4 основных группы нематериальных активов в бухгалтерском учете и методы их оценки. Нма пример


что к ним относится, что это такое, примеры в бухгалтерском учете

Что такое нематериальные активы в бухгалтерском учете?

Предмет нематериальных активов (НМА) появился в бухгалтерском учете предприятия относительно недавно. Это вовсе не означает, что данный актив является в какой-то степени экзотическим или редким. Спектр учитываемых НМА напротив обширен и практически никак не лимитирован законом, однако актив должен отвечать некоторым требованиям, чтобы попасть в эту категорию.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 (499) 653-64-91 Это быстро и бесплатно!

Что такое нематериальные активы в бухгалтерском учете?

На данный момент нет четкого определения для этого наименования, руководствуясь положением по бухгалтерскому учету, за номером 14/07 «Учет нематериальных активов», можно вывести определение подобного вида: нематериальные активы в бухгалтерском учете – это поддающаяся учету и оценке, часть финансового потенциала организации, не имеющая физической формы, служащая для извлечения прибыли с течением времени.

Ключевой характеристикой здесь является возможность компании доказать юридическую состоятельность претензий на владение этими активами.

Схема: Понятие и Понятие и критерий идентифицируемости нематериальных активов.

Характеристики нематериальных активов

Понятие этого явления крайне размыто, зачастую возникают проблемы с вычленением и выделением в отдельную категорию учета подобных активов. Выделить основные критерии, отличающие нематериальные активы все же можно:

  • отсутствие материально-физической формы;
  • существование высокой вероятности получения дохода от использования данного ресурса;
  • наличие законно обоснованного права на использование актива и владения им, принадлежащего организации;
  • наличие оценочной стоимости;
  • перспективы длительного использования актива.

Что такое оборотно-сальдовая ведомость? Образец заполнения и руководство по оформлению этого документа содержатся тут.

В законодательстве (МСФО 38) выделены следующие требования, соответствие которым позволяет выделять нематериальные активы в отдельную категорию, при бухгалтерском учете:

  • способность объекта приносить прибыль организации. При этом должна быть легко различима доходность именно от НМА, отдельно от остальных средств производства;
  • НМА должен сам являться продуктом производства;
  • юридическое подтверждение права собственности на актив;
  • обязательное отсутствие формы у объекта.

Юридическое обоснование претензий на владение активом выделяется в отдельное требование и является здесь ключевым. Подтверждение права собственности необходимо не только для получения выгоды от использования НМА, но и для запрета на подобную возможность другим участникам.

Как рассчитать среднесписочную численность работников и на что влияет данный показатель, вы можете прочесть в нашей новой статье по ссылке.

Схема: Основные виды нематериальных активов.Схема: Основные виды нематериальных активов.

Нематериальные активы: что к ним относится?

В общем виде, можно поделить все встречающиеся финансовые активы, которые относятся к нематериальным активам на четыре подгруппы:

  1. Связанные со стоимостью самой фирмы активы, это — бренд компании, зарегистрированная торговая марка и т.д. Упрощенно стоимостью компании можно считать сумму, получаемую за вычетом стоимости ее физических активов — техники, арендованных площадей, средств производства.
  2. Закрепленные за компанией объекты с правом природопользования. Речь прежде всего идет о ресурсах, которые могут быть добыты из земли, которой владеет фирма. Это углеводородные энергоносители, «круглый» лес, грунт, металлы и минералы.

Также к этой категории можно отнести право на владение участком, расположенным в зоне, пригодной для курортно-санаторной деятельности, на побережье природных водоемов.

  1. Интеллектуальная собственность, такая как патенты на изобретения, авторские права, уникальные разработки на базе собственных исследований (ноу-хау) и прочее.

Немаловажным является тот факт, что часто изобретению, которое планируется продавать, присваивают имя самой компании, либо географического объекта связанного с ней. Это предопределяет восприятие продукта как части самого предприятия со стороны клиентской базы.

Как написать характеристику на работника? Образец и пошаговая инструкция по самостоятельному составлению рекомендательного письма — в статье по ссылке.

К объектам, подпадающим под действие этого права относят лицензии на производство и реализацию продуктов, программный софт, франшизы, контракты и прочее.

  1. Отложенные расходы — это затраты, потраченные на вышеупомянутые разработки, регистрацию патентов и авторских прав. На данном этапе эти траты проходят как убытки, однако ожидается получение долгосрочной прибыли.

Во избежание путаницы, необходимо обозначить часть активов, которые часто относят к нематериальным активам, однако таковыми НЕ являются:

  • репутация компании, сформировавшаяся в результате деятельности;
  • коллектив фирмы, а также затраты выделенные на его обучение;
  • клиенты фирмы, постоянные покупатели и т.д.
  • рекламные затраты, названия корпоративных газет, журналов.

При оценке нематериальных активов и их классификации могут возникать трудности. В бухгалтерском учете, вопросы трудности учета НМА выделены в отдельный предмет рассмотрения.

Таблица: Таблица: Оценка доходности нематериальных активов.

Методы оценки нематериальных активов в бухгалтерском учете

Вне зависимости от происхождения актива (создан он самостоятельно или приобретен на внешнем рынке), должна быть произведена оценка его стоимости. Эта величина, в дальнейшем может изменяться, учитывая расходы связанные с НМА.

Если предприятием вложены ресурсы, для повышения качества актива, улучшения его характеристик (расходы на модернизацию конструкций, программного обеспечения), то должна происходить переоценка.

Как рассчитать декретные выплаты самостоятельно? Руководство с примерами находится в статье по ссылке.

Расходами признаются и те ресурсы, которые необходимо затратить на обслуживания НМА. Таким образом можно выделить две принципиально разных оценки поступившего на баланс актива:

  • по первоначальной стоимости — в момент покупки, или разработки;
  • по сформировавшейся цене — после анализа затрат на содержание и выгод на использование.

Второй способ, более углубленный, можно классифицировать по нескольким критериям:

  • по приносимой выгоде. Базируется на тех финансовых преимуществах, которые дает использование актива на данный момент;
  • по необходимым затратам — стоимость формируется как сумма необходимых на приобретение и использование ресурсов;
  • по сравнению со стоимостью схожих объектов. Рынок наполнен схожими товарами, как пример — программное обеспечение для осуществления тех же функций.

Списание нематериальных активов

Ввиду ряда причин, нематериальный актив в бухгалтерском учете может быть снят с баланса предприятия. Происходит это в связи с:

  • передачей права пользования активом в пользу другой компании;
  • устаревание актива — сильное моральное отставание технологии, программного обеспечения и т.д.
  • продажа актива за его рыночную стоимость;
  • передача в дар.

Зачастую подобные риски указываются уже на этапе оценки актива. Это прогнозируемый срок службы, техническая возможность продажи, расходы на списание и выбывание НМА.

Как самостоятельно зарегистрировать товарный знак и какие документы для этого необходимо подготовить — узнайте здесь.

Схема: Схема: Подходы и методы определения рыночной стоимости НМА.

Примеры нематериальных активов

Как сказано выше, в качестве подобного нематериального актива может выступать собственная разработка предприятия, полученная в результате научно-исследовательской деятельности.

Рассмотрим следующий пример: компания, занимающаяся выращиванием овощных культур в теплицах, может провести за свой счет разработку ряда технологий, которые повысят эффективность предприятия.

Это могут быть, например:

  • уникальная технология создания гидропоники, внедрение которой даст увеличение урожая;
  • автоматизированная крыша корпуса, со вставками из солнечных батарей, обеспечивающих работу предприятия;
  • программа для компьютера, управляющего подачей полезного раствора к корням и движением створок крыши в зависимости от солнечной активности;
  • зарегистрированная торговая марка «Продукты Солнца», отражающая модель производства на данном предприятии.

На сколько дней дают больничный при ОРВИ и других заболеваниях, а также по уходу за больным родственником, вы можете прочесть в этой статье.

Все нематериальные активы из списка могут быть разработаны фирмой самостоятельно либо приобретены на стороне.

Что такое нематериальные активы и какие существуют методы их амортизации, вы можете узнать в следующем видео:

Позвоните по телефону +7 (499) 653-64-91 или задайте вопрос и получите ответ юриста через 5 минут. Консультация бесплатная!

fbm.ru

что к ним относится, классификация и учет

Нематериальные активы – это имущество, не имеющее физической формы, но представляющее для предприятия материальную ценность. Кроме того, они, как и основные средства, направлены на получение прибыли в ходе финансовой деятельности. Бухгалтерский учет этой группы средств несколько отличается от сбора информации об остальном имуществе. С особенностями его организации и строением самих активов познакомимся в этой статье.

Специфические признаки

Что же такое нематериальные активы? Что к ним относится? Начинающего бухгалтера наверняка терзают подобные вопросы. Если образ вещественного имущества вырисовывается сразу, то как себе представить нечто иное?

Разберем главные условия отнесения средств в группу нематериальных активов. Итак, представители этой категории должны соответствовать следующим критериям:

  • не иметь физической формы;
  • использоваться в производственно-реализационных процессах предприятия или для управленческих нужд;
  • находиться в обороте 12 и более месяцев;
  • приносить прибыль в настоящем или прогнозируемом времени;
  • соответствовать требованиям законодательства о документальном оформлении;
  • иметь возможность перехода владения другому физическому или юридическому лицу.

Само предприятие для использования нематериальных активов в своей деятельности обязано иметь право собственности на них.

Классификация нематериальных активов по видам

С ростом научных технологий увеличивается количество типов невещественных форм имущества. Еще десяток лет назад сюда относили только исключительные авторские права, теперь же группа насчитывает около 7 категорий, в число которых входят:

  1. Право на использование природных ресурсов.
  2. Имущественные права.
  3. Обозначения коммерческого характера (использование товарного знака, марки, наименования).
  4. Объекты собственности в промышленной отрасли.
  5. Авторские права.
  6. Гудвилл.
  7. Иные нематериальные активы (в частности, некоторые затраты).

нематериальные активы что к ним относится

Стоит учитывать, что как НМА признается не результат исследовательских и интеллектуальных работ, а исключительное право на использование его в коммерческих целях.

Интеллектуальная собственность

Результаты интеллектуальной деятельности – это тоже нематериальные активы. Что к ним относится? Преимущественно активы по патентному или авторскому праву. В первую категорию включают права, возникающие в научно-конструкторской области. Это:

  • новые изобретения;
  • промышленные образцы;
  • технические модели;
  • наименования и товарные знаки.

Во вторую категорию входит имущество, созданное на основе объективных представлений определенного автора. Это произведения искусства, программное обеспечение, базы данных, топологии интегральных микросхем и прочие активы.

классификация нематериальных активов

Главное отличие авторского от патентного права заключается в способе его признания, что напоминает в данном случае отношение части к целому. Если патент оформляется на любое изобретение и защищает именно саму работу, то авторское право закрепляется лишь за формой выражения субъективного взгляда разных владельцев на одну и ту же идею.

Расходы на организацию юридического лица

Казалось бы, что общего между затратами и активами предприятия? В некоторых случаях они могут быть отражены в составе НМА. Для этого достаточно соблюдения нескольких условий:

  • расходы должны быть совершены в период подготовки документов при создании предприятия до момента его регистрации в контролирующих органах;
  • они направлены на оплату труда юридических консультантов, погашение регистрационных взносов и других затрат на законное открытие юридического лица;
  • величина расходов должна быть включена в уставный капитал организации.

Средства, удовлетворяющие данным критериям, с уверенностью можно включить в состав нематериальных активов. Все дальнейшие расходы по изменению учетной политики, штампов, печатей и прочих документов относят к общехозяйственным расходам.

Гудвилл

Классификация нематериальных активов предусматривает образование такого имущества, как деловая репутация. Ее рассматривают лишь в том случае, если происходит продажа предприятия. Под гудвиллом понимают разницу между рыночной и балансовой стоимостью компании с учетом наработанной репутации (положительной или отрицательной). Получается, что гудвилл имеет свою цену, а значит, продается-покупается точно так же, как и любое другое имущество.

нематериальные активы пример

В случае образования положительной деловой репутации говорят о дополнительной сумме надбавки, которая должна быть выплачена продавцу, т. к. в будущем наличие гудвилла принесет новому владельцу экономические выгоды. Отрицательная характеристика компании на рынке может привести к проблемам и затруднениям, тормозящим деятельность и получение прибыли. Это происходит из-за плохого управленческого состава, отсутствия наработанной системы сбыта, маркетингового плана, постоянных покупателей и связей и по другим причинам. Такая ситуация уменьшает стоимость предприятия и требует предоставления скидки со стороны продавца.

Правила начисления амортизации

Уже выяснено, что такое нематериальные активы, что к ним относится, каковы их видовые особенности. Осознав, что это имущество, приравниваемое к основным средствам, следует задать вопрос: амортизируемое ли оно? Раз НМА не имеют физической формы, то как они будут изнашиваться? В основном амортизация имеет форму морального устаревания. При определении сумм отчислений следует опираться на следующие правила:

  1. Произвести оценку стоимости и срока полезного использования нематериальных активов.
  2. В зависимости от конкретной ситуации и положений учетной политики рассчитать сумму по одному из трех методов: линейному, уменьшаемого остатка, производственному.
  3. Отчисления производят с 1 числа месяца, следующего после принятия актива на учет.
  4. На НМА некоммерческих организаций амортизацию не начисляют.

Для сбора накоплений сумм износа используют счет 05. Это пассивный счет бухгалтерского учета: по кредиту происходит начисление, а по дебету – списание. При составлении баланса кредитовое сальдо используют при расчете показателя НМА.

Характеристика методов начисления амортизации

Разные виды нематериальных активов требуют индивидуального подхода к их оценке и начислению амортизации. Линейный способ является универсальным для любого имущества, вне зависимости от его срока полезной службы, величины приносимой прибыли и прочих показателей. К методу часто прибегают в тех случаях, когда определить точный эксплуатационный период невозможно, а прогнозирование получения возможных экономических выгод в будущем затруднительно. Способ предполагает равномерное распределение по месяцам общей суммы амортизации.

списание нематериальных активов

Метод уменьшаемого остатка используют для НМА, получение прибыли от которых будет наибольшим в первые годы эксплуатации. Суммы распределяются неравномерно, но остаются постоянными в течение одного периода. Для вычисления используют коэффициент ускорения, который регулируется учетной политикой. Показатель остаточной или рыночной стоимости умножают на дробь: числитель – коэффициент, знаменатель – срок оставшейся эксплуатации, определенный в месяцах.

Производственный метод является наиболее гибким подходом в зависимости от получаемого финансового результата. Суммы вычисляют прямо пропорционально объему изготовленной/реализованной продукции с участием НМА.

Первоначальная стоимость нематериальных активов

Для принятия имущества на учет необходимо точно знать величину его стоимости. Как и другие внеоборотные активы, нематериальные активы отражают в бухучете по стоимости первоначальной, выявленной на определенную дату. В состав фактической суммы, которую пришлось потратить на изготовление или приобретение НМА, входят:

  • кредиторская задолженность, напрямую связанная с созданием/покупкой имущества;
  • чистая стоимость самого актива.

При затруднениях в оценке самостоятельно изготовленных НМА следует провести сравнительный анализ с аналогичными средствами на рынке.

выбытие нематериальных активов

В дальнейшем предприятие вправе производить переоценку имущества согласно указаниям учетной политики. В случае уменьшения цены нематериального актива изменяется первоначальная стоимость. Разницу между рыночной и фактической себестоимостью списывают на финансовые результаты предприятия.

Срок эксплуатации НМА

После определения первоначальной стоимости необходимо установить срок полезного использования нематериальных активов. За основу принимают длительность действия имущественных прав на владение НМА. В иных случаях опираются на возможный срок принесения прибыли. Основные нематериальные активы делятся на две категории:

  • с неопределенным эксплуатационным сроком;
  • с ограниченным сроком использования.

Если со вторым типом все понятно, то для первого рекомендуется остановиться на 20 годах. Определение эксплуатационного срока обязательно должно основываться на анализе возможной прибыли, т. к. период используется для расчета амортизации.

Учет нематериальных активов

Для сбора и группировки информации об имуществе, не имеющем вещественной формы, используют два счета: 04 и 05. Последний, как уже известно, создается для накопления амортизационных отчислений. Счет 04 же собирает все данные о видах, стоимости и процессах, происходящих с НМА. Это активный инвентарный счет, дебетовое сальдо которого отражается в финансовой отчетности. Кроме того, предприятие использует счета 19.2 и 48 для характеристики НДС и реализации нематериальных активов.

использование товарного знака

Обязательным условием организации бухучета НМА является ведение аналитических счетов по каждой группе или отдельным единицам имущества. В качестве примера можно использовать следующие субсчета:

  • 04.1 «Интеллектуальная собственность».
  • 04.2 «Право на использование природных недр».
  • 04.3 «Затраты отложенные».
  • 04.4 «Гудвилл».
  • 04.5 «Коммерческие обозначения».
  • 04.6 «Прочие объекты НМА».

Данные аналитического учета должны быть указаны в годовой отчетности (форма № 5) в разделе, характеризующем состав невещественного имущества.

Корреспонденция с другими счетами

Зная, что такое нематериальные активы, что к ним относится, можно предположить, с какими счетами бухгалтерского учета будет взаимодействовать счет 04. Опираясь на характеристику активного счета, операции по дебету характеризуют прием нематериальных активов к учету посредством покупки, получения, обмена. Взаимосвязанными счетами становятся 04 и 08, 50-52, 55, 75-76, 87-88. Списание нематериальных активов в частных случаях продажи, ликвидации, обмена приводит к записи в кредите счета 04. При этом происходит взаимодействие с дебетом счетов 06, 48, 58, 87.

Учет поступления НМА

Акт приема нематериальных активов – документ, на основании которого фиксируют поступление имущества. Порядок отражения НМА отличается в зависимости от способа их получения:

  1. Покупка – приобретение активов за предусмотренную договоренностью между продавцом и покупателем плату. Расходы, которые должны быть включены в первоначальную стоимость, собираются в дебете счета 08. После того как нематериальные активы будут готовы к вводу в эксплуатацию, данные списывают на счет 04 проводкой Дт 04 Кт 08.
  2. Бартер – взаимовыгодный и равноценный обмен между субъектами экономических отношений. Бухгалтер записывает контировку Дт 08 Кт 60/76, характеризующую получение НМА через выполнение обязательств перед другой стороной обмена. Если процесс сопровождается доплатой или дополнительными расходами, их отражают в дебете 08 счета. После расчета и начала использования проводка аналогична первому пункту: Дт 04 Кт 08. Передача НМА фиксируется в кредите счетов ТМЦ или МПЗ и дебете счета 46, 47 или 48.
  3. В процессе организации предприятия от учредителей могут быть получены нематериальные активы. Пример оформления проводки выглядит так: Дт 04 Кт 75.1.
  4. При безвозмездной передаче НМА во владение компании суммы относят в кредит счета 87.3 по текущей рыночной стоимости объекта. Дебетуется счет 04.
  5. Обязательным условием является и выделение НДС, которое происходит на счетах 68 «НДС» и 19.2. Процесс приобретения НМА сопровождается проводкой Дт 19.2 Кт 60/76 или других расчетных счетов. После принятия активов к бухгалтерскому учету сумму НДС равными долями списывают в течение полугода: Дт 68 «НДС» Кт 19.2.
  6. НДС с НМА, приобретенных на хозяйственные и иные нужды вне производства, учитывают несколько иначе. Налог покрывается за счет собственных источников финансирования: Дт 29, 88, 96 Кт 19.2.
  7. Освобожденные от уплаты НДС приобретенные нематериальные активы для нужд производства включают в первоначальную стоимость сумму налога.

Выбытие нематериальных активов в бухгалтерском учете

Имущество подобного типа может быть списано со счета 04 в случаях реализации, безвозмездной передачи, ликвидации или перенаправления в состав капитала других предприятий. Это основные причины, по которым выбывают нематериальные активы. Независимо от способа списания используется 48-й счет с активно-пассивной структурой. В дебет записывают величину первоначальной стоимости НМА, суммы НДС по ним, а также расходы по выбытию. В кредите указывают накопленную амортизацию, а также величину дохода от продажи или иных выгод.

внеоборотные активы нематериальные активы

Обороты по счету 48 позволяют выделить финансовый результат от процесса: доход в случае превышения оборотов по кредиту над оборотами по дебету и наоборот. Данные списывают на соответствующий счет - 80, 84, 83, 98 (в зависимости от причины выхода НМА из баланса).

Нематериальные активы: пример составления типовых проводок выбытия

Дт

Кт

Характеристика хозяйственной операции

48

04

Продано авторское право предприятия.

80

48

Доход от продажи НМА отнесен на увеличение уставного капитала.

80

48

Убыток от реализации имущественного права отнесен на уменьшение начального капитала.

87

48

На добавочный капитал отнесен доход от безвозмездного получения НМА.

48

84

В счет непокрытого убытка безвозмездно передан патент производственного назначения.

48

98

Отражена положительная разница между договорной и балансовой стоимостью НМА, подлежащего передаче в качестве вклада в капитал сторонней компании.

98

80

В уставный капитал равными долями списывается доход от вложения НМА в другую организацию.

Нематериальные активы не менее важны для успешной деятельности предприятия, чем другие виды внеоборотных средств. Именно такой тип владения становится уникальным преимуществом на рынке для компании перед конкурентами.

fb.ru

что к ним относится в бухгалтерском учете, что это такое, примеры

 

Нематериальные активы это авторские права, патенты, лицензии на использование интеллектуальной собственности, лицензии на определенные виды деятельности, списки клиентов, франшизы, научные знания, технологии, новые производственные процессы, знание рынков, товарные знаки и многое другое. Не всё из перечисленного может соответствовать определению нематериального актива для целей бухгалтерского учета, и не всё признается в бухгалтерском балансе в качестве активов. Учет нематериальных активов (НМА) регулируется международным стандартом МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», в России — ПБУ 14 «Учет нематериальных активов».

В современной основанной на знаниях экономике изменилась оценка значимости активов. В некоторых отраслях экономики нематериальные активы становятся более критичными, чем материальные производственные мощности. Например, Делл Компьютерс представляет собой не что иное, как торговую компанию с дорогим брендом, а собственно производство компьютерной техники выполняется сторонними подрядчиками в странах с низкой стоимостью труда. Интеллектуальная собственность*, бренды, сети продаж, дизайн, модели ведения бизнеса становятся всё более необходимыми составляющими для процветания компаний, а при недостаточном внимании к этим элементам могут послужить причиной неудачи.

*Интеллектуальная собственность — это неосязаемый элемент, который возникает из человеческого творчества или интеллекта (т.е. состоит из человеческих знаний и идей) и имеет коммерческую ценность (например, авторские художественные произведения, запатентованные методы ведения бизнеса, запатентованные промышленные процессы).

Главный вопрос в бухгалтерском учете нематериальных активов (НМА)

Когда компания покупает оборудование, нет  вопроса, капитализировать понесенные на покупку расходы или нет. Конечно, капитализировать, поскольку оборудование материально и это актив, который будет генерировать доходы не один год. Нематериальные активы не имеют физической формы, но несмотря на это также могут приносить экономические выгоды в течение долгого времени (и пять, и десять лет). Компании несут всё больше расходов на создание или приобретение чего-то нематериального, но приносящего доход. И главный вопрос в бухгалтерском учете в этой связи — какие расходы мы можем капитализировать в качестве нематериального актива, а какие обязаны списать на расходы периода?

Признание нематериальных активов в балансе согласно МСФО (IAS) 38

Официальное определение нематериального актива (НМА) в международном стандарте состоит из нескольких частей.

Сначала дается собственно определение: «нематериальный актив — это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы». Затем в пунктах 8-17 приводится объяснение 1) идентифицируемости, 2) контроля над активом и 3) будущих экономических выгод. Всё это тоже является частью определения. В пунктах 21-23 приводятся критерии признания нематериального актива, а именно: есть вероятность получения будущих экономических выгод и себестоимость может быть надежно оценена.

И далее сказано, что для признания статьи в качестве нематериального актива предприятие должно продемонстрировать, что эта статья отвечает:

  • (a) определению нематериального актива (см. пункты 8–17)
  • (b) критериям признания (см. пункты 21–23)

Если суммировать всё выше перечисленное, то ключевые слова в отношении нематериальных активов:

  • 1) немонетарный, не имеющий физической формы
  • 2) идентифицируемый
  • 3) контролируется компанией
  • 4) вероятен приток экономических выгод в будущем
  • 5) себестоимость может быть надежно оценена
  • 6) срок службы более года

Чтобы признать нематериальный актив в балансе, нужно проверить выполнение всех этих шести пунктов.

Пояснения по пункту «не имеющий физической формы»

Нематериальные активы не имеют физической формы. При этом некоторые нематериальные активы содержатся на физическом носителе, таком как компакт-диск (в случае программного обеспечения), юридическая документация (в случае лицензии или патента) или DVD диск (содержащий фильм). При определении того, учитывается ли актив, включающий как нематериальные, так и материальные элементы, в качестве основных средств или как НМА, компания оценивает, какой элемент является более значимым.

Например, программное обеспечение для автомобиля, который не может работать без этого программного обеспечения, является неотъемлемой частью автомобиля и учитывается в составе основного средства. То же самое относится к операционной системе компьютера. Однако, когда программное обеспечение не является неотъемлемой частью соответствующего оборудования, такое программное обеспечение рассматривается как нематериальный актив. В результате научно-исследовательских разработок могут быть получены прототип или модель нового изделия, которые имеют материальную форму. Но сам по себе прототип или модель вторичны по отношению к знанию, которое является основным результатом этих работ, а знание — нематериально.

Идентифицируемость

Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он:

  • (a) является отделяемым, т. е. может быть отсоединен или отделен и продан, передан,  защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли компания так поступить; или
  • (b) является результатом договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав иобязательств.

В некоторых случаях расходы, понесенные компанией для получения будущих экономических выгод, не приводят к созданию нематериального актива, который соответствует критериям признания МСФО 38. Такие расходы часто описываются как создание гудвилла внутри компании. Внутренне созданный гудвилл не соответствует определению нематериального актива, поскольку он не является идентифицируемым ресурсом (т.е. он не является отделимым и не возникает в результате договорных или других законных прав), контролируемых компанией, и его стоимость не может быть надежно оценена.

Контроль

п. 13, МСФО 38 Компания контролирует актив, если обладает правом на получение будущих экономических выгод, проистекающих от лежащего в его основе ресурса, а также на ограничение доступа других лиц к этим выгодам.

На русский язык переводчики стандарта перевели «обладает правом на получение будущих экономических выгод», в английском языке это звучит несколько сильнее «has the power to obtain the future economic benefits», т.е. имеет властные полномочия.

Обычно такой контроль осуществляется с помощью юридической защиты, например, через регистрацию прав в виде патентов, лицензий, товарных знаков. В отсутствие юридически закрепленных прав продемонстрировать наличие контроля сложнее. Тем не менее, юридическое обеспечение права не является необходимым условием для наличия контроля над активом, поскольку компания может контролировать будущие экономические выгоды другим способом, например, путем сохранения нематериального актива в секрете. Доказательством контроля в отсутствие юридических прав могут служить обменные операции с активом (продажа нематериального актива).

Определение контроля в МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» аналогично тому, что записано в пункте 33 МСФО (IFRS) 15 «Выручка»:

Контроль над активом относится к способности определять способ его использования и получать практически все оставшиеся выгоды от актива. Контроль включает в себя способность препятствовать определению способа использования и получению выгод от актива другими организациями.

Будущие экономические выгоды

Будущие экономические выгоды, вытекающие из нематериального актива, могут включать выручку от реализации продукции или услуг, полученных с помощью НМА, экономию затрат или другие выгоды, связанные с использованием актива компанией.

Надежная оценка себестоимости и срок службы более года не требуют каких-то дополнительных пояснений. Эти критерии являются общими как для материальных активов — основных средств, так и для нематериальных активов.

НМА можно приобрести на стороне или создать внутри компании

Все нематериальные активы можно разделить на те, которые создаются внутри компании, и приобретенные со стороны. Трактовка расходов на создание нематериальных активов внутри компании оставляет большой простор для манипуляций в отчетности при недостаточном регулировании этой сферы бухгалтерского учета. Ведь всегда заманчиво капитализировать расходы и показать как можно больше активов в балансе, тем самым завысив прибыль. Поэтому стандарт МСФО 38 прописывает определенные условия для признания в финансовой отчетности внутренне-созданных нематериальных активов (научно-исследовательские проекты). А капитализация собственных расходов компаний на рекламу, на создание брендов, на укрепление отношений с клиентами прямо запрещена этим стандартом.

С приобретенными нематериальными активами дело обстоит проще: они имеют историческую стоимость, сама сделка по покупке свидетельствует о выполнении критерия идентифицируемости. Такие нематериальные активы могут приобретаться как индивидуально, так и вместе с другими активами и обязательствами при покупке бизнеса. Как правило, большинство нематериальных активов признается именно в сделках по объединению бизнеса.

Примеры нематериальных активов, приобретенных отдельно

МСФО (IAS) 38 предлагает следующую группировку нематериальных активов по классам в зависимости от их характера и способа использования в деятельности компании. Этот список приведен в стандарте для примера в главе о раскрытии информации. Для обеспечения пользователей финансовой отчетности наиболее уместной информацией компании могут разбить классы на более мелкие группы или наоборот объединить их в более крупные категории.

  • (a) фирменные наименования;
  • (b) титульные данные и названия публикуемых изданий;
  • (c) компьютерное программное обеспечение;
  • (d) лицензии и франшизы;
  • (e) авторские права, патенты и другие права промышленной собственности, права на обслуживание и эксплуатацию;
  • (f) рецепты, формулы, модели, чертежи и прототипы; и
  • (g) нематериальные активы в процессе разработки.

Пример 1. Приобретенная торговая марка.Компания владеет торговой маркой, приобретенной у конкурента. Торговая марка юридически защищена путем регистрации в местном правительстве.

Название бренда (товарный знак, товарная марка) является нематериальным активом компании. Это неденежный актив (т.е. он не является активом к получению в фиксированной или определяемой сумме денег) и он не имеет физической формы (поскольку это юридическое право). Идентифицируемость подтверждается правовой защитой через регистрацию и возможностью продажи (то есть актив является отделимым). Контроль подтверждается юридической защитой. Компания приобрела торговую марку в расчете на увеличение будущих доходов за счет продажи продукции и за счет того, что конкуренты не будут продавать такую продукцию (будущие экономические выгоды). Приобретенная торговая марка признается в балансе как нематериальный актив.

Пример 2. ФраншизаКомпания имеет эксклюзивную лицензию на пять лет на управление отделениями быстрого питания в определенной юрисдикции по договору франшизы.

Франшиза — это нематериальный актив, она не имеет физической формы (поскольку это право) и поддаётся идентификации (поскольку она возникает из договорного права). Согласно договору эксклюзивное право на деятельность в конкретной юрисдикции предоставлено на пять лет, в течение который компания будет получать экономические выгоды от продаж в точках быстрого питания под известным брендом. Контроль над будущими экономическими выгодами подтверждается наличием юридической защиты и тем, что лицензия является эксклюзивной (никто другой не может организовать точки быстрого питания под этим брендом в этой юрисдикции).

Пример 3. Права на фильмы и звукозаписиКомпания владеет эксклюзивными правами на аудиовизуальные материалы — фильмы и звукозаписи, которые защищены юридически. Лицензии на использование фильмов и аудиозаписей компания предоставляет своим клиентам.

Цифровой аудиовизуальный материал представляет собой нематериальный актив.Этот актив:

  • неденежный, поскольку он не является ни валютой, ни активом к получению в фиксированной или определяемой сумме денег;
  • не имеет физической формы — ценность физического актива, на котором хранятся аудиовизуальные материалы (например, DVD, компьютерный жесткий диск), не значительна по сравнению с ценностью фильма или звукозаписи
  • идентифицируемый, так как является отделимым, что подтверждается возможностью компании лицензировать этот актив для других;
  • контроль подтверждается юридической защитой и возможностью компании лицензировать этот актив с целью получения экономических выгод в форме лицензионных платежей
  • будущие экономические выгоды — выплаты по лицензии

Пример 4. Права регистрации игроков футбольного клубаКомпания-футбольный клуб владеет правами на регистрацию нескольких футбольных игроков, которые она приобрела у других футбольных клубов.

Приобретенные права регистрации игроков отвечают определению нематериального актива, приведенному в МСФО 38. Это идентифицируемый актив, потому что права на игрока могут быть проданы, т.е. они отделяемы. Контроль подтверждается юридической защитой данного актива, а экономические выгоды возникают из выручки, которую заработает футбольный клуб на продаже билетов, прав на трансляции матчей, призовых за выступления в футбольных турнирах.

УЕФА разрешает капитализировать в отчетности только приобретенных игроков, эти игроки представляют нематериальные активы (за исключением гудвилла) каждого футбольного клуба. Стоимость доморощенных игроков (выпускников футбольных академий клубов) и свободных агентов (игроки, за трансфер которых клуб не платил) не капитализируется в бухгалтерском балансе.

Пример внутренне-созданного НМА

Пример 5. Секретная формулаКомпания разработала формулу, которую она использует для производства уникального клея. Клей является ведущим продуктом на рынке благодаря своей уникальной смеси химических веществ. Специальная формула известна только двум владельцам-менеджерам компании. Многие конкуренты попытались купить формулу у компании, но никому не удалось это сделать. Формула не защищена патентом или другими способами, но компания приложила все усилия, чтобы держать её в секрете.

Формула соответствует определению нематериального актива. Актив неденежный и не имеет физической формы. Критерий идентифицируемости выполняется, так как формула может быть продана (т.е. актив отделим). Хотя формула не защищена юридическими правами, компания имеет контроль над активом, сохраняя формулу клея в секрете от конкурентов.

Поскольку это внутренне-созданный нематериальный актив, его признание в балансе возможно только при выполнении всех условий, записанных в стандарте МСФО 38.

НМА, создаваемый внутри компании, может быть признан только в момент, когда компания может продемонстрировать:

  • (a) Техническую осуществимость завершения создания НМА так, чтобы его можно было использовать или продать.
  • (b) Намерение завершить создание НМА и использовать или продать его.
  • (c) Способность использовать или продать НМА.
  • (d) То, каким образом НМА будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Помимо прочего, компания может продемонстрировать наличие рынка для продукции НМА, или самого НМА, либо, если этот актив предполагается использовать для внутренних целей, может продемонстрировать полезность такого нематериального актива.
  • (e) Наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов для завершенияразработки, использования или продажи НМА.
  • (f) Способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу впроцессе его разработки.

Примеры нематериальных активов, приобретенных при объединении бизнеса

Пример 6. Заказы на производствоКомпания приобрела контролирующую долю в дочерней компании. Дочерняя компания имеет контракты с покупателями на покупку произведенной продукции.

Портфель производственных заказов, приобретенный в результате объединения бизнеса, соответствует правовому критерию наличия контроля (он возникает из договоров с клиентами). Это верно, даже если в договорах с клиентами прописано условие, что заказы на покупку могут быть аннулированы. Такой НМА признается отдельно  от гудвила в консолидированной отчетности. Однако в случае, если не существует истории или признаков обменных операций для такого же или аналогичного актива, то его справедливая стоимость не может быть надежно оценена, так как  оценка будет зависеть от неизмеримых переменных. В этом случае такой актив не признается.

Пример 7. НИОКР при объединении бизнесаКомпания Альфа приобрела контроль в дочерней компании Бета. Бета имеет находящийся в процессе осуществления научно-исследовательский проект, который не был отражен в отчетности Беты, так как не были выполнены необходимые условия МСФО 38 для капитализации затрат по проекту. Справедливая стоимость всего проекта на момент покупки Беты Альфой может быть надежно оценена.

Находящийся в процессе осуществления проект в области исследований и разработок, приобретенный при объединении бизнеса, удовлетворяет определению нематериального актива, так как сам факт продажи компании на дату приобретения свидетельствует, что обе стороны  ожидают будущие экономические выгоды от данного проекта. Неопределенность в конечном результате от такого проекта отражается в оценке его справедливой стоимости. Проект может быть отделен от гудвила (идентифицируемость), компания Альфа способна контролировать поступление будущих экономических выгод от проекта. Поэтому вся стоимость проекта признается как отдельный нематериальный актив.

Иными словами для внутренне-создаваемых НМА необходимые для признания критерии считаются выполненными, если такие НМА приобретены в сделке по покупке бизнеса. И если справедливая стоимость такого актива может быть надежно оценена, то он должен быть признан в составе нематериальных активов.

Пример 8. Приобретение торговой марки при объединении бизнесаПредприятие приобрело ряд связанных с маркетингом активов (торговые марки) при объединении бизнеса.

Когда торговая марка защищена юридически (например, путем регистрации в государственных учреждениях) и приобретена в результате покупки бизнеса, торговая марка является нематериальным активом. Она признается в качестве НМА в консолидированной финансовой отчетности, если её стоимость может быть надежно оценена (есть история или признаки обменных операций для аналогичных активов).

Примеры активов, которые не признаются в качестве нематериальных

Пример 9. Квоты на вылов рыбы, удерживаемые для продажиКомпания, которая торгует передаваемыми лицензиями на рыбную ловлю, приобрела 1000 лицензий, каждая из которых дает право владельцу выловить одну тонну рыбы в водах указанной юрисдикции. Компания не владеет рыболовным флотом и не собирается ловить рыбу. Она рекламирует лицензии для продажи по цене, установленной таким образом, чтобы получить 40-процентную маржу валовой прибыли.

Хотя каждая лицензия удовлетворяет определению нематериального актива, эти лицензии не классифицируются как нематериальные активы компании. Лицензии представляют собой товарно-материальные запасы предприятия, так как они являются активами, удерживаемыми для продажи в ходе обычной деятельности.

Пример 10. Внутренне-созданный список клиентовБлагодаря приложенным усилиям на построение отношений с клиентами (например, с помощью рекламы) компания ожидает, что её клиенты будут и далее покупать продукцию компании. Контрактов с этими клиентами нет.

В отсутствие юридических прав для защиты отношений компании со своими клиентами у компании обычно недостаточно контроля над ожидаемыми экономическими выгодами от таких отношений с клиентами. Внутренне-созданные списки клиентов не соответствуют определению нематериального актива и не могут быть признаны в балансе, но приобретенные списки клиентов могут претендовать на признание.

Пример 11. Внутренне-созданный брендКомпания имеет успешный бренд, который позволяет ей взимать премию за свои товары. Компания продолжает тратить значительные суммы на поддержание и дальнейшее развитие бренда (например, спонсируя местные спортивные мероприятия, спонсируя отдельные культурные мероприятия и рекламируя бренд).

Расходы, понесенные при разработке бренда, не соответствуют критериям признания согласно МСФО (IAS) 38. Расходы на спонсорство и рекламу не признаются в качестве нематериального актива. Их нельзя отличить от затрат, связанных с развитием бизнеса в целом. Затраты признаются в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены.

Пример 12. Права на водуГруппа приобрела квоты на приобретение воды в рамках объединения бизнеса. Эти квоты обладают чрезвычайной ценностью для производителей, работающих в этой юрисдикции, потому что без этих квот компании не могут приобретать воду для производственного процесса. Местные власти предоставляют квоты на фиксированные периоды времени (обычно 10 лет), не требуя практически никакой оплаты, но количество квот ограничено. Возобновление квот по истечении срока действия гарантировано при небольших или нулевых расходах на продление. Квоты не могут быть проданы, кроме как в рамках продажи бизнеса в целом, поэтому на них не существует вторичного рынка. Если производитель передает квоты в местный орган власти, ему запрещается повторная заявка на приобретение квот на воду.

Компания перестанет существовать, если у нее не будет квот на воду. Эти юридически оформленные права (квоты) нельзя отделить от бизнеса в целом. Таким образом, квоты на воду не будут учитываться в качестве отдельного нематериального актива, приобретенного в результате объединения бизнеса, поскольку их справедливая стоимость не может быть надежно измерена (нет рынка), и они не могут быть отделены от гудвилла.

Заключение

Не всё, что нематериально и приносит доходы прямо или косвенно признается в качестве нематериальных активов в балансе. Ныне действующий стандарт МСФО (IAS) 38 (также как и ПБУ 14) запрещает признавать в качестве нематериальных активов квалифицированный персонал компаний, расходы на создание бренда или списков клиентов.

Между тем для многих видов деятельности (как в сфере услуг, так и в сфере производства, скажем, в конструкторских бюро) персонал становится всё большей и большей ценностью. Что вполне объяснимо: человеческая деятельность становится все более и более интеллектуальной. Промышленные роботы для автоматизированных линий производства чего-либо заключают в себе накопленные знания (интеллектуальный потенциал) нынешних и предыдущих поколений в несоизмеримо большей степени, чем примитивные орудия труда вроде отвертки или лопаты.

Если компания начинает исследовательский проект с целью создания нового лекарства, то успех этого проекта во многом зависит от людей, обладающих соответствующими знаниями. Честно говоря, не имею представления, заключают ли западные фармацевтические компании контракты, подобные тем, которые распространены в игровых видах спорта. Когда игрок имеет право покинуть клуб только в определенные периоды времени и по согласованию с клубом, который имеет право регистрации игрока. Наверное, спорт это единственный пример, где персонал в той или иной форме является нематериальным активом. Но и в спорте не все возможные активы учитываются: доморощенные игроки футбольных клубов не признаются в качестве нематериальных активов. Но если права регистрации таких молодых игроков будут проданы в другой клуб, то это принесет существенный доход вырастившему их клубу. То есть и в данном случае финансовая отчетность не содержит полной информации о всех источниках будущих доходов компании.

Возможно, в будущем будут выработаны иные критерии для признания нематериальных активов, и грядущим поколениям лет через 50 наша современная финансовая отчетность покажется поразительно неполной.

Другие статьи по теме «Международные стандарты»:

  1. Оценка нематериальных активов в бухгалтерском учете
  2. IFRS 16 Leases — новый международный стандарт по учету аренды
  3. МСФО IFRS 15: дебиторская задолженность в балансе — это безусловное право на получение оплаты
  4. Показатель EPS — формула расчёта. Базовая прибыль на акцию
  5. Справедливая стоимость МСФО. Ее использование для оценки стоимости активов. Новый стандарт IFRS 13 (часть 1)
  6. Операционная и финансовая аренда — это стандарт МСФО (IAS) 17

Вернуться на главную страницу

msfo-dipifr.ru

НМА 1 образец заполнения | Современный предприниматель

Форма НМА-1 - карточка учета нематериальных активов, в которой фиксируются операции по приобретению, движению и выбытию не имеющего вещественной формы актива, а также приводится характеристика этого имущества. Об особенностях этого документа и его правильном ведении пойдет речь в настоящей статье.

Карточка учета нематериальных активов: форма НМА-1

Являющаяся первичным документом, карточка учета НМА, составляется при поступлении объекта. Типовая форма, утвержденная Госкомстатом, универсальна и до недавнего времени была обязательной, однако с 2013 года хозяйствующим субъектам разрешено разрабатывать собственные документы, сохраняя все необходимые реквизиты. Заметим, что форма НМА – 1 весьма удобна, разработана она по аналогии с карточкой учета ОС, и компании используют ее, включая дополнительные разделы лишь тогда, когда они необходимы в связи со спецификой производства.

 

Карточка НМА: бланк

По карточкам НМА-1 осуществляют учет всех видов нематериальных активов, поступивших в фирму. На каждую единицу заполняется отдельный бланк. Базой для оформления карточки служат приходные документы, подтверждающие поступление имущества, акты приема-передачи и др.

Заполнение формы № НМА-1

Оформление документа – несложна операция, но существуют правила, которыми при этом руководствуются:

Каждой учетной карточке присваивается регистрационный номер в строке «Карточка №», указываются дата составления документа и акта приема, полное название фирмы, код ОКПО, а также подразделение (цех/отдел), где эксплуатируется объект. Однако, исходя из невещественности имущества, используют его обычно в деятельности целого предприятия, например, бренд или товарный знак компании, и тогда необходимость заполнения строки «Структурное подразделение» отпадает.

Для предприятий, применяющих систему кодирования, в карточке проставляется код операции по поступлению актива, а затем конкретизируется дата и № соответствующего документа. В дальнейшем заносится информация о виде деятельности, для осуществления которого приобретен актив, отделе, ответственном за эксплуатацию актива, балансовом счете (субсчете), на котором он будет учтен.

Указываются все параметры объекта:

  • первоначальная стоимость, складывающаяся из затрат на приобретение и доведение до пригодных к эксплуатации форматов;
  • срок, необходимый на полную амортизацию имущества (СПИ). Зачастую СПИ определяется экспертным путем, поскольку специального классификатора не создано, да и специфика этих активов не всегда поддается традиционным способам расчета износа. По НМА, срок использования которых не определяется, нормы амортизации устанавливаются на десять лет;
  • норма амортизации в % или сметной ставке;
  • сумма ежемесячного износа;
  • счет, на котором аккумулируются суммы начисленной амортизации.

Для объектов, износ по которым не начисляется (например, полученным по договорам дарения) в соответствующих графах ставятся прочерки.

Графой «Способ приобретения» предусмотрена информация о том, каким образом фирмой получена активы. В графу 12 «Документ о регистрации» вносятся сведения о документе, подтверждающем право на использование НМА.

Последний блок таблицы посвящен информации о выбытии/перемещении объекта: № и дата документа, причина выбытия, сумма от продажи объекта.

В нижнем правом углу формы в реквизите «Сумма износа» указывается размер ежемесячных отчислений.

Оборотная сторона карточки посвящена краткой характеристике основных качеств объекта.

Форма НМА-1: образец заполнения

Представляем пример оформления карточки НМА-1 – образец заполнения на поступление лицензии, позволяющей улучшать технические стороны эксплуатируемого парка локомотивов.

Форма НМА-1 (бланк ниже) заполняется в одном экземпляре, с оборотной стороны делаются отметки о характеристиках имущества. Документ подписывается бухгалтером, оформившим карточку.

Итак, карточка учета НМА-1, образец которой представлен в публикации, используется в фирмах, учитывающих на балансе соответствующие имущество. 

spmag.ru

Учет нематериальных активов в бухгалтерском учете (НМА)

Само понятие нематериальных активов для бухгалтерского учёта появилось сравнительно недавно. Но это не значит, что данное явление редкое либо неиспользуемое вообще. Напротив, эта группа обширна и практически никак не ограничивается действующим законом. Есть лишь некоторые требования, которым должен отвечать любой актив. Как и сам учёт нематериальных активов в бухгалтерском учёте.

Об основных моментах

Любое имущество на предприятии, чей срок эксплуатации длительный, относится к нематериальным активам. Для получения соответствующего статуса требуется соблюдение определённых условий:

  1. Отсутствие физической формы.
  2. Применение в процессе производства с реализацией либо для удовлетворения управленческих нужд.
  3. Эксплуатация на протяжении минимум года.
  4. Статус источника дохода в настоящем времени либо в ближайшем будущем.
  5. Возможный переход от одних физических лиц к другим.

учет нематериальных активов в бухгалтерском учете

нематериальные активы в бухгалтерском учете это

Наличие прав собственности по активу обязательно для предприятия, чтобы иметь возможность распоряжаться им. Но подлежат ли такие средства амортизации? Ведь как проходит износ при отсутствии физической формы? Амортизацией называют процесс морального устаревания. Требуется учёт следующих нюансов, когда определяют сумму отчислений:

  1. Результаты оценки как по стоимости, так и по времени полезного использования.
  2. При расчёте используется только один метод производственного либо линейного типа.
  3. Отчисления начинаются с первого числа в месяце, который следует за отчётным периодом, когда средство было принято на учёт.
  4. Организации некоммерческого плана вообще освобождаются от амортизации.

Линейный метод можно применять владельцам любых типов имущества. Величина приносимого дохода, срок службы относятся к показателям без влияния в данном случае. Это актуальное решение в ситуациях, когда точный период использования вообще не получается найти и невозможно оценить прибыль, которая появится в будущем.

Что касается способа с уменьшаемым остатком, то его применяют для активов, которые за первое время эксплуатации приносят максимальную прибыль. Производственный метод отличается наибольшей гибкостью. Он зависит только от того, какое количество продукции было приобретено.

Необходимо знать стоимость имущества, иначе постановка на учёт представляется невозможной. Для бухгалтерского учёта берут изначальный показатель. Фактическая сумма, потраченная на приобретение активов, включает задолженности по кредитам, а также чистую стоимость самого актива.

После установки самой цены переходят к определению эксплуатационного срока. Основой становится продолжительность действия права собственности. Срок может иметь ограничения либо лишается их. Нематериальные активы в бухгалтерском учёте – это инструмент, позволяющий менять параметры.

Кроме того, существуют следующие причины для выбытия активов:

  1. Объект становится частью уставного капитала.
  2. Безвозмездная передача в адрес другой организации.
  3. Выставление на продажу.
  4. Списание по причине непригодности и потери основных качеств.

При самостоятельном создании активы проходят два этапа – исследования и проведение опытно-конструкторских работ. Первый состоит из следующих частей:

  1. Приход новых сведений.
  2. Переходят к поиску и анализу методов, позволяющих полученные знания применить.
  3. Поиск подходящего сырья.
  4. Поиск материалов, чьи характеристики улучшены.

Второй этап тоже далеко не самый простой:

  1. Проектирование, тестирование новых моделей.
  2. Запуск установок, прошедших отбор.
  3. Тестирование материалов, предварительно прошедших отбор.

Следующие явления в группу нематериальных активов не входят: расходы в связи с рекламой, постоянные покупатели и обычные клиенты, оплата для сотрудников, процесса их обучения, репутация организации, заработанная за весь период.

что такое нематериальные активы в бухгалтерском учете

Какую роль играют эти средства

Нематериальные активы позволяют подтвердить оформление прав собственности на объект со стороны руководства, организации в целом. Главная цель любых средств – получение дохода, в связи с чем постоянно проводится оценка стоимости. Использование нематериальных активов даёт право на внесение изменений в капитале. При увеличении доли таких средств увеличивается конкурентоспособность. Это надо учитывать, когда ведётся учёт НМА в бухгалтерском учёте.

Какова нормативная база

Нормативная база состоит из 1 и 2 частей в Гражданском Кодексе с опорой на 1 и 2 части в Налоговом Кодексе. Также следует помнить о ПБУ №34 от 98 года и ФЗ №129.

Какие нюансы надо учесть

Для предприятий важно оформить права собственности, чтобы извлекать полученную из него прибыль. Должна присутствовать документация, подтверждающая наличие актива, осуществление охраны объекта.

На протяжении минимум одного года организация не должна проводить сделки по продаже актива. Можно лишь раз за 12 месяцев провести переоценку стоимости НМА.

нематериальные активы в бухгалтерском учете это

Примеры и некоторые особенности

Можно привести следующие примеры принадлежности к нематериальным активам:

  • права в связи с достижениями;
  • знак, название объекта и другие подобные обозначения;
  • собственность в виде имущества;
  • права, принадлежащие авторам;
  • установленные образцы, изобретения и патенты. НМА в бухгалтерском учёте – это категория, состоящая из множества позиций.

Деловая репутация компании также относится к этой категории. Как и любые затраты, связанные с данными объектами.

По каким основаниям и причинам возникают сами права? Это может быть договор на покупку и продажу, учредительный документ, патент или авторский договор.

Разновидности

Любые произведения приводят к появлению прав. Не важно, опубликовано оно или нет, относится к науке или культуре. Что такое нематериальные активы в бухгалтерском учёте, мы уже разобрались. Объектами для данной сферы деятельности будут считаться:

  • архитектурные объекты и фотографии;
  • искусство декоративно-прикладного характера;
  • дизайн и графика, объекты живописи и скульптуры;
  • аудиовизуальное оформление;
  • номера в хореографии и сфере пантомимы;
  • произведение из сценарного и литературного направления.

Патентом принято называть право, которое позволяет использовать, производить или продавать продукцию на основе конкретного объекта, на протяжении определённого времени. С момента написания заявки патент дают на 20 лет. Объект может быть любым – устройства, способы, вещества и так далее.

В данном направлении часто используется понятие промышленных образцов. Так называют художественные решения, в дальнейшем образующие внешний вид того или иного объекта. Новизна и оригинальность должны стать отличительными чертами любого промышленного образца. Срок защиты на данный объект равен 5 годам.

Товарные знаки также относятся к группе нематериальных активов. Эти изображения указывают на того, кто отвечает за качество обслуживания клиентов. Товарные знаки могут выполнять и другие функции:

  • упрощение выделения собственников;
  • помощи при распознавании именно данных продуктов;
  • дополнительная информация по качеству для клиентов.

Лицензии могут выдаваться как физическим, так и юридическим лицам. Сам документ является разновидностью нематериального актива, а срок его действия равен 3 годам. Выше было отмечено, что относится к нематериальным активам в бухгалтерском учёте.

Полезное использование: как быть со сроком

Когда средство принимается для эксплуатации, сразу отсчитывается срок по полезному использованию. Это название периода не только самой активной эксплуатации, но и извлечение дохода. Нужно учитывать следующие особенности, когда определяется срок полезного использования:

  • общий срок эксплуатации, которого ожидают;
  • время, на протяжении которого права по собственности сохраняют силу.

Важно, чтобы срок был правильно определён самим бухгалтером. Поскольку без данного показателя не будет правильно начисляться амортизация. Лишь некоторые объекты позволяют при её определении опираться на количество произведённых услуг и единиц товаров.

Каждый год сроки использования проверяются повторно для уточнения. Если возникли изменения, то их необходимо зафиксировать. Срок действия для некоторых видов нематериальных активов может остаться без определения. Это средства, для которых не удалось определить точную цифру. Такие объекты не подлежат амортизации. Каждый год заново устанавливаются факторы, которые не дают вывести точный и определённый срок.

Если же факторы отсутствуют, то срок амортизации устанавливается. Иногда он указывается в документах, которые передаются вместе с правами на актив.

Новые правила учёта

Чтобы нематериальные активы получили отображение в документах, используется счёт 04 — это по дебету, а кредитный счёт обозначается 08. При этом документального подтверждения требует буквально любое движение средств, происходящее на предприятии. В документах отображаются все характеристики, которые используются при организации учёта и документооборота.

Когда срок использования прекращается, то происходит списание со счёта на другой – 91. Такое движение также подтверждается документально. Отражение происходит по дебету.

НМА в бухгалтерском учете это

Нематериальный актив не списывается с баланса предприятия, если происходит передача другому лицу. В бухгалтерии просто создают проводки Д 62 К 90.1. Это для выручки от продажи. Потом оформляется амортизация: Д 20 К 05. Проводки данного типа будут актуальны в работе предприятий, у которых нормой является сдача в аренду. Отдельно оформляется амортизация НМА в бухгалтерском учёте.

Кроме того, обязательно проводится оценка. Она зависит от того, каким способом на учёт поступает тот или иной актив.

  • самостоятельное создание предприятием;
  • приобретение у другого участника рынка;
  • получение на безвозмездной основе;
  • вклад для уставного капитала, инвестиции.

Регулярное проведение переоценки обязательно при работе с НМА, тогда меняется и амортизация. Запись к добавочному капиталу осуществляется, когда актив дооценивается. Сама оценка при таких обстоятельствах становится частью финансового результата. При этом всегда есть вероятность того, что активы потеряют ценность.

Стоит учитывать и то, что для некоммерческих организаций использование амортизации вообще не обязательно.

znatokdeneg.ru

НМА-1: бланк и образец заполнения

Актуально на: 7 июля 2017 г.

О видах нематериальных активов (НМА) и их классификации по различным основаниям мы рассказывали в нашей консультации. А в этом материале расскажем о карточке учета нематериальных активов (форме НМА-1) и приведем образец ее заполнения.

Как ведется документальный учет нематериальных активов

Каждый факт хозяйственной жизни должен оформляться первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Поэтому и поступление в организацию объекта нематериальных активов оформляется документом на оприходование. Но особенность объекта НМА – его длительное использование (как минимум, в течение периода свыше 12 месяцев), поэтому необходимо обеспечивать контроль состояния и наличия объекта НМА в течение срока его полезного использования. Такой контроль ведется по инвентарным объектам, которые являются единицами бухгалтерского учета нематериальных активов (п. 5 ПБУ 14/2007).

Напомним, что инвентарным объектом нематериальных активов является совокупность прав, которые возникают из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности и т.д. При этом каждый такой объект должен быть предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций. В некоторых случаях инвентарным объектом НМА может признаваться сложный объект, которые включает в себя несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (к примеру, кинофильм, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт).

Постановлением Госкомстата от 30.10.1997 № 71а утверждена форма Карточки учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Эта форма предназначена для текущего пообъектного учета нематериальных активов.

Обязательна ли к применению форма № НМА-1

Необходимо иметь в виду, что форма № НМА-1 не является обязательной к использованию (Информация Минфина № ПЗ-10/2012). Это означает, что для текущего учета инвентарных объектов нематериальных активов организация может разработать свою форму первичного учетного документа. Важно при этом обеспечить наличие в ней обязательных реквизитов. В любом случае, применяет организация самостоятельно разработанную форму или использует форму № НМА-1, информацию об этом необходимо закрепить в Учетной политике для целей бухгалтерского учета. А саму форму карточки учета НМА привести в приложении к этой Учетной политике.

Карточка учета НМА: образец заполнения и бланк

Расскажем вкратце о порядке заполнения карточки НМА по унифицированной форме, а также приведем пример ее заполнения.

Форма № НМА-1 ведется в бухгалтерии на каждый объект в одном экземпляре на основании документов на оприходование, перемещения нематериальных активов и другой документации. В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта, чтобы исключить дублирование данных технической документации на объект НМА.

Скачать бланк карточки НМА-1 в формате RTF можно здесь

Приведем пример заполнения формы № НМА-1 в отношении рекламного видеоролика, изготовленного для организации сторонним поставщиком и не амортизируемого в связи с тем, что срок полезного использования достоверно не может быть определен.

Форма НМА-1: образец заполнения

glavkniga.ru

Учет нематериальных активов в бухгалтерском учете. Примеры бухгалтерских проводок

Основные средства и нематериальные активы выступают в качестве ключевых элементов финансовой системы предприятия. В связи с этим весьма актуальна проблема распределения и контроля движения этих ресурсов. Далее рассмотрим, как осуществляется учет нематериальных активов в бухгалтерском учете. учет нематериальных активов в бухгалтерском учете

Общие сведения

Как гласит п. 3 ПБУ 1/2007, объекты нематериальных активов представляют собой часть имущества предприятия. Эта категория обладает рядом особенностей. В частности, к нематериальным активам относятся ресурсы, которые:

  • Не имеют физической (материально-вещественной) структуры. Данный признак отличает нематериальные активы организации от прочих внеоборотных категорий. В практическом смысле это значит, что физический износ данной группы ресурсов невозможен. Эта особенность, в свою очередь, предполагает их инвентаризацию по особому порядку (примеры бухгалтерских проводок, показывающих это, будут приведены ниже)
  • Могут выделяться (отделяться) предприятием от иного имущества. Использование нематериальных активов может осуществляться в разных подразделениях компании вне зависимости от эксплуатации других ресурсов. Письмо Минфина разъясняет, что главным признаком, по которому происходит отделение элементов, выступает исполнение ими самостоятельных функций при оказании услуг, выполнении работ, производстве товара или в процессе применения их в системе управления компании.
  • Обладают способностью приносить компании экономический доход (выгоду) в перспективе. Разъяснить это можно следующим образом: управленческая либо производственная деятельность производится в рамках предпринимательской активности в целом. Основной целью последней выступает получение прибыли.к нематериальным активам относятся
  • Не предполагаются быть перепроданными. В данном случае необходимо разъяснить важный момент. Приведенное обстоятельство не значит, что рассматриваемая категория ресурсов не может быть перепродана. Речь в этом случае ведется исключительно о первоначальной цели, для которой осуществлялось формирование или приобретение нематериальных активов – для продажи иным субъектам коммерческой деятельности без эксплуатации у компании-продавца.
  • Предназначены для применения при изготовлении продукции, в ходе исполнения работ и оказания услуг либо для нужд управления компании. В данном случае учет нематериальных активов в бухгалтерском учете осуществляется без присоединения к ним исключительных прав и предметов интеллектуальной собственности непроизводственной сферы.
  • Имеют оформленные надлежащим образом документы. Бумаги подтверждают существование непосредственно самого актива, исключительного права предприятия на результаты интеллектуального труда. В качестве документов могут выступать патенты, договор уступки или приобретения товарного знака, свидетельства и прочее. Следует отметить, что обеспечению соблюдения данного условия сопутствует тот факт, что при передаче прав на использование предметов интеллектуальной собственности в обязательном порядке требуется их регистрация.
  • Приобретены для применения в течение продолжительного времени. В данном случае имеется в виду период больше 12 мес. или обычный операционный цикл, если его длительность превышает год. С одной стороны, поскольку к нематериальным активам относятся чаще всего права пользования определенными предметами интеллектуальной собственности, подписание договоров на срок, меньший указанного, считается нецелесообразным. С другой же стороны, именно такая длительность эксплуатации позволяет относить их к категории внеоборотных ресурсов. Благодаря этому также устанавливается порядок перенесения суммарной величины расходов и проводится учет амортизации нематериальных активов.  учет амортизации нематериальных активов

Нормы и правила

ПБУ 1/2007 на настоящий момент действует без изменений, хотя была принята ч. 4 ГК. Однако некоторые письма Минфина указывают на то, что в данном направлении проводится определенная работа. Учет нематериальных активов в бухгалтерском учете включает в себя:

  • Установление точного соответствия фактической отчетности требованиям действующих нормативных актов.
  • Подготовку сведений аналитического учета к ожидаемому переходу на правила, которые буду предположительно скорректированы в соответствии с принятой четвертой частью ГК. Это связано с тем, что в новом документе присутствуют принципиальные отличия от действовавших ранее норм.
  • Подготовку документации, в соответствии с которой будет осуществляться учет тех объектов, которые могут быть причислены, согласно ч. 4, к нематериальным активам. Здесь в первую очередь идет речь о производственных секретах, оборот которых на сегодня не урегулирован законодательно.
  • Подготовку к инвентаризации нематериальных активов. Дополнительно непосредственно в ходе самого процесса следует проверить соответствие документации, подтверждающей права на определенный ресурс, новому положению ГК. При выявлении расхождений авторские, лицензионные и прочие соглашения могут потребовать переоформления. При этом нельзя исключать, что при перерегистрации будет изменен срок полезной эксплуатации. Это, в свою очередь, может повлиять на учет амортизации нематериальных активов. основные средства и нематериальные активы

Виды НМА

К нематериальным активам компании следует относить исключительные права на:

  • Программы для ПК, базы данных.
  • Промышленный образец, изобретение, селекционные достижения, полезную модель. Данное право имеет патентообладатель.
  • Товарный знак, наименование места изготовления продукции.
  • Объекты авторского и смежного права на объекты, принадлежащие компании.

Поступление НМА

Самым распространенным способом считается получение за плату. Согласно пункту 6 соответствующего Положения, изначальная стоимость нематериальных активов устанавливается как сумма фактических затрат на покупку без НДС и прочих возмещаемых доходов, кроме случаев, определенных в законодательстве. В качестве фактических расходов могут выступать:

  • Суммы, выплачиваемые продавцу в соответствии с условиями договора уступки прав.
  • Таможенные и патентные пошлины, регистрационные сборы и прочие аналогичные выплаты, осуществленные в связи с приобретением права.
  • Суммы, уплачиваемые предприятиями за консультационные и информационные услуги, которые связаны с покупкой НМА.
  • Вознаграждения, выплачивающиеся посреднической организации, с помощью которой получен объект актива.
  • Невозмещаемые налоги.
  • Прочие расходы, связанные непосредственно с покупкой нематериальных активов.использование нематериальных активов

Если при оплате НМА условия договора предусматривают рассрочку или отсрочку платежа, фактические затраты принимаются к учету в полном размере задолженности. В процессе приобретения нематериальных активов могут возникнуть дополнительные расходы. Это затраты на приведение НМА в пригодное для эксплуатации состояние. К ним, в частности, относят оплату труда сотрудников, занятых данной работой, соответствующие отчисления на соцобеспечение и страхование, материальные и прочие расходы. При наличии дополнительных расходов повысится стоимость НМА. Как указано в п. 8 ПБУ 1/2007, фактические расходы на получение нематериальных активов не включают в себя общехозяйственные и прочие затраты, кроме тех случаев, когда они направлены на непосредственную покупку НМА.

Особые требования

Оценку НМА, стоимость которых определена при покупке в иностранной валюте, следует осуществлять в рублях. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ, который действует на момент совершения сделки по получению предприятием права собственности, оперативного управления и хозяйственного ведения. Согласно п. 27 Положения "Учет нематериальных активов в бухгалтерском учете", деловая репутация компании может быть определена как разница между покупной ценой предприятия (в качестве купленного имущества в целом) и ценой (по балансу) всех его обязательств и ресурсов. Отрицательная репутация рассматривается как скидка, предоставляемая покупателю, ввиду отсутствия фактора наличия постоянных клиентов, должного качества, навыков сбыта и маркетинга, опыта управления, деловых связей, должной квалификации сотрудников и пр., и учитывается в качестве доходов предстоящих периодов. В Налоговом кодексе отсутствует специальная норма по учету обязательств и имущества, полученных при приобретении компании. В Письме Минфина есть, однако, разъяснение. В нем говорится о том, что обязательства покупаемой компании учитываются по указанной в балансе стоимости, а отрицательная репутация, выступающая в качестве дохода покупателя, - в том отчетном периоде, в котором, собственно, состоялось приобретение.

Учетная политика

Требования к ее составлению регламентированы соответствующим Положением. В нем установлены основы формирования (обоснования и выбора), а также раскрытия (обнародования) учетной политики компаний, выступающих как юридические лица, согласно законодательству. Исключением являются бюджетные учреждения и кредитные предприятия. Учетная политика компании должна предусматривать способы ведения баланса. В соответствии с п. 12 Положения, это:

  • Методы оценки запасов производства, товаров незавершенного выпуска и готовых продуктов.
  • Способы амортизации материальных, нематериальных активов и основных средств.
  • Методы признания прибыли от оказания услуг, продажи товара, выполнения работы.нематериальные активы проводки

В целом сюда относят любые способы, которые соответствуют пункту 11 Положения. Если во время подготовки отчетности имеет место существенная неопределенность относительно условий и событий, которые, в свою очередь, могут поставить под сомнение применимость допущения непрерывности производства, компания должна указать на нее и описать однозначно, чем она обусловлена. Основываясь на вышесказанном, можно сказать, что предприятие при формировании политики должно раскрывать способы учета, оказывающие существенное влияние на оценку и последующее принятие решений лицами, заинтересованными в отчетности. В качестве них признаются такие, без знания об использовании которых невозможен достоверный анализ финансового положения, перемещения денежных средств либо результатов деятельности компании.

Примеры бухгалтерских проводок

Существует специальная Инструкция по ведению статей доходов и расходов бюджета предприятия. В соответствии с ней, при списании предметов НМА их цена снижается на сумму амортизации, которая была начислена за период эксплуатации, если она учитывалась на сч. 05. Как это отражается? Это фиксируется корреспонденцией по кредиту "Нематериальные активы" (счет 04) и дебету с. 05. Остаточная цена выбывших НМА списывается с кредита сч. 04 в дебет сч. 91 "Иные расходы и доходы". Сальдо по последнему счету устанавливается каждый месяц путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов. Списывается оно с субсчета 9 "Сальдо иных расходов и доходов" на сч. 99 - "Убытки и прибыли".

Срок полезного использования

Принятому к бухгалтерскому учету объекту нематериального актива устанавливается период эксплуатации. По окончании данного срока НМА следует списать. Данная задача реализуется на основании акта, который составляется созданной специально комиссией. Ее состав определяет руководитель компании. В соответствии с актом, утвержденным начальником предприятия, объект НМА списывается с учета. Об этом делается соответствующая запись в Карточке. Амортизационное начисление по нематериальному активу прекращается с первого числа месяца, идущего за тем, в течение которого было осуществлено полное погашение цены нематериального актива. Компания, предположим, владеет НМА, первоначальная цена которого 18000 р. (без НДС). Период его эксплуатации установлен в пять лет и заканчивается в декабре. Амортизационная сумма, накопленная в течение срока использования, составит на 30 ноября 17 700 р. В декабре компания должна сделать определенные записи, как эксплуатируются нематериальные активы. Проводки должны быть такими.

Дебет

Основное производство (20)

Общепроизводственные расходы (25)

Общехозяйственные расходы (26)

Кредит

Начислена амортизация по НМА – 300 р.

05 Дебет 04 Кредит

Списана амортизационная сумма по НМА – 18 000 р.

Списание НМА

В производственной деятельности компании достаточно часты ситуации, когда по разным причинам нематериальные активы становятся непригодными для последующего использования. В таком случае осуществляется их списание. Данное мероприятие проводится в соответствии с актом, который составляется комиссией и утверждается руководством предприятия. В документе необходимо указать:

  • Первоначальную стоимость нематериального актива, подлежащего списанию.
  • Остаточную цену предмета.
  • Амортизационную сумму, начисленную во время эксплуатации.
  • Причины, в соответствии с которыми осуществляется списание и прочие сведения. приобретение нематериальных активов

Акт, утвержденный руководством, передается в бухгалтерию компании. Там делается отметка о том, что НМА выбыл, и производятся об этом соответствующие записи. Вместе с активом списываются также начисленные в период его эксплуатации амортизационные суммы. Непригодный НМА не может участвовать в производственном процессе и приносить компании доход. Списание отражается следующим образом.

05 Дебет 04 Кредит

Списание амортизационной суммы за время эксплуатации – 16 100 р.

91 Дебет, субсчет 2 "Иные расходы"

Кредит 04

Списание остаточной стоимости НМА - 4900 р.

99 Дебет 91 Кредит субсчет "Сальдо остальных расходов и доходов"

Списание сальдо – 4900 р.

Уменьшение экономических доходов предприятия при выбытии нематериального актива считается расходом. Это установлено в п. 2 Положения. При этом, согласно п. 11 того же документа, расходы, которые связаны с выбытием, продажей и иным списанием средств, отличных от денежных, считаются операционными затратами.

Договор дарения

В процессе деятельности компания может безвозмездно передать нематериальный актив. Об этом составляется договор дарения. По ст. 423 ГК передача считается безвозмездной, если сторона, предоставляющая что-либо другому субъекту, не получает от него плату или встречное предоставление. В ст. 574, п. 2 ГК, установлено, что, если в качестве дарителя выступает юр. лицо, а стоимость передаваемого больше 5 минимальных размеров трудовой оплаты, то договор дарения заключается в письменной форме. При этом безвозмездная передача запрещена между коммерческими компаниями (кроме обычных подарков, цена которых не выше установленных минимальных оплат труда).

fb.ru