Налоговый учет - это... Цель налогового учета. Налоговый учет в организации. Налоговый и бухгалтерский учет и при


Налоговый учет. Бухгалтерский учет с нуля

Налоговый учет

Налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому учету. Цель налогового учета – определить налоговую базу по налогу на прибыль. Другие налоги начисляются по данным бухгалтерского учета.

Налоговый учет ведется по правилам налогового законодательства, кото

рое предоставляет организации больше свободы, чем бухгалтерское законодательство. Систему налогового учета организация создает самостоятельно. Обычно в интересах налогового учета используются так называемые аналитические регистры налогового учета, в которых по правилам простой бухгалтерии ведутся записи налогового учета.

На практике нет никакой необходимости самостоятельно разрабатывать регистры налогового учета. Отечественные компьютерные бухгалтерские программы уже обладают необходимыми возможностями. Когда бухгалтер регистрирует хозяйственную операцию, программа автоматически формирует записи бухгалтерского и налогового учета.

Данные налогового учета в значительной степени совпадают с данными бухгалтерского учета.

С точки зрения компьютерной бухгалтерии ничего особенного в налоговом учете нет. Простые записи налогового учета реализуются так же, как бухгалтерские проводки. В регистрах налогового учета могут использоваться счета, аналогичные счетам бухгалтерского учета. Подробнее о налоговом учете см. в последней части книги.

Данные налогового учета используются только для расчета налога на прибыль. Налог на добавленную стоимость (НДС), как и все остальные налоги, рассчитывается по данным бухгалтерского учета. Исходные данные для расчета НДС отражаются на небольшом количестве счетов и субсчетов, специально предназначенных для этих целей. Поэтому система учета расчетов по НДС, формально реализованная в рамках бухгалтерского учета, фактически является вторым налоговым учетом.

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

econ.wikireading.ru

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом таблица

После того как был подписан Закон «О бухгалтерском учете», на форумах в интернете часто встречается вопрос: "А зачем упрощенцам бухучет? " Этот вопрос возникает лишь потому, что хозяева предприятий не понимают разницы между бухгалтерским учетом и налоговым учетом.В этой статье мы расскажем об отличиях между бухгалтерским и налоговым учетом и приведем пример сведений, которые получает хозяин предприятия о его деятельности при бухгалтерском учете и налоговом учете.

Отличия бухгалтерского учета и налогового учета

У бухгалтерского и налогового учета три основных отличия:

  • задачи,
  • законы, нормативные документы, которым они подчиняются
  • порядок признания доходов и расходов

Задачи бухгалтерского и налогового учета

Задачей бухгалтерского учета является составление достоверных сведений в первую очередь для Хозяина предприятия. Эти сведения также необходимы для предоставления их инвесторам, банкам, органам власти и т.п.Задача же налогового учета это определение налога на прибыль для дальнейшей уплаты его в бюджет.

Законы и нормативные документы бухгалтерского и налогового учета

Бухгалтерский учет ведется на основании Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011 года. В законе сказано, что бухгалтерский учет следует вести основываясь на Положения по бухгалтескому учету (ПБУ).

Положения по бухгалтерском учету (ПБУ) — это правила ведения бухгалтерского учета. В них описаны правила ведения учета на каждом участке учета и при различных событиях при учете.

Налоговый учет на предпритии ведется на основании Налогового Кодекса РФ, Федеральных законов, Писем ФНС и Минфина.

Порядок признания доходов и расходов

Третье, последнее отличие между бухгалтерским и налоговым учетом — это порядок призания доходов и расходов.

По правилам бухгалтерского учета при определении прибыли учитываются все движения денежных средств.

В налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог. Для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в главах 25 и 26.2 Налогового кодекса РФ перечислены поступления, которые можно считать доходами (ст. 246, 250, 346.15) и расходы, которые можно считать расходами (ст. 254, 346.16).

Ниже все три отличия представлены в виде таблицы

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом таблица Налоговики и следователи договорились, кого можно считать «налоговыми злоумышленниками»

Следственный комитет и Налоговая служба разработали методические рекомендации по установлению фактов умышленной неуплаты налогов и формированию доказательной базы.

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом таблицаОтделения ПФР не вправе требовать у компаний нулевые СЗВ-М

Недавно Алтайское отделение ПФР выпустило неоднозначное информационное сообщение, касающееся правил представления СЗВ-М. В информации говорилось, что «даже в случае отсутствия работников, трудящихся по найму, работодатель все равно подает сведения, но только без указания списка застрахованных лиц».

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом таблица В ПБУ «Учетная политика» внесены изменения

С 06.08.2017 года вступают в силу поправки в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций». Так, в частности, установлено, что в случае, когда федеральными стандартами не предусмотрен способ ведения бухучета по конкретному вопросу, компания может разработать свой способ.

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом таблицаНедобросовестным налогоплательщикам могут отказать в приеме отчетности

Хабаровские налоговики сообщили, что территориальные инспекции вправе не принимать декларации у организаций, обладающих признаками недобросовестных плательщиков.

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом таблица Как давать пояснения к расчету по взносам

Если в расчете по взносам отражены необлагаемые суммы либо пониженные тарифы, то при камеральной проверке расчета ИФНС направит вам требование. В нем она запросит документы, подтверждающие обоснованность отражения таких сумм и тарифов. Ваша задача — правильно ответить на это требование.

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом таблицаУтвержден новый порядок работы налоговиков с невыясненными платежами

С 01.12.2017 года изменятся правила, по которым налоговики будут разбираться с невыясненными платежами в бюджет. Особое место в новых правилах отведено уточнению платежек на уплату страховых взносов.

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом таблицаСуточные разъездным работникам: начислять ли НДФЛ и взносы

Если работа сотрудника связана с постоянными разъездами, то суммы выдаваемых ему суточных не облагаются ни взносами, ни НДФЛ в полном объеме, а не только в пределах общего лимита.

Бухгалтерский и налоговый учет

Актуально на: 14 апреля 2017 г.

Что такое бухгалтерский учет, в чем его сущность, каковые цели и задачи, мы рассматривали в нашей консультации. А чем отличается бухгалтерский учет от налогового учета? О соотношении бухгалтерского и налогового учета и их различиях расскажем в этом материале.

Особенности бухгалтерского и налогового учета

Исходя из названия, главное отличие бухгалтерского и налогового учета состоит в системе их нормативного регулирования. Бухгалтерский учет регламентируется Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и иным законодательством в области бухгалтерского учета, представляющим собой четырехуровневую систему. В основе налогового учета, соответственно, лежит налоговое законодательство и, в первую очередь, Налоговый кодекс РФ.

Бухгалтерское и налоговое законодательство, как правило, в отношении отдельных объектов или операций представляет вариативность их учета. Это обуславливает необходимость выбора организацией конкретного варианта, что закрепляется в Учетной политике. К примеру, выбор для целей бухгалтерского учета и налогообложения способа начисления амортизации.

Для этих целей организацией разрабатываются и утверждаются Учетная политика для целей бухгалтерского учета и Учетная политика для целей налогообложения.

Необходимо иметь в виду, что в соответствии с НК РФ налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 313 НК РФ ). Однако в более широком смысле налоговый учет – это система определения налогооблагаемых показателей по всем налогам, а не только налогу на прибыль.

Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом

Учитывая, что бОльшая часть различий между бухгалтерским и налоговым учетом образуется при определении бухгалтерской и налоговой прибыли, именно правила и требования главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ рассматриваются через призму отличий бух и налогового учета.

Помимо способов начисления амортизации, которые в бухучете и налогообложении могут не совпадать, к основным различиям бухгалтерского и налогового учета можно отнести:

  • порядок классификации доходов и расходов;
  • методы признания доходов и расходов;
  • порядок учет амортизируемого имущества;
  • способы оценки МПЗ;
  • порядок определения прямых и косвенных расходов;
  • порядок создания резервов и т.д.

К примеру, в бухгалтерском учете амортизация основных средств может начисляться одним из следующих 4 способов (п. 18 ПБУ 6/01 ):

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

А в налоговом учете применяются только 2 метода (п. 1 ст. 259 НК РФ ):

В настоящее время взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета в расчете налога на прибыль реализуется путем применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» .

В то же время сокращение существующих разниц в бухгалтерском и налоговом учете путем сближения двух учетных систем определена как одна из основных задач ФНС России на ближайшие 5 лет (пп. 1.2.4 Стратегической карты ФНС России на 2017-2021 гг. ).

Также читайте:

Разница между налоговым и бухгалтерским учетом

Что такое бухгалтерский учет?

Определение бухучета дано в главном бухгалтерском нормативном документе — в п. 2 ст. 1 закона № 402-ФЗ о «О бухгалтерском учете». Согласно указанной норме бухучет заключается в систематическом формировании документированных сведений о хозяйственной деятельности субъектов и составлении на основе этих сведений бухгалтерской отчетности.

Таким образом, основная цель бухучета — формирование отчетных источников, отражающих финансовое состояние хозсубъекта (организации или ИП) и позволяющих внутренним и внешним пользователям судить о результатах его деятельности.

Именно на основании бухотчетности кредитор принимает решение о предоставлении потенциальному заемщику кредита или займа. Удовлетворительные данные бухотчетности позволят организации принять участие в аукционе или конкурсе, а инвесторы на ее основании смогут оценить, есть ли смысл вкладывать в компанию средства.

Не менее интересна информация, зафиксированная в бухотчетности, и внутренним пользователям: на ее основании учредители и руководство принимают взвешенные управленческие решения.

А теперь посмотрим, кто должен вести бухучет — об этом расскажет ст. 6 закона 402-ФЗ. В данном случае исключение сделано только для двух категорий субъектов: ИП (а также частных лиц) и иностранных представительств, если они ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным законодательным порядком. Кроме того, предусмотрена возможность ведения бухучета в упрощенном варианте для некоторых субъектов:

  • малых предприятий,
  • некоммерческих организаций,
  • участников проекта «Сколково».

Все остальные лица обязаны вести бухучет в общем порядке, руководствуясь специальными правилами, закрепленными в плане счетов и положениях бухгалтерского учета (ПБУ), нормы которых регламентируют те или иные направления бухгалтерской учетной деятельности. По состоянию на 2016 год действует 24 ПБУ.

Чем отличаются положения российского и международного финансового учета — читайте в статье «В чем основные отличия ПБУ от МСФО?» .

Существует еще одна особенность бухгалтерского учета — практически всегда он ведется только методом начисления (п. 5 ПБУ 1/2008): хозоперации отражаются в том периоде, в котором они совершались, независимо от того, в каком периоде по ним были произведены денежные расчеты. Исключение сделано только для представителей малого предпринимательства (п. 5 информации Минфина РФ № ПЗ-3/2012), которым разрешено вести бухучет кассовым методом. Однако на практике кассовый метод в бухучете возможно применять только в случае «ручного» ведения бухгалтерии: ни в одной из профессиональных бухгалтерских программ такая возможность не реализована.

И еще один нюанс. В бухгалтерском учете очень четко просматриваются особенности, определяющие различия в его ведении предприятиями разных отраслей и форм собственности. Так, например, план счетов для коммерческих организаций утвержден приказом Минфина от 31.10.2004 № 94н, а план счетов для бюджетников — приказом Минфина от 01.12.2010 № 157н.

Что такое налоговый учет и чем он отличается от бухгалтерского?

Чтобы разобраться с этим вопросом, обратимся к главному налоговому нормативному акту — Налоговому кодексу РФ. Определение налогового учета дано в ст. 313 НК РФ: это система обобщения сведений для исчисления налогов на основании первичной документации в соответствии с правилами, предусмотренными НК РФ.

На основании данных налогового учета составляется налоговая отчетность, основными пользователями которой являются налоговые органы, через них государство осуществляет контроль над полнотой и своевременностью уплаты налогов.

Таким образом, если конечная цель бухучета — представление информации об экономическом состоянии субъекта заинтересованным лицам, то для налогового учета этой целью будет фискальная, надзорная функция государства, заинтересованного в максимальном пополнении бюджета.

Налоговый учет, в отличие от бухгалтерского, в части обязанности его ведения не делает никаких уступок и не освобождает никакие субъекты: вести налоговые регистры обязаны и ИП, и частнопрактикующие лица, и крупные корпорации.

Не делает различий налоговое законодательство ни по отраслевой специфике, ни по организационной: субъекты всех форм собственности и сфер деятельности применяют положения одного и того же НК РФ.

Следующий момент. Если бухучет, как мы выяснили ранее, фактически использует только метод начисления, то в НК РФ для определения доходов и расходов закреплены два учетных метода: и кассовый (ст. 271), и начисления (ст. 272–273).

Возникновение разницы между налоговым и бухгалтерским учетом

Как видим, различий между рассматриваемыми видами учета немало. Итогом же таких расхождений становится возникновение разницы между показателями бухгалтерского и налогового учета, проявляющееся прежде всего в расчете основного налога — на прибыль. От того, насколько правильно такая разница будет квалифицирована и учтена, зависит корректность определения налоговой базы.

Представляем вашему вниманию таблицу, которая поможет понять, по каким активам и объектам возникают наибольшие различия. Сопоставление показателей бухгалтерского (БУ) и налогового учета (НУ) по перечисленным в таблице статьям мы настоятельно рекомендуем вам выполнять перед заполнением декларации по налогу на прибыль.

Вероятность возникновения различий между БУ и НУ

Источники: http://www.prostbuh.ru/buh-rasporyadok/buhuchet-nalogovyj-uchet.htm, http://glavkniga.ru/situations/k503699, http://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/raznica_mezhdu_nalogovym_i_buhgalterskim_uchetom/

buhnalogy.ru

Отличие бухгалтерского и налогового учета. Федеральный закон о бухгалтерском учете :: BusinessMan.ru

Любой начинающий специалист в области финансов рано или поздно задается вопросом о том, чем именно отличаются друг от друга понятия бухгалтерского и налогового учета. Вторая тема, интересующая будущих финансовых работников: как приблизить эти два вида документооборота друг к другу? Именно об этом будет рассказано далее.

Отличие бухгалтерского учета от налогового

На самом деле процессы ведения этих двух отчетностей очень схожи, но имеются и нюансы. Первым фактором отличия бухгалтерского и налогового учетов является то, с какой именно целью проводится манипуляция. Налоговый учет представляет меру обобщения данных, предназначенных для выявления масштабов базы налогоплательщиков и размера налогового вычета. Основой для бухгалтерского учета считается документация, которая составлена на основе налогового кодекса Российской Федерации.

Следующее весомое отличие бухгалтерского и налогового учета состоит, прежде всего, в том, что вторым регулируется то, сколько процентов налога вычитается из целого числа и сколько в результате остается «чистой» прибыли.

Самым главным нормативным актом, правилами которого должны руководствоваться при проведении налогового учета, является документ, принятый 6 декабря 2011 года, который обозначен как Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Стоит рассказать подробнее, как именно в данном документе регламентируется этот вид отчетности.

Бухучет

Под термином «бухгалтерский учет» понимается процесс формирования максимально подробной отчетности, которая наглядно показывает, какого уровня доходов и расходов достигла организация за определенный временной отрезок (чаще всего за 1 календарный год). Именно на основе данного документа можно судить с большой вероятностью правоты о том, какой исход ждет деятельность предприятия в будущем. Будет ли он учитывать амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете или нет. А также, каким образом будет развиваться компания.

Минус налогового учета состоит в том, что при составлении данной документальной базы прогнозировать успех либо провал деятельности организации не представляется возможным.

Финансовые операции

Наглядным примером подобного отличия налогового и бухгалтерского учета является то, что осуществление всех крупных финансовых операций никак не представляется возможным без грамотно составленной документации. Также данная разновидность отчета необходима для того, чтобы крупное предприятие могло заявить о правах на участие в тендере или специальном аукционе. Роль бухгалтерской отчетности заключается в демонстрации того, на какой денежной ступени находится та или иная фирма.

Следуя из Федерального закона «О бухгалтерском учете», для владельцев предприятия составление отчета является возможностью принятия коллективного решения о том, кто именно из сотрудников на данный момент должен занимать руководящие позиции.

Налоговый учет, в свою очередь, создан для основательного контроля того, насколько ответственно работники предприятия уплачивают налоги. Финансовая отчетность создана с целью того, чтобы регулярно фиксировать суммы, затраченные на бытовую и хозяйственную деятельность. Очень часто такой тип отчетности практикуется в общеобразовательных учреждениях.

Учет отчислений

Иногда некоторые организации заводят не только финансовую, но и налоговую отчетность. Делается это для того, чтобы провести исчисление налоговой базы, имеющей отношение к налогу на прибыль.

Надо сказать о том, что классификация доходов на счетах бухгалтерского и налогового учете не идентична, а имеет некоторый перечень различий. К примеру, в первом случае обычно участвуют не только «внутренние» финансовые активы, но и те средства, которые были освоены в процессе вложений в бюджет иных предприятий, имеющих то же направление работы.

Описанный выше факт подтвержден пунктами № 5, а также №7 статьи № 9/99 финансового кодекса России. При этом возможно классифицировать доходы организации либо как основные, если это основной финансовый источник, либо как дополнительные, если он является вспомогательным.

Управление финансами

При налоговом учете те средства, которые вкладываются в непосредственное долевое управление и владение, принято относить к группе доходов, названных внереализационными. Это не просто требование, а юридически подтвержденное правило. Прописана информация по данному законодательному акту в пункте №1 статьи под номером 250 налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, значительно расширяется список тех доходов, которые не включаются в базу по налогу на прибыль организации. Сюда входит то имущество, которое является добровольным пожертвованием со стороны физического либо юридического лица. Повышение цен над первоначальной стоимостью услуги или товара наглядно демонстрирует тип добровольного капиталовложения.

Еще одним отличительным признаком налогового и бухгалтерского учета на предприятии является та дата, когда отчетность была официально признана стоящими выше финансовыми инстанциями.

Особенности налогового учета

Налоговый учет возможно составлять не только при помощи начислений, но и используя кассовое оборудование. В случае с финансовой разновидностью отчетности, такая деятельность не может быть осуществлена, как того требуют правила. Впрочем, налоговый отчет можно составлять как вручную, так и при использовании кассы. Однако здесь все же есть один существенный «подводный камень», скрывающийся в возможном несовпадении дат признания. Этот фактор нужно учитывать в любом случае. Методом начисления бухгалтерский учет в большинстве не ведут те, кто имеет статус индивидуального предпринимателя.

К расходам относятся те средства, которые выделены путем уменьшения уровня доходов от деятельности организации либо физического лица (ИП). Также сюда можно отнести появление серьезных долговых обязательств внутреннего (между работниками) либо внешнего (перед другой фирмой) характера. Сюда не относится тот случай, когда сумма бюджета была уменьшена ввиду взаимной выгоды.

Согласно законодательству России, выбытие финансовых активов невозможно признать расходами организации, которые могут быть включены в финансовую отчетность. Кроме того, в нее не входят растраты, связанные с приобретением либо созданием финансовых активов, которые считаются внеочередными. Вдобавок ко всему, в эту же группу можно отнести вклады, которые были адресованы бюджету других организаций. Также сюда можно включить средства, занесенные в отчетность по комиссионному договору. Такие документы могут быть заключены в пользу комитента, принципала и так далее. Возможно и то, когда в бухгалтерскую отчетность включаются расходы на оплату услуг, материалов, а также на приобретение материальных ценностей. Сюда же входят и авансовые выплаты за предоставление товара либо определенного вида услуги. Погашение кредитных обязательств тоже входит в список обстоятельств для составления финансовой отчетности. Для того, чтобы сделать сравнение двух видов документов, необходимо понять, как проводится признание доходов в финансовом и налоговом отчете. Официально считаются расходами те денежные средства, которые были потрачены на нужды предприятия и обязательно подкреплены необходимой документацией, что соответствует пункту №1 статьи под номером 252, относящейся к налоговому кодексу России.

Понятие налогового и бухгалтерского учета

Обоснованными затратами официально признаны расходы, которые были оценены и переведены в денежный эквивалент. Оправданы и те затраты, которые пришлось потерпеть для того, чтобы извлечь более весомый доход. К примеру, такими расходами считаются финансы, на которые были обменяны акции нефтедобывающего производства. При рассмотрении бухгалтерского учета становится понятно, что для признания расходов каждая затрата должна быть подтверждена документально. Другие же основания для внесения траты в бухгалтерскую отчетность подробно описаны в 16 пункте ПБУ 10/99. Расход принято производить исключительно в соответствии с теми требованиями, которые имеются в вырезках из законодательных актов и договоров. Также имеет значение то, чтобы сумма расхода была четко определена.

Кроме того, важно, чтобы существовала уверенность в том, что после проведения конкретной денежной манипуляции финансовые выгоды организации будут значительно снижены. Такая ситуация возникает преимущественно при передаче финансового актива в руки конкурентов. При невыполнении любого из перечисленных выше пунктов организации автоматически присваивается дебиторская задолженность в крупном размере.

Выводы

Принимая во внимание вышеперечисленные обстоятельства, можно сделать вывод о том, что на этапе признания расходов информация, содержащаяся в налоговой и финансовой отчетности, может быть примерно одинаковой.

Расхождение бухгалтерского и налогового учета имеются и по расходам. Бывают как прямые, так и косвенные виды. «Прямыми» называются заработные платы, оплата больничных листов, отпускные и прочие выплаты, отдаваемые работнику лично в руки. Что касается косвенных расходов, к таким относится оплата аренды и коммунальных платежей при обслуживании помещения.

Заключение

В данной статье было подробно описаны, что называется, «для чайников» бухгалтерской и налоговый учет и их отличия. Но все же, для глубокого понимания этих сфер нужно изучать более серьёзную литературу.

businessman.ru

Налоговый учет - это... Цель налогового учета. Налоговый учет в организации

Налоговый учет – это деятельность по обобщению информации из первичной документации. Группировка сведений осуществляется в соответствии с положениями НК. Плательщики самостоятельно разрабатывают систему, по которой будет вестись налоговый учет. Основное назначение деятельности – определение базы обязательных бюджетных отчислений. налоговый учет это

Группы пользователей

Цель налогового учета определяют заинтересованные субъекты. Пользователи сведений подразделяются на 2 категории: внешние и внутренние. Последними выступает администрация предприятия. Для внутренних пользователей налоговый учет – это источник информации о непроизводственных затратах. Эти издержки, в соответствии с положениями НК, не принимаются в расчет при вычислении базы. к ним, в частности, относят затраты на различные виды вознаграждений, выплачиваемые работникам либо руководящим сотрудникам, кроме оплаты труда, установленной договором, а также суммы материальной помощи. Уменьшая расходы, в налоговом учете можно оптимизировать облагаемую прибыль. К внешним пользователям относят в первую очередь контрольные структуры и консультантов по вопросам применения положений НК. Налоговые органы оценивают правильность формирования базы, проведения расчетов, контролируют поступление вмененных платежей в бюджет. Консультанты дают рекомендации по минимизации отчислений, определяют направление финансовой политики компании. бухгалтерский и налоговый учет

Функции

Принимая во внимание интересы пользователей, следует отметить несколько задач, реализацию которых обеспечивает налоговый учет. Это:

  1. Формирование достоверной и полной информации о величине доходов и затрат плательщика, в соответствии с которой определяется база для обязательных отчислений в отчетном периоде.
  2. Обеспечение сведениями внешних и внутренних пользователей для осуществления ими контроля правильности, своевременности исчисления и выплаты сумм в бюджет.
  3. Получение администрацией предприятия информации, позволяющей оптимизировать платежи и минимизировать риски.

Специфика обобщения данных

В качестве средства реализации указанных выше задач выступает группировка сведений первичной документации. Бухгалтерский и налоговый учет тесно взаимодействуют друг с другом. Между тем эти системы реализуют разные задачи. В частности, налоговый учет в организации предполагает исключительно обобщение сведений. Сбор данных осуществляется первичными документами. Налоговый учет в организации должен отражать:

  1. Порядок, по которому формируются суммы доходов и затрат.
  2. Правила определения доли расходов, которые учитываются для налогообложения в текущем периоде.
  3. Величину остатка затрат, которые переносятся на следующий временной промежуток.
  4. Правила формирования суммы образуемых резервов.
  5. Величину задолженности по расчетам с бюджетом.

налоговый учет в организации

Сведения налогового учета не показываются на счетах бухучета. Данное положение закрепляет 314 статья НК. Подтверждение сведений налогового учета осуществляется:

  1. Первичной документацией. В ее состав, в числе прочего, включается и справка бухгалтера.
  2. Аналитическими регистрами.
  3. Расчетом базы обложения.

Объекты

Налоговый учет – это обобщение и сопоставление информации о доходах и затратах предприятия для определения убытка и прибыли. В качестве последней, в соответствии с 247 статьей НК, выступают суммы поступивших средств, уменьшенные на величину издержек. Расходы в налоговом учете подразделяются на те, которые принимаются в расчет в текущем периоде, и те, которые переносятся на предстоящие. В качестве одной из ключевых задач выступает определение размера обязательных платежей и величины задолженности по отчислениям с прибыли на конкретную дату. Предметом учета является непроизводственная и производственная деятельность организации, при осуществлении которой у нее появляется обязанность по уплате налога. налоговые органы

Принципы

Ведение учета основывается на следующих ключевых положениях:

  1. Денежное измерение.
  2. Имущественная обособленность.
  3. Непрерывность работы предприятия.
  4. Временная определенность фактов хозяйственной жизни.
  5. Последовательность применения правил и норм НК.
  6. Равномерность признания затрат и доходов.

Денежное измерение

В соответствии с 249 статьей НК выручка от продаж определяется по всем поступлениям, связанным с расчетами за реализованную продукцию либо имущественные права, которые выражены в натуральных или денежных формах. Из ст. 252 Кодекса следует, что в качестве обоснованных расходов выступают затраты, которые экономически оправданы. При этом их оценка должна быть представлена в денежном выражении. Поступления, стоимость которых рассчитывается в инвалюте, учитывается в комплексе с доходами, сумма которых отражается в рублях. При этом первые пересчитываются по курсу ЦБ.

Имущественная обособленность

Материальные ценности, которые находятся в собственности предприятия, должны учитываться отдельно от объектов, принадлежащих иным лицам, но находящихся в данной организации. В НК данный принцип декларируется по отношению к амортизируемому имуществу. Им признаются материальные ценности, продукты интеллектуального труда и прочие объекты, находящиеся в собственности предприятия. цель налогового учета

Непрерывность деятельности

Налоговый учет необходимо вести в течение всего времени существования предприятия с даты его регистрации до ликвидации/реорганизации. Данный принцип используется при установлении порядка расчета амортизации имущества. Начисление соответствующих сумм осуществляется исключительно в период работы предприятия и прекращается при завершении деятельности.

Временная определенность фактов

По ст. 271 НК доходы признаются только в том отчетном периоде, в котором они возникли. При этом не имеет значения фактическое поступление средств, имущественных прав, материальных ценностей. По 272 статье НК расходы, которые принимаются для целей обложения, будут признаны таковыми в том периоде, к которому они относятся. При этом не имеет значения время фактической выплаты средств либо осуществления оплаты в иной форме.

Другие принципы

Статья 313 НК содержит положение, в соответствии с которым плательщик обязан последовательно применять правила и нормы налогового законодательства от одного периода к другому. Данный принцип распространяется на все объекты, информация о которых обобщается для формирования базы обложения. Статьи 271 и 272 определяют необходимость равномерного признания затрат и поступлений. Этот принцип предполагает, что расходы отражаются в том же периоде, что и доходы, для извлечения которых они были осуществлены. налоговый учет основное

Бухгалтерский и налоговый учет

Формируя систему сбора и обобщения сведений для определения базы обложения, экономический субъект должен принимать во внимание ряд требований. Налоговый учет должен быть организован так, чтобы информация из первичной документации обеспечивала возможность:

  1. Непрерывно отражать факты хозяйственной жизни в хронологической последовательности.
  2. Систематизации событий.
  3. Формирования показателей декларации по отчислению с прибыли.

В отличие от бухучета, ведение которого осуществляется строго по ПБУ и плану счетов, для налогового учета жесткие стандарты не предусматриваются. В связи с этим обобщение сведений для определения базы обложения осуществляется субъектом по системе, разработанной им самостоятельно. При этом налоговые органы не могут устанавливать обязательные для всех формы документации, используемой на предприятии. расходы в налоговом учете

Способы ведения отчетности

На предприятии может быть создана автономная система учета, не связанная с бухгалтерией. Каждая операция в этом случае будет отражаться в регистре. Второй способ – организация налогового учета с применением бухгалтерских сведений. Этот вариант отличается меньшей трудоемкостью и, соответственно, более целесообразен. Данный способ согласуется с положениями 313 статьи НК. В этой норме установлено, что расчет базы по завершению каждого отчетного периода осуществляется в соответствии с данными налогового учета, если в гл. 25 НК предусматривается порядок группировки и обобщения сведений об объектах и операциях для формирования базы обложения, отличающийся от схемы, установленной правилами бухучета. Если же положения совпадают, то расчет сумм обязательных отчислений в бюджет можно производить, используя информацию первичной документации. В этом случае необходимо в первую очередь определить объекты, при учете которых действуют одинаковые и различные правила налогового и бухучета. Затем следует разработать порядок применения информации первичной документации для формирования базы обложения. Кроме этого, необходимо создать формы регистров для выделения объектов, учитываемых для целей обложения.

fb.ru

8. Налоговое производство

8.1. Понятие налогового производства

В системе налоговых отношений существует отдельная подсистема — налоговое производство. Это установленная законодательством совокупность способов, средств, технических приемов, методов и методик, с помощью которых налогоплательщик исполняет свою обязанность и которые определяют порядок исполнения юридических обязательств субъектов налоговых отношений.

Общие правилаисполнения обязанности по уплате налогов и сборов определены ст. 38–79 Кодекса, а предметом регулирования ст. 80–81 является налоговая отчетность.

Следовательно, налоговое производство рассматривается в первую очередь как налогово-правовое определение. Однако данное понятие можно воспринимать и как категорию административно-правового регулирования налогового правоотношения. Поэтому предметом изучения являются не только элементы налога (объект, льготы и т. д.), но и полномочия налоговых администраций определять объект, предоставлять льготы и т. д.

В целом налоговое производство делится на две крупные подсистемы: исчисление налогов и уплата налогов (рис. 8.1).

Рис. 8.1. Порядок начисления и уплаты налога

В качестве дополнительного, но крайне важного компонента можно выделить информационное обеспечение и документирование исполнения налогового обязательства. Основу этих обеспечивающих подсистем составляют бухгалтерский и налоговый учет в подсистеме исчисления налога.

Это связано с тем, что по мере развития российской налоговой системы только данных бухгалтерского учета стало недостаточно. Кроме того, составы налогоплательщиков и субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет, не совпадали. Этим объясняется появление в российском законодательстве сначала словосочетания «для целей налогообложения», а затем и признание системы налогового учета.

Таким образом, в настоящее время принципиально важным является официальное признание налогового учета, при котором показатели, связанные с исчислением облагаемой базы, формируются по особым правилам и без участия ряда показателей системного бухгалтерского учета. А это создает значительные трудности в работе специалистов, осуществляющих исчисление и уплату налогов.

8.2. Бухгалтерский и налоговый учет при исчисления налога

Взаимодействие бухгалтерского учета и налогообложения характеризуется следующим:

  • налоговые показатели формируются и исчисляются только посредством данных бухгалтерского учета;

  • налоговые показатели формируются и исчисляются посредством данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей налогообложения;

  • показатели, связанные с исчислением облагаемой базы по налогу на прибыль организаций, формируются на основе данных налогового учета.

В рамках последних двух положений можно выделить несколько особых приемов и способов:

Установление специальных учетно-налоговых показателейбазируется на данных бухгалтерского учета, но используется лишь для целей налогообложения. Например, используется такой учетно-налоговый показатель, как валовая прибыль.

Расчет специальной налоговой себестоимости представляет собой установление особого правила формирования учетно-налогового показателя, отличного от учетной методики. Так, для целей налогообложения произведенные предприятием затраты корректируют с учетом установленных лимитов, норм и нормативов.

Определение метода формирования налогооблагаемой базынеобходимо для правильного выявления момента возникновения налогового обязательства. Напомним, что существуют два метода формирования налоговой базы: кассовый (присвоения) и накопительный, (начислений).

Установление налогового дисконта— это поправка, на которую в целях налогообложения налогоплательщик увеличивает свои доходы. Примером является специальный расчет налогооблагаемой базы по НДС.

Определение налогового периодапо каждому виду налогов имеет принципиальное значение для налогооблагаемой базы и играет большую роль при использовании санкций за налоговые правонарушения. В рамках одного налогового периода исчисление налога возможно по некумулятивной системе или по кумулятивной системе (нарастающим итогом).

Введение специальной налоговой документации— технический прием налогового учета. В ее состав с 1 января 2002 г. введены первичные документы налогового учета.

Особое место в составе налоговой документации отведено налоговой декларации, которая представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налогов. Общий порядок представления деклараций и правила внесения в них дополнений и изменений определены ст. 80–81 Кодекса.

В ходе реформирования российской налоговой системы с 1 января 2002 г. официально введен налоговый учет, являющийся основой по исчислению налога на прибыль организаций. Такой вид учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности норм и правил налогового учета, изложенных в ст. 313–333 Кодекса, и охватывает первичные документы, аналитические регистры, расчет налоговой базы.

Кратко охарактеризуем общие положения налогового учета.

Налоговый учет— система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов. Его назначение — обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций.

Налогоплательщики производят расчет налоговой базы на основе данных налогового учета, если предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль, налогоплательщик вправе восполнить недостающие данные дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Более того, налоговые и иные органы не могут устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (ст. 313 Кодекса).

Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, которая должна быть утверждена соответствующим приказом или распоряжением руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (ст. 11 Кодекса).

Решение о внесении поправок в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах — не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Данные налогового учета должны отражать: порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; порядок формирования сумм создаваемых резервов; сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

В 2003 г. был введен стандарт с той целью, чтобы пользователи бухгалтерской отчетности могли понять и оценить расхождения между суммами налога на прибыль, исчисленными по различным предписаниям системного и внесистемного учета, т. е. по правилам бухгалтерского учета и по налоговому законодательству. Таким образом, можно считать, что в 2002–2003 гг. произошло изменение правил ведения финансового и налогового учета и, как следствие — содержательной стороны информационного обеспечения налогового производства

studfiles.net

Бухгалтерский учет и налоговое законодательство

Сколь бы ни были значительны перемены, происходящие в налогообложении, сколь бы радикально не менялась налоговая политика, основными для бухгалтера являются только три вопроса на все налоговые времена:

  • База?
  • Ставка?
  • Источник?

Потому что любые налоговые изменения вводятся только ради перемен в этих трех принципиальных вопросах. Или даже ради одного из них. База и ставка налогов и сборов меняются чаще, источники — реже, но все же и такие перемены случаются.

База и ставка говорят о величине налога, а источник — о средствах, за счет которых он начисляется. Собственно бухгалтерского учета касается только источник, как влияющий на записи в регистрах. База и ставка – это чтобы правильно исчислить сумму.

Для бухгалтера всех налоговых времен важным является одно: отражение в учете начисленного размера налогов и сборов всегда фиксируется по кредиту счета расчетов с соответствующими органами, или государственными фондами (расчеты с бюджетом, расчеты по внебюджетным платежам, расчеты по социальному страхованию), т.е. в зависимости от того, кому предприятие должно перечислить тот или иной платеж, в дебет счета источников этих начислений (использования прибыли, уменьшения счета «реализация», заработной платы, затрат на производство или соответствующих фондов предприятия).

Для плательщика, например, налога на прибыль, должно быть понятным, что балансовая прибыль и база для исчисления налога на прибыль могут быть величинами отличными одна от другой. В то же время ясно и то, что как бы ни изменялась база, и какая бы ни назначалась ставка налогообложения, балансовая прибыль всегда определяется одинаково: реализация минус затраты, плюс прибыль от внереализационных операций, минус убытки от них. И в любом случае бухгалтерская проводка по начислению обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль остается неизменной: кредитуется счет расчетов с бюджетом и дебетуется счет использования прибыли. Даже если в будущем законодатели введут новую базу и ставку для исчисления основного налога, то в регистрах бухгалтерского учета начисление его будет отражаться точно такой же записью. Потому что логика другого и не допустит. Всякий бухгалтер должен знать, что если возник долг предприятия перед бюджетом, то и отразить эту кредиторскую задолженность следует именно по счету расчетов с бюджетом. А источником в данном случае является только прибыль. Поэтому дебетовать следует счет использования прибыли.

Что касается других налогов, сборов и отчислений, то и при их рассмотрении соблюдается тот же принцип: база, ставка, источник.

Возьмем, к примеру, налог с доходов физических лиц (подоходный налог). Базой для его исчисления является заработная плата плюс некоторые дополнительные доходы и выплаты, на которые в соответствии с действующим на данный момент законодательством распространяется этот вид удержаний. Источником начисления этого налога является сама зарплата или соответствующий вид других доходов. Т.е. подоходный налог всегда уменьшает причитающиеся на руки выплаты.

Ставки подоходного налога также определяются действующим в данный период времени законодательством. Бухгалтеру безразлично, на какую процентную ставку умножать базу, – бухгалтерская запись остается прежней: кредит счета расчетов с бюджетом (потому что именно перед бюджетом возник долг) в дебет соответствующего источника (чаще всего это зарплата).

В завершение темы о «трех китах» налогообложения стоит заметить: не следует в каждом законодательном/нормативном документе непременно искать эти три заветных слова. Их там просто может не оказаться. Но, тем не менее, весь текст официального документа о налогах только об этом и «говорит», ибо ради этого составляется. «Отловить» в официальных документах для себя нужные сведения можно только путем внимательного изучения, не пренебрегая даже знаками препинания в тексте.

Итак, в работе бухгалтера прежде всего — понимание экономического смысла любых нововведений и умелая привязка полученных сведений к основному методу бухгалтерского учета. Никакие законодательные изменения ни в коей мере не в силах изменить собственно метод бухгалтерского учета. Принцип двойной записи в соединении с пониманием экономического смысла любой хозяйственной операции — это ствол дерева, или краеугольный камень строения. Можно привести другие аналогии, но в любом случае это нечто твердое и незыблемое. Законы вводят в действие, дополняют, изменяют, затем отменяют и пишут новые и т.д., а дебет и кредит остаются. У них есть свойство понимать любые законы. Учет — величина постоянная. Законодательство — переменная. Давайте изучать учет.

buhlabaz.ru

Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия

Ягмур Е.А., Нефёдова И.В.

Проблема взаимодействия налогового и финансового учета стоит перед специалистами в области бухгалтерского учета не первый год. Многочисленные авторы видят в налоговом учете существенно отличающуюся от бухгалтерского учета и не совместимую с последним систему учета операций налогоплательщика. Налоговый учет рассматривается ими в качестве отдельной и самостоятельной от бухгалтерского учета системы учета.

Бухгалтерский и налоговый учет имеют множество отличий, в связи с чем    предприятиям приходится вести двойную бухгалтерию, что совершенно нерационально и требует дополнительных временных и материальных  затрат.

Именно поэтому возникает необходимость упрощения налогового учета, максимального приближения его показателей к системе бухгалтерского учета, что является чрезвычайно важным моментом в отношении повышения контролируемости хозяйственных операций и предупреждения уклонений от налогообложения. Система двойного учета является отягощающей для плательщиков налогов и завышает себестоимость, сложна в администрировании налоговых поступлений, создает препятствия в вопросах прогнозирования доходной части бюджета, поскольку планы развития экономики строятся на статистических данных и  составители которых не могут использовать налоговую отчетность, поскольку она дает информацию о не полном круге хозяйственных субъектов, а только о плательщиках налогов.

С учетом высказанного проблема сближения налогового и бухгалтерского учета имеет  государственное значение и является актуальной в настоящий момент.

Для  начала отметим некоторые общие черты финансового и налогового учета: 1) обязательность ведения; 2) используемые измерители – денежное выражение; 3) периодичность составления в предоставлении отчетности; 4) обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций; 5) «исторический» характер, т.е. отражаются  результаты  отчетных  (прошлых) периодов; 6) пользователи информации как внутренние, так и внешние. [1]

Однако методики ведения совершенно разные.

Бухгалтерский и налоговый учет имеют разные цели. Бухгалтерский учет имеет целью предоставление достоверной информации о финансовом положении предприятия для потенциального инвестора, налоговый учет выполняет фискальные и регуляторные функции. Поэтому определенные расхождения между указанными системами учета будут существовать всегда.

Наряду с этим бухгалтерский учет — это упорядоченная система регистров с утвержденным планом счетов, своей аналитикой, благодаря чему достигается довольно высокая степень объективности финансовых показателей.

На сегодняшний день бухгалтерский учет в Украине базируется на Положениях (стандартах) бухгалтерского учета, соответствующих требованиям международных стандартов бухгалтерского учета и в наибольшей степени интегрированных в систему учета Евросоюза. Это чрезвычайно важный аспект в свете избранного Украиной направления развития экономики— европейского выбора развития инвестиционной модели экономики. [2]

В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется предприятием. Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, использующие денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета. [1]

Поэтому независимо от назначения двух систем учета— налогового и бухгалтерского — всегда существует необходимость сопоставления двух систем и выявления причин расхождений, если показатели одной системы резко отличаются от другой системы.

Далеко не тождественны определения в бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость активов, а также существенно отличаются друг от друга понятия «прямые затраты (расходы)» и «косвенные затраты (расходы)», используемые в обеих системах учета. Встречаются случаи, когда сразу не только не удается выбрать  совпадающие способы бухгалтерского и налогового учета,  но  и  невозможно  использовать способы учета, предполагаемые налоговым законодательством.

Существует масса разногласий между налоговым  и бухгалтерским учетом, что создает  большое  количество проблем  финансовым службам предприятия. Но пути решения есть.

Мировая практика знает несколько вариантов объединения бухгалтерского и налогового учетов, но все они берут за основу данные бухгалтерского учета.

Наиболее распространенные методы использования данных бухгалтерской отчетности в налоговом учете— первый: это когда за основу для определения налоговой базы принимается налогооблагаемая прибыль, определенная по данным бухгалтерского учета, которая потом корректируется (метод реконсолиации). Такая система применяется в США, Казахстане, Молдове.

Второй метод: финансовая прибыль корректируется согласно налоговому законодательству и определяется налогооблагаемая прибыль (применяется в Германии, Бельгии, Франции, Нидерландах).

Для Украины в связи с переходом на национальные стандарты наиболее рациональным представляется вариант формирования налогооблагаемой базы путем корректировки финансовой прибыли на суммы доходов и расходов, которые с целью налогообложения используются или прибавляются к данным финансовой отчетности, и на этой основе определения объекта налогообложения.

Для внедрения таких подходов и составления налоговой декларации исходя из данных финансовой отчетности очень важным моментом является введение единой методологии (принципов) формирования доходов и расходов, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. [3]

Больше всего расхождений возникает при формировании состава доходов и расходов, именно поэтому в нормативных документах, регулирующих налоговый учет, более четко изложены:

1. Порядок определения даты возникновения валовых доходов и затрат по отгруженной продукции, что позволит с соответствующей корректировкой использовать финансовый результат от реализации товаров (работ, услуг) для определения налогооблагаемой прибыли.

2. Особенности учета финансовых результатов по каждой отдельной ценной бумаге. При этом выписаны особенности формирования цены ценных бумаг на организованном рынке и на неорганизованном рынке ценных бумаг. Данный подход, с фискальной точки зрения, предупреждает уклонение от налогообложения. С целью сближения налогового и бухгалтерского учета без потерь налоговых поступлений при налогообложении операций с ценными бумагами предложено использовать амортизацию ценных бумаг по методу эффективной ставки процента. Суть данного метода состоит в том, чтобы премии и дисконты, полученные при осуществлении операции купли-продажи ценных бумаг, учитывать в составе валового дохода и затрат не сразу, а в течение определенного периода до полного погашения (выкупа) ценных бумаг.

3. Порядок отнесения амортизации в состав валовых расходов. Так,  амортизация рассматривается в качестве составной части валовых затрат с пообъектным исчислением амортизации. Сохранение амортизации в составе валовых затрат важно для определения финансового результата от реализации.

4. С целью избежания недоразумений в части использования терминологии введено новое понятие — обобщенный налог на прибыль — вместо консолидированного налога на прибыль, поскольку есть понятие «консолидированная отчетность».

5. Состав валовых расходов и доходов, которые были практически выписаны в идеологии действующего законодательства, с той лишь разницей, что перечень расходов несколько расширен, большей частью за счет расходов на социальные мероприятия (долгосрочное страхование жизни, дополнительное пенсионное обеспечение, медицинское страхование и страхование от несчастного случая на производстве). [4]

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что описанные направления позволяют упростить систему налогового учета, уменьшить административные расходы хозяйствующих субъектов в составе себестоимости продукции, позволит повысить оперативный контроль за достоверностью налогового учета и таким образом предупредить злоупотребления в сфере налогообложения и, самое главное, сближение бухгалтерского и налогового учета позволит повысить эффективность прогнозирования (планирования) доходов бюджетов, поскольку при этом обеспечивается интегрированность макропоказателей, являющихся основой планирования и принятия государственных решений.

ЛИТЕРАТУРА:

 1. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»

2. http://www.buhgalter.factor.ua

3. http://ref.com.ua

4. http://www.bestreferat.com.ua

be5.biz