгрузки товаров, или после получения платежа, как отразить амортизацию, как списать косвенные расходы и т. д., и т. п. Это и есть проблемы исчисления прибыли, т. е. нашей науки. Метод - счетные координаты: дебет и кредит. Обычно в учебниках пишут восемь элементов метода: баланс, счета, двойная запись, первичные документы, инвентаризация, оценка, калькуляция и отчетность. Однако баланс и счета - это ни что иное, как следствие двойной записи; оценка и калькуляция - это только средство для исчисления финансового положения и финансовых результатов; инвентаризация - это опись, которая относится к статистике; а отчетность - это неизбежная форма всех видов контроля. И остается первичная документация, которая служит объектом учета, ибо бухгалтер фиксирует не саму хозяйственную жизнь, а ее информационное документированное отражение. Рыночная экономика, капитализм и бухгалтерский учетМногие века существовала рыночная экономика, но не было капитализма. Первая предполагала куплю и продажу товаров, но этот обмен существовал только для улучшения условий жизни хозяйствующих субъектов и усиления финансовой мощи. Вопрос об исчислении прибыли ради самой прибыли даже не возникал. Поэтому капитализма не было. Капитализм возник в ту минуту, когда человек покупает не для себя, а только для того, чтобы продать дороже, т. е. получить прибыль. Однако определить ее величину могли только бухгалтеры, создавшие метод двойной записи и, следовательно, как показал В. Зомбарт (1863-1941), изобретение двойной бухгалтерии сделало возможным возникновение и развитие капитализма. Это изобретение имело место в Италии между XIII и XV веками. Конечно, материальная составляющая прибыли, то, что называют прибавочным продуктом, была всегда, но выразить его единой мерой было невозможно, для этого оказались необходимы деньги и двойная запись. Наука о ней называется счетоведением, практика - счетоводством. Что надо писать в диссертацияхНаука развивается, главным образом, путем написания диссертаций. Основное, что должен сделать диссертант - это установить новый факт или их группу. Именно в этом заключается проблема науки. Поэтому когда говорят о научной новизне диссертации, то, прежде всего, это и имеют в виду. Например, каждая организация составляет приказ об учетной политике, но никто не знает, даже приблизительно, сколько из них применяет те или иные решения. Человек, установивший это, достоин степени доктора наук. Анализируя проблему, важно понять, сколько всего она имеет логически возможных решений, изучая актуальные и потенциальные варианты, можно из них выделить инвариант. При этом никогда не следует задавать вопрос: а какой вариант самый лучший. Выбор не дело ученого. Он предлагает сделать выбор пользователю, и не вправе навязывать свое мнение. И, наконец, история. Нет истории, нет диссертации. Мир состоит из живых и мертвых. Последних больше. И то, что мы делаем - это плоды их трудов. Они, а не мы придумали баланс, счета, двойную запись и многое другое. Но мы помним не все. Собираясь делать науку, надо помнить завет Ньютона (1643-1727): "Я стоял на плечах гигантов". Это он о своих предшественниках. ИтогиБухгалтерский учет это наука (счетоведение) о двойной записи и принципах исчисления прибыли. Наукой занимаются на кафедрах университетов и НИИ, бухгалтеров для науки и практики готовят в университетах, и в многочисленных предприятиях миллионы бухгалтеров трудятся над учетом хозяйственных процессов, выявляя финансовое положение и финансовые результаты своих работодателей. Бухгалтерский учет - это наука?buh.ru
|
Даже в те времена, когда в качестве денег выступали красивые и редкие ракушки или любые другие «ценные» предметы, их нужно было как-то учитывать.
Элементарное счетоводство древних римлян перестало удовлетворять постоянно прогрессирующим товарно-денежным отношениям и потребностям развивающейся банковской системы. На смену римскому укладу пришла система итальянского учета, ведь в те времена Италия стала одной из самых влиятельных торговых держав.
Ладно, про древнеримского программиста я пошутил. Какой же он древнеримский, когда древнегреческий? Однако про двойную бухгалтерию – никаких шуток. Он нее столько людей плачут горючими слезами, что шутить язык не поворачивается.
